Interpretacja indywidualna z dnia 21 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.800.2025.3.JK

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej w odniesieniu do wydatków poniesionych na zakup i montaż drzwi zewnętrznych oraz nieprawidłowe w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 24 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 4 listopada 2025 r. (wpływ 6 listopada 2025 r.), pismem z 16 grudnia 2025 r. (wpływ 22 grudnia 2025 r.) oraz pismem z 15 stycznia 2026 r. (data wpływu 20 stycznia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Żona Wnioskodawcy jest właścicielką domu jednorodzinnego, w którym prowadzi inwestycje termomodernizacyjne. Dotychczas (w roku 2023) wykorzystała już maksymalną kwotę 53 000 zł ulgi termomodernizacyjnej na podstawie faktur VAT wystawionych na swoje nazwisko. Obecnie (na rok 2025) posiada kolejne faktury VAT dokumentujące prace termomodernizacyjne. Małżonkowie planują jeszcze w roku 2025 dopisać Wnioskodawcę jako współwłaściciela do nieruchomości, w której prowadzona jest inwestycja.

W związku z tym Wnioskodawca prosi o odpowiedź, czy po nabyciu współwłasności domu jako mąż będzie mógł skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej do 53 000 zł i odliczyć od swojego dochodu faktury dotyczące inwestycji, które zostały wystawione tylko na żonę. Małżonkowie posiadają wspólność majątkową.

W pismach stanowiących uzupełnienie wniosku wskazano:

§ przedsięwzięcie obejmuje ocieplenie dachu budynku mieszkalnego oraz wymianę drzwi wejściowych.

§ przedsięwzięcie ma na celu poprawę efektywności energetycznej budynku, zgodnie z definicją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. u. Z 2024 r. poz. 1446 ze zm.).

§ związek poniesionych wydatków z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym: wydatki na ocieplenie dachu oraz wymianę drzwi wejściowych są poniesione w celu poprawy parametrów izolacyjnych budynku oraz ograniczenia strat ciepła, co stanowi zakres przedsięwzięcia termomodernizacyjnego określonego w wymienionej ustawie.

§ ww. wydatki nie zostały i nie zostaną zwrócone ani w formie dotacji, ani innych świadczeń.

§ ww. wydatki nie zostały i nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

§ ww. wydatki nie zostały i nie zostaną odliczone od przychodu w oparciu o tę ustawę.

§ wydatki zostały sfinansowane samodzielnie, jednak w chwili obecnej Wnioskodawca oczekuje na przyznanie dofinansowania z programu „Czyste Powietrze”.

§ opisane wydatki nie będą uwzględniane w ramach innych ulg podatkowych.

§ w roku, w którym poniesione zostały wydatki związane z ulgą oraz w roku, w którym Wnioskodawca zamierza skorzystać z ulgi, uzyskał dochód z umowy o pracę opodatkowany wg skali podatkowej.

§ „Ocieplenie dachu budynku mieszkalnego” polegało na pokryciu istniejącego dachu pokrytego papą, styropianem firmy „A” grubości 18cm o nazwie: „(...)”, a następnie pokryciu tego styropianu papą. Czynności te wykonano w ramach przeprowadzanej termomodernizacji budynku wg audytu energetycznego, który był wykonany na potrzeby programu „Czyste powietrze”. Przedmiotem wniosku jest możliwość odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej na: materiały i usługi - FV którą Wnioskodawca posiada za ocieplenie dachu jest wystawiona na usługę ocieplenia wraz z materiałem. Wydatki związane z usługą i materiałem są wymienione na fakturze pod pozycją „(…)”. Wnioskodawca posiada tylko tą jedną FV za ocieplenie dachu (...). Wykonane ocieplenie dachu nie wymagało zdemontowania istniejącego pokrycia dachowego.

§ przedmiotem wniosku jest możliwość odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatków poniesionych na materiały i usługę ocieplenia dachu oraz również wydatków poniesionych na zakup i wymianę drzwi wejściowych.

§ na zakup i wymianę drzwi wejściowych Wnioskodawca posiada fakturę VAT wystawioną przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Faktura wystawiona jest na żonę Wnioskodawcy. Na fakturze wskazano: „(...)”.

Pytanie

Czy po nabyciu współwłasności nieruchomości (jeszcze w 2025 r.) Wnioskodawca będzie mógł odliczyć od swojego dochodu faktury VAT za termomodernizację wcześniej wystawione (w 2025 r.) tylko na żonę i skorzystać z własnego limitu ulgi do 53 000 zł?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, w zaistniałej sytuacji po nabyciu prawa współwłasności będzie miał Pan prawo do skorzystania z ulgi.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe oraz w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane.

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.):

Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1446 ze zm.).

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273). Są to:

1. Materiały budowlane i urządzenia:

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Na podstawie art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy:

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:

Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. W przypadku podatników pozostających w związku małżeńskim, każdy z małżonków dysponuje odrębnym limitem w wysokości 53 000 zł. Wysokość limitu w części niewykorzystanej przez jednego z małżonków nie powiększa limitu drugiego małżonka. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że przedsięwzięcie termomodernizacyjne, o którym mowa w przedmiotowym wniosku polegało na wymianie drzwi zewnętrznych oraz ociepleniu dachu budynku mieszkalnego polegającego na pokryciu istniejącego dachu pokrytego papą, styropianem firmy „A” grubości 18cm o nazwie: „(...)”, a następnie pokryciu tego styropianu papą. Ponadto wskazał Pan, że pozostaje w związku małżeńskim z ustanowioną wspólnością majątkową małżeńską. Na moment ponoszenia wydatków właścicielem budynku podlegającego termomodernizacji była Pana małżonka. Faktury dokumentujące poniesione wydatki na wskazany cel zostały wystawione na imię i nazwisko Pana małżonki. Małżonkowie planują jeszcze w roku 2025 dopisać Pana jako współwłaściciela do nieruchomości, w której prowadzona jest inwestycja. Przedsięwzięcie ma na celu poprawę efektywności energetycznej budynku, zgodnie z definicją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków. Wydatki nie zostały i nie zostaną: zwrócone ani w formie dotacji, ani innych świadczeń, zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Zostały sfinansowane samodzielnie, jednak w chwili obecnej Wnioskodawca oczekuje na przyznanie dofinansowania z programu „Czyste Powietrze”. W roku, w którym poniesione zostały wydatki związane z ulgą oraz w roku, w którym zamierza Pan skorzystać z ulgi, uzyskał Pan dochód z umowy o pracę opodatkowany wg skali podatkowej.

Pana wątpliwości dotyczą możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej w przypadku opisanych we wniosku jeśli wydatki te zostały poniesione przed formalnym nabyciem prawa własności przez Pana, a faktury je dokumentujące zostały wystawione na małżonkę.

Jak wynika z cytowanych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wyłącznie podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo do odliczenia od podstawy obliczenia podatku, wydatków poniesionych w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku (zakres dyspozycji art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Jest to jeden z warunków uprawniających do skorzystania z tzw. ulgi termomodernizacyjnej. Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono te wydatki (art. 26h ust. 6 tej ustawy). Z ulgi termomodernizacyjnej podatnik może więc skorzystać jeżeli najpóźniej na dzień dokonania odliczenia, jest właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Zatem prawo do skorzystania z tego odliczenia ma podatnik, który posiada status właściciela/współwłaściciela w momencie dokonywania odliczenia, tj. składania zeznania podatkowego.

Jak wskazałem powyżej, w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych wymieniono m.in.:

• stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, drzwi zewnętrzne, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne (jako materiały budowlane i urządzenia wskazane w ust. 1 pkt 14 wykazu wydatków);
• montaż i wymiana stolarki okiennej i drzwiowej, w tym okien, okien połaciowych wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych (jako usługi wskazane w ust. 2 pkt 5 wykazu wydatków);
• materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych, dachów oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem (jako materiały budowlane i urządzenia wskazane w ust. 1 pkt 1 wykazu wydatków);
• docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych, lub dachów, lub fundamentów (jako usługi wskazane w ust. 2 pkt 5 wykazu wydatków).

W świetle powyższego w odniesieniu do wydatków poniesionych na zakup i montaż drzwi wejściowych będzie mógł Pan skorzystać z ulgi, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w sytuacji gdy najpóźniej na dzień odliczenia będzie Pan współwłaścicielem budynku, o którym mowa we wniosku.

Inaczej sytuacja będzie wyglądała w odniesieniu do wydatków poniesionych na docieplenie dachu.

Wydatki poniesione na docieplenie dachu można uznać za wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne, które mogą zostać odliczone w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Co jednak istotne, wydatki na wymianę/budowę dachu nie zostały ujęte w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ich brak – w katalogu wydatków wymienionych w tym rozporządzeniu – wyklucza zatem ten rodzaj wydatku z możliwości zastosowania ulgi termomodernizacyjnej. Zakresem ulgi bowiem – jak już wcześniej wyjaśniłem – objęte zostały wyłącznie wydatki poniesione na docieplenie dachu.

Jak wskazał Pan w opisie sprawy, w 2025 r. na budynku jednorodzinnym należącym do Pana żony wykonano „Ocieplenie dachu budynku mieszkalnego” polegające na pokryciu istniejącego dachu pokrytego papą, styropianem firmy „A” grubości 18cm o nazwie: „(...)”, a następnie pokryciu tego styropianu papą.

W tym miejscu wskazuję, że zakresem ulgi termomodernizacyjnej objęte zostały wyłącznie wydatki, które zostały poniesione na docieplenie dachu, natomiast z opisu wykonanych prac wynika, że „dołożył” na domu dołożono jeszcze jeden dach. Słownikowo takie prace nie stanowią „wymiany” rozumianej jako „zastąpienie czegoś lub kogoś czymś/kimś innym, jednak ich efekt jest taki sam – na domu został zamontowany nowy dach.

Dlatego wydatki, będące przedmiotem Pana zapytania – w odniesieniu do wymiany dachu – nie będą mogły zostać przez Pana uwzględnione w ramach ulgi, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z opisu sprawy wynika, że wydatki na „ocieplenie dachu” w istocie nie są wydatkami poniesionymi na docieplenie dachu, ale wydatkami na budowę nowego dachu/pokrycia dachowego, które to wydatki nie zostały ujęte w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

W konsekwencji stwierdzam, że na gruncie opisu sprawy wydatki, będące przedmiotem zapytania – w odniesieniu do wymiany dachu – nie uprawniają do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej nawet w sytuacji nabycia przez Pana w 2025 r. współwłasności przedmiotowego domu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.