Interpretacja indywidualna z dnia 19 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-2.4012.908.2025.1.MB

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. (…). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Szpital jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Jest samodzielnym, publicznym zakładem opieki zdrowotnej posiadającym osobowość prawną. Zgodnie ze statutem, Szpital jest utworzony i utrzymywany w celu zapewnienia opieki szpitalnej, diagnostyki, rehabilitacji, lecznictwa specjalistycznego. Szpital świadczy szeroko rozumianą usługę ochrony zdrowia a w szczególności:

1) stacjonarną, kompleksową opieką medyczną w specjalistycznych dziedzinach medycyny polegającą na diagnozowaniu, leczeniu, pielęgnacji i rehabilitacji,

2) opieką nad kobietą ciężarną, jej porodem i połogiem oraz nad noworodkiem,

3) udzielaniem specjalistycznych świadczeń ambulatoryjnych, itd.

Szpital świadczy usługi:

- zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 i 20 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.),

- opodatkowane (przy czym, udział sprzedaży opodatkowanej w sprzedaży ogółem wynosi (…)).

Obecnie Szpital realizuje projekt inwestycyjny pod nazwą (…).

Głównym celem projektu jest optymalizacja piramidy świadczeń opieki zdrowotnej poprzez zwiększenie liczby, jakości i dostępności świadczeń ambulatoryjnej opieki specjalistycznej (…), w tym badań diagnostycznych.

Wszystkie działania przewidziane w projekcie związane są ściśle ze świadczeniem usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz świadczeniem usług ściśle z tymi usługami związanymi.

Usługi te wykonywane są ramach działalności leczniczej realizowanej przez Szpital, który zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 450), jest podmiotem leczniczym zwolnionym od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.).

W wyniku realizowanego projektu Szpital dokonuje rozbudowy i przebudowy części szpitala oraz zakupu aparatury diagnostycznej w tym aparatu (…), USG i innych, wykorzystywanej wyłącznie do świadczenia usług w ramach kontraktu z NFZ-etem.

Szpital nie planuje prowadzić działalności gospodarczej o charakterze pomocniczym w ramach infrastruktury objętej projektem oraz nie planuje prowadzić działalności gospodarczej o charakterze towarzyszącym - opodatkowanym podatkiem VAT.

Zgodnie z powyższym, realizacja przedmiotowego projektu jest kluczowa dla sprostania rosnącym wyzwaniom związanym z nowoczesną ochroną zdrowia. Wzrost liczby pacjentów, ograniczona przestrzeń, niedostateczne wyposażenie oraz brak dostępności dla osób z niepełnosprawnościami są największymi barierami wymagającymi rozwiązania. Inwestycja umożliwi zwiększenie liczby przyjmowanych pacjentów, poprawi warunki świadczenia usług, zapewni nowoczesne i dostosowane pomieszczenia oraz zapewni dostęp do nowoczesnej aparatury diagnostycznej.

Pytanie

Czy Szpital ma prawo odliczyć w całości lub w części podatek naliczony przy zakupach towarów i usług w trakcie realizacji wyżej opisanego projektu inwestycyjnego?

Państwa stanowisko w sprawie

Szpital nie ma prawa do odliczenia w całości lub w części podatku VAT naliczonego od zakupów towarów i usług w trakcie realizacji projektu inwestycyjnego pod nazwą (…).

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z pewnymi zastrzeżeniami, które nie mają zastosowania w przedmiotowej sprawie.

Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, w każdym przypadku istotne jest więc ustalenie, czy towary i usługi przy zakupie których naliczono VAT:

• zostały nabyte przez podatnika tego podatku oraz
• pozostają w bezspornym związku z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.

Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku wykorzystywania ich do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających opodatkowaniem tym podatkiem.

Szpital, mimo, że jest czynnym podatnikiem podatku VAT nie będzie mu przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług dokonywanych w związku z realizacją przedmiotowego Projektu, gdyż nabycie towarów i usług dla celów realizacji Projektu inwestycji nie będzie spełniać podstawowej przesłanki warunkującej możliwość odliczenia VAT naliczonego jaką jest związek tych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. W przedstawionej sytuacji wydatki, jakie poniesie szpital na realizację projektu inwestycyjnego nie będą miały związku z wykonywaniem przez niego czynności opodatkowanych.

Szpital wykazał, że w ramach realizacji Projektu nie będzie wykonywał żadnych czynności, które na gruncie ustawy o VAT mogłyby zostać uznane za dostawę towarów czy świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) - zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:

Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT lub/i niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 4 ustawy,

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy,

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy,

W opisie sprawy wskazali Państwo, że są zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Szpital jest samodzielnym, publicznym zakładem opieki zdrowotnej posiadającym osobowość prawną. Obecnie realizują Państwo projekt inwestycyjny pod nazwą (…). Usługi wykonywane są ramach działalności leczniczej realizowanej przez Szpital, który zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej jest podmiotem leczniczym zwolnionym od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT. Głównym celem projektu jest optymalizacja piramidy świadczeń opieki zdrowotnej poprzez zwiększenie liczby, jakości i dostępności świadczeń ambulatoryjnej opieki specjalistycznej (…), w tym badań diagnostycznych. Wszystkie działania przewidziane w projekcie związane są ściśle ze świadczeniem usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz świadczeniem usług ściśle z tymi usługami związanymi. W wyniku realizowanego projektu dokonują Państwo rozbudowy i przebudowy części szpitala oraz zakupu aparatury diagnostycznej w tym aparatu (…), USG i innych, wykorzystywanej wyłącznie do świadczenia usług w ramach kontraktu z NFZ-etem. Inwestycja umożliwi zwiększenie liczby przyjmowanych pacjentów, poprawi warunki świadczenia usług, zapewni nowoczesne i dostosowane pomieszczenia oraz zapewni dostęp do nowoczesnej aparatury diagnostycznej.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy mają Państwo prawo do odliczeniaw całości lub w części podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ - jak wskazali Państwo w opisie sprawy - projekt pn. (…) dotyczy działalności leczniczej, czyli zwolnionej od podatku od towarów i usług.

Tym samym - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy - nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu pn. (…).

W konsekwencji, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone. W interpretacji indywidualnej nie poddawano ocenie czy świadczone przez Państwa usługi korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT, gdyż nie było to przedmiotem wniosku, nie zadano pytania w tym zakresie. Stwierdzenia te przyjęto jako elementy zdarzenia przyszłego i nie były one przedmiotem oceny.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.