Interpretacja indywidualna z dnia 28 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT2.4011.661.2025.2.ŁS

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 22 grudnia 2025 r. (wpływ) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Posiadają Państwo konto depozytowe, na którym umieszczane są pieniądze Państwa wychowanków. Na koncie znajdują się takie środki, które pochodzą ze świadczenia wychowawczego 800+, alimentów, dobrowolnych wpłat rodziców, rent i innych świadczeń ZUS. Konto jest jedno, a wychowanków na stanie mają Państwo (...).

W programie księgowym prowadzicie Państwo analitycznie konta dla każdego z wychowanków osobno. Comiesięcznie naliczane są od środków zgromadzonych na koncie odsetki, od całości środków znajdujących się na koncie.

Odsetki rozdzielacie Państwo wskaźnikiem dla poszczególnych wychowanków wedle posiadanego stanu środków na koncie. Od zgromadzonych środków z odsetek naliczany jest podatek w wysokości 19% i przesyłany do właściwego urzędu skarbowego 20 dnia każdego miesiąca.

Zwykle podatek zaokrągla się do pełnych złotych. Wysyłacie Państwo kwotę podatku, który wyjdzie po przypisaniu do konkretnego wychowanka najpierw kwoty odsetek, a później naliczacie Państwo 19% od tego podatku.

Przykład:

1)A. A – kwota odsetek 25,26 zł i od tego naliczany podatek 19%, czyli wychodzi kwota 4,7994, zaokrąglona do kwoty 4,80.

Liczycie Państwo tak środki i podatek od każdego wychowanka i wychodzi różnica w podatku, jeżeli policzylibyście podatek od całości odsetek zgromadzonych na koniec miesiąca.

Przykład:

2) Na dzień 30 września 2025 r. odsetki na koncie depozytowym wyniosły 4567,08 zł i od tego podatek wyniósłby 867,7452 zł = 867,75 zł, ale licząc najpierw odsetki dla każdego wychowanka, a później licząc od tego podatek, zaokrąglacie Państwo już podatek przy danym dziecku (jak w przykładzie 1). Wychodzi różnica między tym co byłoby naliczone od ogólnej kwoty. Tak zaokrąglając przy danym dziecku podatek w górę przesyłacie Państwo do Urzędu Skarbowego w kwocie, która wyjdzie po podsumowaniu poszczególnych kont analitycznych wychowanków. Zawsze jest to kwota wyższa niż wychodzi z ogólnej kwoty na koncie depozytowym.

Przykład:

3) Na dzień 30 września 2025 r. podatek od odsetek na koncie depozytowym wyniósłby 867,75 zł, a z zaokrągleń przy danym wychowanku wyszła kwota 868,01 zł. Taką oto kwotę przesyłacie Państwo do właściwego Urzędu Skarbowego. Po skończonym roku kalendarzowym przesyłacie Państwo do Urzędu Skarbowego PIT-8AR z podatku przekazanego do Urzędu Skarbowego.

Funkcjonują Państwo w oparciu o statut (...) wraz ze zmianami wprowadzonymi uchwałą nr (...) Rady Powiatu (...) oraz uchwałą nr (...) Rady Powiatu A (...)

Zapewniają Państwo wspólną obsługę administracyjno-ekonomiczną i organizacyjną prowadzonych placówek opiekuńczo-wychowawczy w powiecie A.

Pytanie

Czy w odpowiedni sposób naliczają Państwo podatek od odsetek zgromadzonych na koncie depozytowym wychowanków placówek opiekuńczo-wychowawczych?

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem, liczycie Państwo podatek od odsetek zgromadzonych na koncie depozytowym wychowanków placówek opiekuńczo-wychowawczych przedstawiony we wniosku, w sposób prawidłowy. Tak jak przedstawiono we wniosku dzielicie Państwo najpierw odsetki wskaźnikiem proporcjonalnie do posiadanych środków na koncie wychowanków na koniec każdego miesiąca. Później naliczacie Państwo podatek 19% od przypisanych odsetek przy każdym wychowanku, zaokrąglając kwotę podatku matematycznie w górę – tak jak podaliście Państwo w przykładzie pierwszym podanym w złożonym wniosku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ogólne pojęcie przychodu zostało wyjaśnione w art. 11 ust. 1 powołanej ustawy:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno formę pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy:

Źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

Z kolei art. 17 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy stanowi, że:

Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się odsetki od wkładów oszczędnościowych i środków na rachunkach bankowych lub w innych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, z zastrzeżeniem art. 14 ust. 2 pkt 5.

Przy czym z art. 14 ust. 2 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o którym mowa w ww. przepisie, wynika, że:

Przychodem z działalności gospodarczej są również odsetki od środków pieniężnych na rachunkach rozliczeniowych, o których mowa w przepisach prawa bankowego, lub rachunkach w spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych, prowadzonych w związku z wykonywaną działalnością gospodarczą, w tym także odsetki od lokat terminowych oraz innych form oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, tworzonych na tych rachunkach.

W związku z tym, że ustawodawca nie określił szczególnych rozwiązań, przychód z tytułu odsetek, w myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powstaje w momencie otrzymania lub postawienia do dyspozycji pieniędzy (lub wartości pieniężnych).

Przez pojęcie „otrzymane” - zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego - należy rozumieć takie pieniądze i wartości pieniężne, które zostały podatnikowi dane. Mając na uwadze istnienie wielu form rozliczeń, należy uznać, że otrzymane pieniądze to nie tylko wypłacona gotówka, ale również kwota, która wpłynęła na rachunek bankowy podatnika.

Natomiast „postawionymi do dyspozycji” są takie pieniądze i wartości pieniężne, które podatnik - wykazując określoną aktywność - ma możliwość włączyć do swojego władztwa. Innymi słowy, podatnik ma możliwość skorzystania z tychże pieniędzy, a nie jest to uzależnione od dodatkowej zgody osoby stawiającej określone środki do dyspozycji.

Stosownie zaś do art. 30a ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a, z odsetek lub innych przychodów od środków pieniężnych zgromadzonych na rachunku podatnika lub w innych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, prowadzonych przez podmiot uprawniony na podstawie odrębnych przepisów, z zastrzeżeniem art. 14 ust. 2 pkt 5.

Z literalnego brzmienia wyżej powołanego przepisu wynika, iż zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych od dochodu z tytułu odsetek od środków pieniężnych pobiera się, jeżeli zostaną spełnione łącznie trzy przesłanki:

· środki te zgromadzone są na rachunku podatnika lub w innych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania,

· rachunek podatnika lub inne formy oszczędzania, przechowywania lub inwestowania prowadzone są przez podmiot do tego uprawniony na podstawie odrębnych przepisów,

· środki pieniężne nie są gromadzone w związku z wykonywaną działalnością gospodarczą.

W myśl art. 41 ust. 4 ww. ustawy:

Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-17 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.

Stosownie do art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jednakże w przypadku gdy podatek został pobrany zgodnie z art. 30a ust. 2a, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego podatku na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

Ze złożonego wniosku wynika, że prowadzą Państwo dla wychowanków konto depozytowe, na którym gromadzone są środki pieniężne stanowiące własność wychowanków, pochodzące m.in. ze świadczenia wychowawczego 800+, alimentów, rent oraz innych świadczeń. Jednocześnie w systemie księgowym prowadzona jest ewidencja analityczna umożliwiająca przypisanie środków do poszczególnych wychowanków. Od środków zgromadzonych na koncie depozytowym naliczane są miesięczne odsetki od całości zgromadzonych środków. Odsetki rozdzielacie Państwo wskaźnikiem dla poszczególnych wychowanków wedle posiadanego stanu środków na koncie. Od przypisanych indywidualnie odsetek naliczany jest zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 19%, który – po zaokrągleniu – odprowadzany jest do właściwego urzędu skarbowego oraz wykazywany w rocznej deklaracji PIT-8AR. W praktyce zastosowanie zasad zaokrąglania podatku na poziomie poszczególnych wychowanków powoduje, że łączna kwota podatku przekazywana do urzędu skarbowego jest wyższa niż kwota podatku obliczona od sumy odsetek naliczonych na koncie depozytowym.

Na tle powyższego powzięli Państwo wątpliwość, czy sposób naliczania i odprowadzania zryczałtowanego podatku dochodowego od odsetek zgromadzonych na koncie depozytowym wychowanków jest prawidłowy.

Wobec powyższego wyjaśniam, że odsetki od środków pieniężnych zgromadzonych na rachunku depozytowym stanowią przychód poszczególnych wychowanków, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Będąc podmiotem uprawnionym do przechowywania tych środków, pełnią Państwo funkcję płatnika, zobowiązanego do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od odsetek przypadających na każdego wychowanka zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 3 i art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wynika natomiast z art. 63 § 1a Ordynacji podatkowej:

Podstawy opodatkowania, o których mowa w art. 30a ust. 1 pkt 1-3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz kwoty podatków od nich pobierane zaokrągla się do pełnych groszy w górę.

W konsekwencji zaokrąglenia te powinny być dokonywane na poziomie indywidualnego podatnika/wychowanka. Fakt, iż suma podatków obliczonych indywidualnie może różnić się od podatku obliczonego od łącznej kwoty odsetek zgromadzonych na rachunku depozytowym, nie świadczy o nieprawidłowości rozliczeń, lecz jest konsekwencją obowiązujących przepisów prawa podatkowego.

Wobec powyższego Państwa stanowisko w zakresie sposobu ustalania oraz poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od odsetek od środków zgromadzonych na koncie depozytowym wychowanków placówek opiekuńczo-wychowawczych, uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.