Interpretacja indywidualna z dnia 26 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.1076.2025.2.JM
Czynnemu zarejestrowanemu podatnikowi VAT przysługuje prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków na budowę budynku, który wykorzystywany jest wyłącznie do czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej działalności rolniczej, niezależnie od współwłasności gruntu.
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na budowę przechowalni owoców wraz jej wyposażeniem jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
6 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 6 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na budowę przechowalni owoców wraz jej wyposażeniem oraz stawki podatku VAT do odliczenia podatku naliczonego. Uzupełnił go Pan pismem z 2 stycznia 2026 r. (wpływ 7 stycznia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Zwraca się Pan z uprzejmą prośbą o indywidualną interpretację Pana przypadku. Jest Pan rolnikiem czynnym VAT-owcem. Zamierza Pan postawiać nowy budynek gospodarczy, który jest Panu niezbędny do rozszerzania Pana działalności rolniczej. Będzie to budynek do przechowywania Pana wyprodukowanych towarów (owoce). Działka, na której będzie Pan stawiał opisany budynek należy do dwóch właścicieli (jest to współwłasność potwierdzona aktem). Własność jest po równo 50/50. Współwłaściciele to ojciec-syn. Ojciec ma swoje gospodarstwo, ale jest RR-owcem. Swoje płody rolne przechowuje w innym budynku gospodarczym.
Na pytania:
a)„Czy jest Pan czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT z tytułu działalności rolniczej – jeśli tak to od kiedy?”, odpowiedział Pan, że jest Pan zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT z tytułu działalności rolniczej od 2019 roku.
b)„Czy wydatki poniesione na budowę budynku gospodarczego zostaną udokumentowane fakturami wystawionymi na Pana rzecz?”, odpowiedział Pan, że wydatki poniesione na budowę budynku gospodarczego zostaną udokumentowane fakturami wystawionymi na Pana Gospodarstwo NIP:.
c)„Do jakich czynności będzie wykorzystywał Pan budynek gospodarczy:
-opodatkowanych podatkiem od towarów i usług;
-zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług;
-niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?”,
odpowiedział Pan, że nowo postawiony budynek gospodarczy będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Pytanie
Czy w opisanej sytuacji jeżeli działka na której ma stanąć przechowalnia należy do 2 właścicieli, a nowy budynek na wspólnej ziemi będzie wykorzystywany do prowadzonej działalności rolniczej jednego ze współwłaścicieli, który jest VAT-owcem może Pan w 100% odliczyć podatek VAT od wszystkich poniesionych kosztów związanych z postawieniem przechowalni owoców, oraz jej wyposażeniem w potrzebne do tego urządzenia? Prosi Pan o wskazanie konkretnych przepisów prawnych potwierdzających zastosowanie odpowiedniej stawki do odliczenia VAT w opisywanej sprawie.
Pana stanowisko w sprawie
Według wstępnego rozwiązania Pana pytania kontaktował się Pan z Krajową Informacją Skarbową na infolinii dnia 2025. Dostał Pan odpowiedź, że jeżeli ten budynek będzie wykorzystywany tylko i wyłącznie na cele Pana gospodarstwa to może Pan odliczyć podatek VAT od wydatków poniesionych w całości i nie musi Pan ich dzielić według własności gruntu. W związku z tym co Panu Pani na infolinii KIS odpowiedziała to nie ma znaczenia, czy działka jest 2 właścicieli, a ważna jest informacja, kto będzie korzystał z nowo postawionego budynku. Pana zdaniem jeżeli ten budynek będzie wykorzystywany do Pana gospodarstwa to powinien Pan mieć prawo do odliczenia VAT od wydatków w całości. Powołuje się Pan na art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
W uzupełnieniu wskazał Pan, że opisywany budynek jest niezbędny do prowadzenia Pana działalności, ponieważ będzie w nim Pan przechowywał wyprodukowane towary.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na budowę przechowalni owoców wraz jej wyposażeniem jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
W myśl art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług. Ponadto prawo do odliczenia przysługuje tylko w przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany wyłącznie z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji, jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług.
Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.
Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:
Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
W myśl art. 2 pkt 15 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o działalności rolniczej - rozumie się przez to produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (CN 4403 41 00 i 4403 49) oraz bambusa (CN 1401 10 00), a także świadczenie usług rolniczych.
Biorąc pod uwagę przytoczoną definicję działalności gospodarczej, w tym świadczenie usług rolniczych (art. 15 ust. 2 ustawy) uznać należy, iż działalność rolnicza (art. 2 pkt 15 ustawy) mieści się w pojęciu działalności gospodarczej.
Z opisu sprawy wynika, że jest Pan rolnikiem czynnym VAT-owcem. Jest Pan zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT z tytułu działalności rolniczej od 01.11.2019 roku. Zamierza Pan postawiać nowy budynek gospodarczy, który jest Panu niezbędny do rozszerzania Pana działalności rolniczej. Będzie to budynek do przechowywania Pana wyprodukowanych towarów (owoce). Działka, na której będzie Pan stawiał opisany budynek należy do dwóch właścicieli (jest to współwłasność potwierdzona aktem). Własność jest po równo 50/50. Współwłaściciele to ojciec-syn. Wydatki poniesione na budowę budynku gospodarczego zostaną udokumentowane fakturami wystawionymi na Pana. Budynek gospodarczy będzie wykorzystywany wyłącznie przez Pana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Pana wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na budowę przechowalni owoców wraz jej wyposażeniem.
Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W analizowanej sprawie warunki uprawniające do odliczenia są spełnione, gdyż – jak wynika z opisu sprawy – jest Pan zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT z tytułu działalności rolniczej od 2019 roku oraz budynek będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Mając zatem na uwadze powołane przepisy oraz opis sprawy stwierdzam, że skoro jest Pan czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, a budynek będzie wyłącznie przez Pana wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, to będzie przysługiwało Panu pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na budowę tego budynku przechowalni owoców wraz jej wyposażeniem. Prawo do odliczenia podatku będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Tą interpretacją został załatwiony wniosek w części dotyczącej prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na budowę przechowalni owoców wraz jej wyposażeniem. Natomiast wniosek w części dotyczącej stawki podatku VAT do odliczenia podatku naliczonego został załatwiony odrębnie.
Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. Zatem w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
POTRZEBUJESZ POMOCY?