Interpretacja indywidualna z dnia 21 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.987.2025.2.AC

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 listopada 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 3 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 16 grudnia 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis i uzupełnienie stanu faktycznego

W 2022 roku dokonała Pani z mężem termomodernizacji w budynku mieszkalnym spełniającym wymogi wynikające z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418) na kwotę udokumentowaną fakturą (na cele mieszkaniowe). Budynek jest współwłasnością małżonków. Pani dochody 65.710,52, a Pani małżonka 800 zł. Odliczono ulgę małżonkowi 800 zł, z małżonce „0”.

Wydatek udokumentowano fakturą na Panią z mężem wystawioną 8 grudnia 2022 r. – montaż pompy ciepła (…) na kwotę 33.300 zł brutto. Wydatek był poniesiony w związku z termomodernizacją w myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów. Nie był dofinansowany z innych źródeł. Między małżonkami panuje wspólnota majątkowa (małżeńska).

W 2022 roku rozliczyła się Pani wspólnie z mężem. Skorzystaliście Państwo oboje z kwoty wolnej w PIT-36 (urzędniczka US stwierdziła, że powinni Państwo odjąć całą ww. fakturę, ale kwota mieściłaby się w kwocie wolnej i w zasadzie nie byłoby ulgi).

W 2022 roku w PIT-36 zostało wykazane:

1.uzyskała Pani w sumie 65.710,52 zł:

• przychody z tytułu umowy zlecenia w wysokości 1.891,20 zł, koszty uzyskania 326,20 zł, dochód 1.565 zł i podatek 192 zł;
• przychód z najmu prywatnego w wysokości 164.943,41 zł, koszt 100.797,89 zł, dochód 64.145,52 zł;

2.Pani mąż uzyskał przychód z najmu prywatnego w wysokości 800 zł, koszt 0.

Odliczyli Państwo z ulgi termomodernizacyjnej w 2022 r. 800 zł z faktury 33.300 zł. Łączne dochody do opodatkowania 65.451,32 zł i korzystała Pani z podwójnej kwoty wolnej po 30.000 i podatek wyszedł 654 zł.

W 2023 roku każde z Państwa rozliczało tylko przychody z najmu prywatnego. Pani przychód 113.900 zł – ulga termomodernizacyjna 15.360 zł i Przychód Pani męża 3.000 zł – ulga termomodernizacyjna 3.000 zł.

W 2024 r. rozliczyli Państwo indywidualnie ryczałt od najmu prywatnego. Pani przychód 122.100 zł – ulga termomodernizacyjna 13.840 zł, przychód Pani męża 36.000 zł – bez ulgi.

Wydatek w 2022 r. w wysokości 33.300 zł odliczali Państwo w uldze termomodernizacyjnej: w 2022 r. – 800 zł, w 2023 r. – 18.360 zł, a w 2024 r. – 13.840, łącznie 33.000 zł. Odliczenie nie przekroczyło 53.000 zł. Łączne odliczenie nie przekracza limitu ani wysokości faktury. Jest rozbite na trzy lata. W 2022 r. przy wspólnym rozliczeniu skorzystali Państwo w PIT-36 z kwoty wolnej od podatku i Pani mąż odliczył część ulgi termomodernizacyjnej, co uważają Państwo za prawidłowe.

Pytanie

Czy mogła Pani w dowolnej proporcji rozliczyć wydatkowaną w 2022 r. fakturę na montaż pompy ciepła w ramach ulgi termomodernizacyjnej (ulga rozpoczęta w 2022 r.)?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, mogła Pani w dowolnej proporcji odliczyć ulgę termomodernizacyjną przez trzy lata na zakup pompy ciepła.

W 2022 r. skorzystała Pani z kwoty wolnej od podatku. Dla Pani byłoby z krzywdą odliczenie całej faktury w 2022 r., ponieważ weszła by w kwotę wolną od podatku i rzeczywiście ulgi by nie było.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.).

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane:

Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2024 r. poz. 1446 ze zm.).

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych(Dz. U. z 2022 r. poz. 2214) w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. do 8 lutego 2023 r. stanowi:

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Na podstawie art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy:

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:

Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Ponadto podkreślić należy, że limit ulgi nie jest związany z jedną inwestycją lub jednym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, lecz jest określony dla danego podatnika, niezależnie od liczby inwestycji termomodernizacyjnych. Limit ten dotyczy każdego z małżonków odrębnie, czyli każdemu z nich przysługuje odliczenie w maksymalnej wysokości 53 000 zł.

Podatnik może skorzystać z powyższego odliczenia wtedy, gdy w wyniku realizowanego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego nastąpi zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku i efekt ten zostanie uzyskany za pomocą materiałów budowlanych, urządzeń oraz usług wymienionych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Wysokość limitu w części niewykorzystanej przez jednego z małżonków nie powiększa limitu drugiego małżonka. Podatnik, który odliczył wydatki poniesione na przedsięwzięcie termomodernizacyjne, a następnie zwrócił ulgę, doliczając kwoty poprzednio odliczone odnawia swój limit w części dokonanego zwrotu.

Zatem, z ulgi termomodernizacyjnej może skorzystać podatnik:

• będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego,
• który poniósł wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne oraz
• posiada dokument (fakturę) potwierdzający ich poniesienie.

Z opisu sprawy wynika, że w 2022 r. dokonała Pani z mężem termomodernizacji w budynku mieszkalnym spełniającym wymogi wynikające z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418). Budynek jest Państwa współwłasnością. Wydatek na montaż pompy ciepła na kwotę 33.300 zł jest udokumentowany fakturą wystawioną 8 grudnia 2022 r. na Państwa dane. Wydatek był poniesiony w związku z termomodernizacją w myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów. Nie był dofinansowany z innych źródeł. W 2022 r. rozliczyła się Pani wspólnie z mężem. Odliczyli Państwo w ramach ulgi termomodernizacyjnej w 2022 r. 800 zł, w 2023 r. – 18.360 zł, a w 2024 r. – 13.840, łącznie 33.000 zł. Odliczenie nie przekroczyło 53.000 zł.

Możliwość odliczenia wydatków poniesionych na pompę ciepła

Wskazuję, że w katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych w części 1 w punkcie 11 została wskazana pompa ciepła wraz z osprzętem, w części 2 w punkcie 10 wskazano montaż pompy ciepła.

Skoro instalacja pompy ciepła została wymieniona w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i została zainstalowana w budynku mieszkalnym spełniającym wymogi wynikające z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane, to w odniesieniu do montażu tej instalacji przysługiwało Pani prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.

Pani wątpliwości budzi kwestia, czy mogła Pani odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatki w dowolnej proporcji przez trzy lata.

Wysokość odliczenia wydatków poniesionych na przedsięwzięcie termomodernizacyjne

Wydatki poniesione na przedsięwzięcie termomodernizacyjne pomniejszają podstawę do opodatkowania. Wówczas podatnik uzyskuje zwrot z zapłaconych w trakcie roku zaliczek na podatek dochodowy.

Ustawodawca wskazał w treści art. 26h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, że wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym zostały poniesione. Natomiast kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach (art. 26h ust. 7 ustawy).

Z powyższego wynika, że rozliczając w zeznaniu podatkowym wydatki za rok, w którym zostały poniesione podatnik ma obowiązek ich wykazania w wysokości faktycznie poniesionej (do wysokości dochodu, a dla osób rozliczających się w sposób ryczałtowy – przychodu). Jeśli w roku, w którym zostały poniesione wydatki jest niewystarczająca wysokość dochodu (przychodu), to tylko wtedy pozostała część poniesionych wydatków podlega odliczeniu w latach kolejnych, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Wskazała Pani, że w 2022 r. Pani oraz Pani mąż we wspólnym rozliczeniu podatkowym skorzystaliście z kwoty wolnej od podatku. W 2022 r. uzyskała Pani:

• dochód z tytułu umowy zlecenia 1.565 zł
• dochód z najmu prywatnego 64.145,52 zł;

Pani mąż w 2022 r. uzyskał dochód z najmu prywatnego w wysokości 800 zł.

W 2022 r. odliczyli Państwo wydatki na pompę ciepła z tytułu ulgi termomodernizacyjnej w wysokości 800 zł.

Skoro rok 2022 był pierwszym rokiem odliczenia wydatków poniesionych na termomodernizację, to w zeznaniu za 2022 rok była Pani zobowiązana do wykazania i odliczenia ulgi termomodernizacyjnej w wysokości osiągniętego dochodu.

Biorąc pod uwagę treść art. 26h ust. 6 i ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie może Pani odliczyć dowolnej wysokości wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej w ciągu trzech lat. W zeznaniu za 2022 r., tj. w roku poniesienia wydatków była Pani zobowiązana do wykazania i odliczenia wydatków w wysokości osiągniętego dochodu. Skoro w 2022 r. – jak wynika z opisu sprawy – osiągnęła Pani dochód, to nie ma Pani możliwości „przesunięcia” odliczenia ulgi na rok następny.

Zatem Pani stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Wydając interpretacje indywidualne nie odnoszę się do kwot i nie dokonuję wyliczeń. Zgodnie bowiem z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek określenia podstawy opodatkowania, a prawidłowość takiego wyliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy w postępowaniu podatkowym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.