Interpretacja indywidualna z dnia 23 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-2.4011.937.2025.1.MG
Refundacje wynagrodzeń i składek ZUS stanowią przychód podatkowy w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT i nie podlegają zwolnieniu podatkowemu, jako że nie spełniają przesłanek ustawowych dotacji. Przychody te zatem podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:
·prawidłowe – w części dotyczącej przychodu,
·nieprawidłowe – w części dotyczącej zwolnienia podatkowego.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
4 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 28 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Wnioskodawca jest przedsiębiorcą prowadzącym działalność gospodarczą pod firmą (…).
Głównym miejscem prowadzonej działalności gospodarczej jest nieruchomość położona w (…).
Wnioskodawca w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zatrudnia pracowników na podstawie umów o pracę.
W związku z zaistniałą w (…) we wrześniu 2024 r. powodzią składniki przedsiębiorstwa (…) uległy utracie oraz zniszczeniu – względnie uszkodzeniu.
Na skutek tego zdarzenia Wnioskodawca został zakwalifikowany jako poszkodowany w rozumieniu przepisów Ustawy z dnia 16 września 2011 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z usuwaniem skutków powodzi (Dz.U. Nr 234, poz. 1385, dalej: „ustawa powodziowa”).
Na podstawie art. 21 ust. 1 ustawy z dnia 16 września 2011 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z usuwaniem skutków powodzi (Dz.U. Nr 234, poz. 1385) Wnioskodawca uzyskał wsparcie w postaci refundacji (zwrotu) kosztów wynagrodzeń pracowniczych, nagród oraz składek na ubezpieczenia społeczne pracowników zatrudnionych przez Wnioskodawcę.
W związku z przyznaną pomocą publiczną, w dniu (…) r. Wnioskodawca zawarł z Powiatowym Urzędem Pracy w (…) umowę nr (…) określającą zasady udzielenia wsparcia, wysokość przyznanych środków oraz sposób ich rozliczenia.
Umowa ta przewiduje maksymalną wysokość refundacji na kwotę (…) zł brutto, z przeznaczeniem na pokrycie kosztów wynagrodzeń, nagród oraz składek na ubezpieczenia społeczne pracowników Wnioskodawcy za miesiące: (…) 2025 r.
Pomoc publiczna została przyznana w formie refundacji, tj. Wnioskodawca najpierw ponosi koszt wypłaty wynagrodzeń, nagród i składek ZUS zatrudnionych pracowników ze środków własnych, a następnie otrzymuje częściowy zwrot tych wydatków ze środków publicznych.
Faktyczna wartość refundacji w ramach realizacji powyższej umowy za dany miesiąc jest ustalana na podstawie rzeczywistych wydatków ustalanych w oparciu o listy płac i dowody odprowadzenia składek na ubezpieczenia społeczne, na podstawie przedkładanych comiesięcznie przez Wnioskodawcę wniosków wraz z dokumentami źródłowymi, i może być niższa od kwoty maksymalnej określonej w umowie zawartej z Powiatowym Urzędem Pracy w (…).
Na dzień składania niniejszego wniosku ostatecznie kwoty rzeczywiście wypłaconej Wnioskodawcy refundacji wyniosły:
Wartość pomocy nominalna: (…) zł.
Wartość pomocy brutto: (…) zł.
Otrzymywane kwoty nie były przeznaczane w żadnej części na pokrycie jakiegokolwiek wynagrodzenia, czy też składek ZUS Wnioskodawcy.
W związku z powyższym Wnioskodawca powziął wątpliwość co do interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.
W załączeniu Wnioskodawca przedkłada ponadto:
1.Umowę nr (…) zawartą (…) r. z Powiatowym Urzędem Pracy w (…).
2.Informację o wartości udzielonej pomocy publicznej z dn. (…) r.
3.Informację o wartości udzielonej pomocy publicznej z dn. (…) r. (korekta).
Pytanie
Czy otrzymywane tytułem refundacji środki z Powiatowego Urzędu Pracy stanowią opodatkowany przychód w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a jeśli tak czy podlegają opodatkowaniem podatkiem dochodowym od osób fizycznych? Wnioskodawca pragnie uzyskać potwierdzenie, czy w świetle przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2024 r., poz. 2260, dalej: „ustawa o PIT”) środki otrzymane jako pomoc publiczna w ramach refundacji kosztów poniesionych uprzednio na wynagrodzenia pracowników, nagrody i składki ZUS stanowią przychód podatkowy, w szczególności przychód z działalności gospodarczej, a jeśli tak to czy korzystają ze zwolnienia podatkowego czy też podlegają opodatkowaniem podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Pana stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy – kwoty otrzymywane tytułem refundacji kosztów wynagrodzeń, nagród oraz składek na ubezpieczenia społeczne pracowników, otrzymywane na podstawie art. 21 ustawy z dnia 16 września 2011 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z usuwaniem skutków powodzi (Dz.U. Nr 234, poz. 1385, dalej: „ustawa powodziowa”) stanowią przychód z działalności gospodarczej w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT jako dotacja otrzymana w związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością i służąca zwrotowi określonych w art. 21 ust 1 ustawy powodziowej wydatków.
Jednakże, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o PIT, wolne od podatku dochodowego są: „dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego, z zastrzeżeniem ust. 36”.
Z kolei zgodnie z art. 21 ust. 36 ustawy o PIT: „Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 129, nie ma zastosowania do tej części dotacji otrzymanej na prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, która została przeznaczona, na podstawie odrębnych przepisów, na wynagrodzenie osoby fizycznej prowadzącej tę działalność”.
W niniejszym przypadku refundacja nie jest przeznaczona na wynagrodzenie Wnioskodawcy jako osoby fizycznej prowadzącej działalność, lecz wyłącznie na wynagrodzenia i składki zatrudnionych pracowników Wnioskodawcy, co oznacza zdaniem Wnioskodawcy, że ograniczenie z art. 21 ust. 36 ustawy o PIT nie znajduje w niniejszej sprawie zastosowania.
Ponadto, na podstawie art. 22 ustawy powodziowej, świadczenia przyznane Wnioskodawcy na podstawie art. 21 tej ustawy są finansowane ze środków rezerwy Funduszu Pracy, będącej w dyspozycji ministra właściwego do spraw pracy. Rezerwa ta jest tworzona w ramach posiadanych środków Funduszu Pracy, które obejmują m.in. dotacje z budżetu państwa (art. 22 ust. 2 ustawy powodziowej). Dodatkowo, środki te są przekazywane samorządom powiatowym na wniosek starosty (art. 22 ust. 1a), co świadczy o ich pochodzeniu ze środków publicznych, w tym z budżetu państwa.
Wnioskodawca wskazuje, że refundacja otrzymana przez Wnioskodawcę na podstawie art. 21 ustawy powodziowej:
• pochodzi z budżetu państwa (za pośrednictwem Funduszu Pracy),
• ma charakter dotacji w rozumieniu przepisów ustawy o finansach publicznych,
• nie jest przeznaczona na wynagrodzenie Wnioskodawcy .
W związku z powyższym Wnioskodawca stoi na stanowisku, że środki te korzystają ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o PIT.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest:
·prawidłowe – w części dotyczącej przychodu,
·nieprawidłowe – w części dotyczącej zwolnienia podatkowego.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą. W związku z zaistniałą we wrześniu 2024 r. powodzią składniki Pana przedsiębiorstwa uległy utracie, zniszczeniu, względnie uszkodzeniu. W związku z poniesionymi stratami spowodowanymi powodzią w miejscu prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej zawarł Pan umowę z Powiatowym Urzędem Pracy o zwrot kosztów poniesionych na wynagrodzenia, nagrody oraz składki na ubezpieczenia społeczne zatrudnianych pracowników. Dotyczy to pracowników zatrudnionych przez Pana na podstawie umów o pracę. Pomoc została Panu przyznana zgodnie z art. 21 ust. 1 ustawy o szczególnych rozwiązaniach związanych z usuwaniem skutków powodzi. Wskazał Pan, że najpierw ponosi Pan koszt wypłaty nagrodzeni, nagród i składek ZUS zatrudnionych przez Pana pracowników ze środków własnych, a następnie otrzymuje Pan częściowy zwrot tych wydatków ze środków publicznych.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Ten przepis ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym, zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy wyłączone zostały z tego opodatkowania (np. przez wprowadzenie ustawowego zwolnienia z opodatkowania, czy też zaniechanie poboru podatku).
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Stosownie natomiast do art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.
Na podstawie tego przepisu stwierdzam, że ustawodawca różnicuje skutki podatkowe otrzymanych dotacji i innych nieodpłatnych świadczeń w zależności od celu, na jaki zostały one przeznaczone, tj.:
·dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na cele inne niż nabycie lub wytworzenie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych – zaliczane są do przychodów z działalności gospodarczej,
·ww. świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków poniesionych przez podatnika na zakup lub wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych – nie stanowią przychodów z działalności gospodarczej.
Zgodnie natomiast z art. 21 ust. 1 ustawy z dnia 16 września 2011 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z usuwaniem skutków powodzi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 654 ze zm.):
Starosta może, w trybie określonym dla prac interwencyjnych, o których mowa w przepisach ustawy o rynku pracy, biorąc pod uwagę zakres i skalę zniszczeń u pracodawcy spowodowanych powodzią oraz możliwości utrzymania przez pracodawcę miejsc pracy, dokonywać ze środków Funduszu Pracy zwrotu, przez okres do 12 miesięcy, poniesionych przez pracodawcę, którego zakład został zniszczony na skutek powodzi, kosztów na wynagrodzenia, nagrody oraz składki na ubezpieczenia społeczne zatrudnianych pracowników, w wysokości nieprzekraczającej miesięcznie iloczynu dwukrotnego minimalnego wynagrodzenia za pracę i liczby zatrudnionych pracowników, w przeliczeniu na pełny wymiar czasu pracy, pod warunkiem że pracodawca nie zmniejszy w tym okresie liczby zatrudnionych pracowników w stosunku do stanu na dzień podpisania umowy o refundację – jednak nie dłużej niż do dnia 31 grudnia roku następującego po roku, w którym wystąpiła powódź. Przepis art. 20 ust. 2 stosuje się odpowiednio.
W myśl art. 30 ust. 1 ustawy o szczególnych rozwiązaniach związanych z usuwaniem skutków powodzi:
Zwalnia się od podatku dochodowego:
1) dochody (przychody) poszkodowanego otrzymane na usuwanie skutków powodzi z tytułu:
a) nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń,
b) darowizn, do których nie ma zastosowania ustawa z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz.U. z 2023 r. poz. 1774 i 1843);
2) przychody poszkodowanego otrzymane na podstawie art. 10-12, art. 17-19 i art. 22i; wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z tych przychodów nie uważa się za koszty uzyskania przychodów;
3) przychody otrzymane na podstawie art. 23;
4) dochody kredytobiorców z tytułu otrzymanego wsparcia finansowego, o którym mowa w art. 26a ust. 1.
Otrzymana przez Pana „refundacja” nie została uregulowana w art. 30 ust. 1 ustawy o szczególnych rozwiązaniach związanych z usuwaniem skutków powodzi. Zatem przyznany Panu zwrot wypłaconych pracownikom wynagrodzeń, nagród oraz składek na ubezpieczenia społeczne na podstawie art. 21 ust. 1 ustawy o szczególnych rozwiązaniach związanych z usuwaniem skutków powodzi stanowi przychód w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie korzysta ze zwolnienia podatkowego.
Podsumowanie: środki otrzymane przez Pana jako pomoc publiczna w ramach refundacji kosztów poniesionych uprzednio na wynagrodzenia pracowników, nagrody i składki ZUS stanowią przychód podatkowy zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
POTRZEBUJESZ POMOCY?