Interpretacja indywidualna z dnia 28 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT3.4011.939.2025.1.DP

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

·nieprawidłowe – w sytuacji zbycia nieruchomości przed 1 stycznia 2028 r.;

·prawidłowe – w sytuacji zbycia nieruchomości po 31 grudnia 2027 r.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 grudnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Podlega Pani nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Polski. Pozostaje Pani w związku małżeńskim od 18 grudnia 1993 r.

3 listopada 1999 r. podpisała Pani z mężem akt notarialny Repertorium (...) wyłączający istniejącą między Państwem wspólność majątkową, postanawiając, że składniki nabyte w trakcie małżeństwa stanowić będą majątki odrębne.

Od 11 lipca 2016 r. prowadzi Pani indywidualną działalność gospodarczą, której przedmiotem są wyłącznie usługi księgowe.

Zamierza Pani sprzedać nieruchomość niezabudowaną, wchodzącą w skład Pani majątku odrębnego, sprzedaż ta nie będzie dokonywana w ramach działalności gospodarczej. Nieruchomość, którą zamierza Pani sprzedać to działka niezabudowana oznaczona jako działka ewidencyjna nr 1/1 położona w miejscowości A gmina B. Na przestrzeni ostatnich 25 lat zmiany własności tej nieruchomości były następujące:

Od 1 października 2001 r. była Pani właścicielem tej nieruchomości na podstawie umowy darowizny od mamy – A. A, akt notarialny z 1 października 2001 r. Repertorium A Nr (...).

31 października 2022 r. przekazała Pani tę nieruchomość w drodze umowy darowizny synowi – A. B – akt notarialny z 31 października 2022 r. Repertorium A Nr (...).

Pani syn A. B zmarł 10 listopada 2023 r.

Na podstawie umowy o wykonanie zapisu – Akt notarialny z 23 sierpnia 2024 r. Repertorium A Nr (...) stała się Pani ponownie właścicielem całości nieruchomości o nr ewidencyjnym 1/1 położonej w A gmina B.

Pytanie

Czy sprzedając tę nieruchomość przed końcem 2029 r. będzie Pani zobowiązana do zapłaty 19% podatku dochodowego od uzyskanego dochodu ze sprzedaży nieruchomości.

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem odpłatne zbycie nieruchomości niezabudowanej oznaczonej jako działka ewidencyjna nr 1/1 położonej w A gmina B nie będzie podlegała podatkowi dochodowemu na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest:

·nieprawidłowe – w sytuacji zbycia nieruchomości przed 1 stycznia 2028 r.;

·prawidłowe – w sytuacji zbycia nieruchomości po 31 grudnia 2027 r.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)prawa wieczystego użytkowania gruntów

–jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Z art. 10 ust. 5 u.p.d.o.f. wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Aby wyliczyć pięcioletni okres, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży odziedziczonych nieruchomości, uwzględnia się:

1)okres posiadania nieruchomości przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, oraz

2)okres posiadania nieruchomości przez spadkodawcę.

Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym spadkodawca nabył nieruchomość, do momentu, kiedy spadkobierca zbył tę nieruchomość upłynęło 5 lat – sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1710 ze zm.).

W myśl art. 922 § 1 ww. ustawy:

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

Art. 924 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Według art. 925 powołanej ustawy Kodeks cywilny:

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Zgodnie z art. 1025 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Z opisu zdarzenia wynika, że zamierza Pani sprzedać nieruchomość niezabudowaną, wchodzącą w skład Pani majątku odrębnego, sprzedaż ta nie będzie dokonywana w ramach działalności gospodarczej. Na przestrzeni ostatnich 25 lat zmiany własności tej nieruchomości były następujące:

·Od 1 października 2001 r. była Pani właścicielem tej nieruchomości na podstawie umowy darowizny od mamy;

·31 października 2022 r. przekazała Pani tę nieruchomość w drodze darowizny synowi;

·10 listopada 2023 r. Pani syn zmarł;

·Na podstawie umowy o wykonanie zapisu – Akt notarialny z 23 sierpnia 2024 r. stała się Pani ponownie właścicielem całości tej nieruchomości.

Wobec tego, mając na uwadze powołane przepisy prawne oraz opis zdarzenia, wskazuję, że otrzymała Pani w spadku nieruchomość po zmarłym w 2023 r. synu, który tą nieruchomość otrzymał (nabył) w 2022 r. w darowiźnie od Pani. Zatem 5-letni okres, z upływem którego odpłatne zbycie tej nieruchomości nie jest źródłem przychodu należy liczyć od końca 2022 r. Zatem okres ten upływa z dniem 31 grudnia 2027 r.

Jeśli więc sprzeda Pani nieruchomość przed 1 stycznia 2028 r., to nastąpi to przed upływem 5-letniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W takiej sytuacji przychód z tej sprzedaży będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Wobec tego Pani stanowisko w tym zakresie jest nieprawidłowe.

Natomiast jeżeli opisaną we wniosku nieruchomość sprzeda Pani po 31 grudniu 2027 r., to nie będzie ona stanowiła dla Pani źródła przychodu, ponieważ nastąpi po upływie okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Wobec tego Pani stanowisko w tym zakresie jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawyz dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.