Interpretacja indywidualna z dnia 29 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-2.4011.705.2025.2.PR
Darowizna działki na rzecz parafii, z przeznaczeniem na parking bezpłatny dla uczestników obrzędów religijnych, jest uznawana za darowiznę na cele kultu religijnego w rozumieniu art. 26 ust. 1 pkt 9 lit. b ustawy o PIT, uprawniającą do odliczenia od dochodu do 6% jego wartości.
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego wpodatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
21 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 21 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 8 grudnia 2025 r. (wpływ 8 grudnia 2025 r.) i z 9 grudnia 2025 r. (wpływ 9 grudnia 2025 r.) oraz pismem z 15 grudnia 2025 r. (wpływ 15 grudnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wraz z małżonką jest Pan jedynym współwłaścicielem nieruchomości gruntowej oznaczonej jako działka rolna nr 1, o powierzchni (...) m², położonej w miejscowości (...), powiat (...), woj. (...). Nieruchomość ta jest oznaczona w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego (MPZP) pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną. Prawo własności nieruchomości potwierdza księga wieczysta nr (...) prowadzona przez Sąd Rejonowy w (...).
Wraz z małżonką zamierza Pan dokonać darowizny ww. nieruchomości na rzecz Parafii (...) (kościelna osoba prawna). Działka położona jest bezpośrednio naprzeciwko kościoła parafialnego i dotychczas jest wykorzystywana nieodpłatnie jako parking przez parafian oraz inne osoby pragnące wziąć udział w obrzędach sakralnych lub nabożeństwach odprawianych w kościele. Na przyjęcie darowizny przez proboszcza parafii wyraził zgodę (...) pismem z (...) 2025 r., wskazując cel darowizny jako „poszerzenie parkingu przed kościołem parafialnym w (...)”. Dokument ten nie zawiera bezpośredniego wskazania, iż działka będzie wykorzystywana na cele kultu religijnego. Jednocześnie proboszcz parafii deklaruje ustnie, że po przyjęciu darowizny działka w dalszym ciągu będzie dostępna nieodpłatnie dla parafian oraz innych osób biorących udział w obrzędach sakralnych lub nabożeństwach, bez pobierania jakichkolwiek opłat za korzystanie z niej. Działka nie będzie wykorzystywana w celach gospodarczych ani komercyjnych. Darowizna zostanie dokonana w formie aktu notarialnego, a jej wartość zostanie udokumentowana na podstawie wyceny rzeczoznawcy.
Wraz z małżonką zamierza Pan odliczyć wartość darowizny od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych (PIT) jako darowiznę na cele kultu religijnego.
W piśmie z 15 grudnia 2025 r. udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
1.W którym roku podatkowym zmierza Pan dokonać darowizny działki nr 1 na rzecz Parafii (...)?
Odpowiedź: Zamierzają Państwo dokonać darowizny działki nr 1 na rzecz Parafii (...) w roku podatkowym 2025 (w przypadku decyzji negatywnej), bądź w części w 2025 r. a w pozostałej części w 2026 r. (w przypadku decyzji pozytywnej), bądź w 2026 r. (w przypadku nieotrzymania decyzji w 2025 r.).
2.Czy w roku podatkowym, w którym dokona Pan darowizny, osiągnie Pan dochód opodatkowany według skali podatkowej lub przychód opodatkowany zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych (ryczałt ewidencjonowany)?
Odpowiedź: W roku podatkowym 2025 zarówno Pan, jak i Pana małżonka osiągacie dochody opodatkowane wyłącznie według skali podatkowej. Na chwilę obecną, na przyszły rok nie planują Państwo zmiany formy opodatkowania.
3.Czy w ww. okresie będzie Pan podlegał na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?
Odpowiedź: W ww. okresie będziecie Państwo podlegać w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Jest Pan zatrudniony na podstawie umowy o pracę, a Pana małżonka prowadzi JDG (dochody opodatkowane wg. skali).
4.Wobec wskazania w opisie zdarzenia przyszłego, że:
Darowizna zostanie dokonana w formie aktu notarialnego, a jej wartość zostanie udokumentowana na podstawie wyceny rzeczoznawcy.
proszę wskazać, czy:
a)w akcie notarialnym darowizny działki nr 1 będzie określona wartość darowizny?
b)będzie Pan posiadał dokument zawierający oświadczenie obdarowanego (Parafii (...)) o przyjęciu darowizny działki nr 1?
Odpowiedź:
a)W akcie notarialnym darowizny zostanie określona wartość darowizny na podstawie operatu szacunkowego sporządzonego przez rzeczoznawcę majątkowego.
b)Oświadczenie o przyjęciu darowizny przez parafię zostanie zawarte w akcie notarialnym.
5.Czy wartość przekazanej darowizny zaliczy Pan do kosztów uzyskania przychodów?
Odpowiedź: Wartość przekazanej darowizny nie zostanie zaliczona do kosztów uzyskania przychodów.
6.Czy wartość przekazanej darowizny zaliczy Pan do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Odpowiedź: Wartość przekazanej darowizny nie zostanie zaliczona do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
7.Czy wartość przekazanej darowizny zostanie odliczona przez Pana od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Odpowiedź: Wartość darowizny nie zostanie odliczona od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
8.Czy wartość przekazanej darowizny zostanie odliczona przez Pana od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?
Odpowiedź: Wartość darowizny nie zostanie odliczona od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
9.Czy wartość przekazanej darowizny zostanie zwrócona Panu w jakiejkolwiek formie?
Odpowiedź: Wartość przekazanej darowizny nie zostanie zwrócona w jakiejkolwiek formie. Mieszka Pan z małżonką (...) a z parafią w (...), ani z tamtejszym proboszczem nie łączą Państwa więzi towarzyskie, zawodowe, biznesowe czy rodzinne.
10.Czy łączna kwota odliczeń na cele określone w art. 26 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przekroczy w roku podatkowym, w którym dokona Pan darowizny, kwotę stanowiącą 6% Pana dochodu?
Odpowiedź: Łączna kwota odliczeń z tytułu darowizn na cele określone w art. 26 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przekroczy 6% dochodu w danym roku podatkowym.
Pytanie
Czy darowizna nieruchomości gruntowej (działki nr 1 o powierzchni (...) m², położonej w (...), powiat (...), oznaczonej w MPZP pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną, wpisanej do księgi wieczystej nr (...)) na rzecz Parafii (...), przeznaczonej na poszerzenie parkingu przed kościołem parafialnym i wykorzystywanej nieodpłatnie przez parafian oraz inne osoby biorące udział w obrzędach sakralnych lub nabożeństwach, może być uznana za darowiznę na cele kultu religijnego w rozumieniu art. 26 ust. 1 pkt 9 lit. b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 2260 ze zm.), a w związku z tym, czy ma Pan prawo odliczyć wartość tej darowizny (ustaloną na podstawie wyceny rzeczoznawcy majątkowego) od dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w granicach limitu określonego w tym przepisie (tj. do 6% dochodu)?
Pana stanowisko w sprawie
W Pana ocenie, darowizna nieruchomości gruntowej (działki nr 1 o powierzchni (...) m², położonej w (...), powiat (...), oznaczonej w MPZP pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną, wpisanej do księgi wieczystej nr (...)) na rzecz Parafii (...), przeznaczonej na poszerzenie parkingu przed kościołem parafialnym i wykorzystywanej nieodpłatnie przez parafian oraz inne osoby biorące udział w obrzędach sakralnych lub nabożeństwach, stanowi darowiznę na cele kultu religijnego w rozumieniu art. 26 ust. 1 pkt 9 lit. b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 2260 ze zm.).
W związku z powyższym, Pan wraz z małżonką macie prawo odliczyć wartość tej darowizny (ustaloną na podstawie wyceny rzeczoznawcy majątkowego) od dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w granicach limitu określonego w tym przepisie (tj. do 6% dochodu).
Uzasadnienie:
Cele kultu religijnego obejmują nie tylko bezpośrednie sprawowanie obrzędów, ale także inwestycje sakralne i infrastrukturę wspierającą dostęp wiernych do obiektów sakralnych, taką jak parking przy kościele, co wynika z art. 55 ust. 7 ustawy z dnia 17 maja 1989 r. o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. z 2019 r. poz. 1496 ze zm.) oraz licznych interpretacji indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (np. sygn. 0112-KDIL2-1.4011.388.2022.2.DJ). Parking jest integralną częścią terenu parafialnego, ułatwiającą uczestnictwo w nabożeństwach i nie będzie wykorzystywany w celach gospodarczych.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią:
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Brzmienie powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.
Stosownie zaś do art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.
Przy czym art. 26 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot darowizn przekazanych na cele:
a)określone w art. 4 ustawy o działalności pożytku publicznego, organizacjom, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 tej ustawy, lub równoważnym organizacjom określonym w przepisach regulujących działalność pożytku publicznego obowiązujących w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, prowadzącym działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych, realizującym te cele, z zastrzeżeniem ust. 6e,
b)kultu religijnego,
c)krwiodawstwa realizowanego przez honorowych dawców krwi na podstawie ustawy z dnia 22 sierpnia 1997 r. o publicznej służbie krwi, w wysokości iloczynu kwoty rekompensaty określonej przepisami wydanymi na podstawie art. 11 ust. 2 tej ustawy i litrów oddanej krwi lub jej składników,
d)kształcenia zawodowego publicznym szkołom prowadzącym kształcenie zawodowe, o których mowa w art. 4 pkt 28a ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, oraz publicznym placówkom i centrom, o których mowa w art. 2 pkt 4 tej ustawy,
e)określone w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 11 sierpnia 2021 r. o przygotowaniu i realizacji inwestycji w zakresie odbudowy Pałacu Saskiego, Pałacu Brühla oraz kamienic przy ulicy Królewskiej w Warszawie (Dz. U. z 2024 r. poz. 578)
-w wysokości dokonanej darowizny, nie więcej jednak niż kwoty stanowiącej 6% dochodu.
W myśl zaś art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 1071 ze zm.):
Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
Bezpłatność świadczenia oznacza, że nie może ono mieć odpowiednika w świadczeniu drugiej strony umowy, albowiem umowa darowizny jest umową jednostronnie zobowiązującą, a podstawę świadczenia stanowi causa donandi, czyli chęć dokonania przysporzenia majątkowego. Tak więc świadczenie darczyńcy jest bezpłatne wtedy, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę. Nieodpłatność ta oznacza, że darczyńca nie może uzyskać jakiegokolwiek ekwiwalentu w zamian za dokonaną darowiznę ani w chwili jej dokonywania, ani też w przyszłości.
Na podstawie art. 26 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Łączna kwota odliczeń z tytułów określonych w ust. 1 pkt 9 nie może przekroczyć w roku podatkowym kwoty stanowiącej 6% dochodu, z tym że odliczeniu nie podlegają darowizny poniesione na rzecz:
1)osób fizycznych;
2)osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, prowadzących działalność gospodarczą polegającą na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali, lub handlu tymi wyrobami.
Według art. 26 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Jeżeli przedmiotem darowizny są towary opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę darowizny uważa się wartość towaru wraz z podatkiem od towarów i usług, w części przekraczającej kwotę podatku naliczonego, którą podatnik ma prawo odliczyć zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej darowizny. Przy określaniu wartości tych darowizn stosuje się odpowiednio art. 19.
Zgodnie art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
W myśl art. 19 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.
Odpowiednie zastosowanie powyższych przepisów nakazuje przyjąć, że dla potrzeb zastosowania regulacji wskazanych w art. 26 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wartość darowizny należy ustalić jako wartość wynikającą z umowy. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiegałaby od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
Art. 26 ust. 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi:
Podatnicy korzystający z odliczenia darowizn, o którym mowa w ust. 1 pkt 9 oraz wynikającego z odrębnych ustaw, są obowiązani wykazać w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1, kwotę przekazanej darowizny, kwotę dokonanego odliczenia oraz dane pozwalające na identyfikację obdarowanego.
Na mocy art. 26 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
W przypadku zwrotu dokonanej darowizny, obdarowany jest obowiązany przekazać urzędowi skarbowemu informację o zwróconej podatnikowi darowiźnie, w terminie miesiąca od dnia dokonania zwrotu.
W myśl art. 26 ust. 6f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Odliczenia darowizn, o którym mowa w ust. 1 pkt 9, nie stosuje się w przypadku, gdy podatnik zaliczył wartość przekazanej darowizny do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 11.
Jak natomiast stanowi art. 26 ust. 7 pkt 2 komentowanej ustawy:
Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na podstawie dowodu, z którego wynikają dane identyfikujące darczyńcę oraz wartość przekazanej darowizny wraz z oświadczeniem obdarowanego o jej przyjęciu – w przypadku darowizny innej niż pieniężna lub innej niż określona w ust. 1 pkt 9 lit. c.
Przy czym, zgodnie z art. 26 ust. 13a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
Wobec powyższego odliczeniu od dochodu podlegają m.in. darowizny na cele kultu religijnego. Dla skorzystania z prawa do takiego odliczenia konieczne jest w szczególności:
– przekazanie darowizny na cele będące celami kultu religijnego;
– posiadanie stosownego udokumentowania wysokości wydatków poniesionych na te cele.
Przystępując do oceny możliwości odliczenia od dochodu przekazanej darowizny jako darowizny na cele kultu religijnego zauważyć należy, że ustawa o podatku dochodowym nie zawiera własnej definicji „kult religijny” ani nie odwołuje się w tym zakresie do odrębnych przepisów. Wobec braku definicji „kultu religijnego” w ustawie podatkowej, w celu ustalenia znaczenia tego pojęcia należy posłużyć się definicją słownikową lub encyklopedyczną.
Według Słownika języka polskiego (PWN Warszawa 1978 r.), kult religijny oznacza – zewnętrzny aspekt religii w odróżnieniu od teoretycznej doktryny; ogół obrzędów religijnych jakiejś religii, całokształt czynności religijnych. Kult w znaczeniu religioznawczym definiuje się jako całokształt praktyk obrzędowych, za których pośrednictwem wyznawcy religii manifestują cześć dla sacrum w aktach uwielbienia, błagania i dziękczynienia (...). W kulcie można wyodrębnić przedmiot kultu, osoby sprawujące kult, obiekty i sprzęty kultowe oraz czynności kultowe (...).
Przy czym za przekazaną na cel taki nie może zostać uznana każda darowizna tylko dlatego, że przekazana została na rzecz odbiorcy, którym jest kościół lub związek wyznaniowy. Nie każda bowiem taka darowizna może zostać uznana za przekazaną na cele kultu, a tylko jej przeznaczenie na taki właśnie cel stanowi podstawę do dokonania odliczenia.
Za darowiznę na cele kultu może zatem zostać uznana taka darowizna, której adresatem są w szczególności: kościoły, związki religijne i kościelne osoby prawne (zakony, parafie, itp.) i która służyć będzie sfinansowaniu działań, odnoszących się do praktyk, obrzędów i uroczystości religijnych, jak też dotyczących obiektów sakralnych i związanej z nimi infrastruktury. Kult w znaczeniu religioznawczym definiuje się bowiem jako całokształt praktyk obrzędowych, za których pośrednictwem wyznawcy religii manifestują cześć dla sacrum w aktach uwielbienia, błagania i dziękczynienia. W kulcie można wyodrębnić przedmiot kultu, osoby sprawujące kult, obiekty i sprzęty kultowe oraz czynności kultowe.
Przy czym dla skorzystania z odliczenia, uregulowanego w art. 26 ust. 1 pkt 9 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kluczowe jest również wykonanie umowy darowizny. Udokumentowanie czynności faktycznego przekazania przedmiotu darowizny i jej przyjęcia przez obdarowanego ma służyć właśnie wykazaniu, że w stanie faktycznym danej sprawy doszło rzeczywiście do wykonania umowy, o której mowa w art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego.
Innymi słowy, kluczowe jest również udokumentowanie przekazania składnika majątku darczyńcy do majątku obdarowanego.
Dopiero po spełnieniu wszystkich warunków dotyczących charakteru przekazanego świadczenia, celu, obdarowanego oraz dokumentowania, podatnik może odliczyć od dochodu przekazaną darowiznę, pamiętając, że wysokość odliczenia w podatku dochodowym od osób fizycznych nie może przekroczyć 6% dochodu (dla wszystkich darowizn wymienionych w art. 26 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Pana wątpliwości dotyczą możliwości uznania darowizny działki, na rzecz Parafii Rzymskokatolickiej, w celu poszerzenia parkingu przed kościołem parafialnym, za darowiznę na cele kultu religijnego i odliczenia wartości tej darowizny od podstawy opodatkowania, zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 9 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Działka ta będzie wykorzystywana nieodpłatnie przez parafian oraz inne osoby biorące udział w obrzędach sakralnych lub nabożeństwach.
Z treści Pana wniosku wynika, że wraz z małżonką jest Pan jedynym współwłaścicielem nieruchomości gruntowej oznaczonej jako działka rolna nr 1 i zamierzają Państwo dokonać darowizny ww. nieruchomości w 2025 r. lub 2026 r. na rzecz Parafii (...). Działka położona jest bezpośrednio naprzeciwko kościoła parafialnego i dotychczas jest wykorzystywana nieodpłatnie jako parking przez parafian oraz inne osoby pragnące wziąć udział w obrzędach sakralnych lub nabożeństwach odprawianych w kościele. Na przyjęcie darowizny przez proboszcza parafii wyraził zgodę (...) pismem z (...) 2025 r. wskazując cel darowizny jako „poszerzenie parkingu przed kościołem parafialnym w (...)”. Jednocześnie proboszcz parafii deklaruje ustnie, że po przyjęciu darowizny działka w dalszym ciągu będzie dostępna nieodpłatnie dla parafian oraz innych osób biorących udział w obrzędach sakralnych lub nabożeństwach, bez pobierania jakichkolwiek opłat za korzystanie z niej. Działka nie będzie wykorzystywana w celach gospodarczych, ani komercyjnych. Darowizna zostanie dokonana w formie aktu notarialnego, a jej wartość zostanie udokumentowana na podstawie wyceny rzeczoznawcy. W akcie notarialnym darowizny zostanie określona wartość darowizny na podstawie operatu szacunkowego sporządzonego przez rzeczoznawcę majątkowego oraz zostanie zawarte oświadczenie o przyjęciu darowizny przez parafię. W roku podatkowym, w którym dokona Pan darowizny, osiągnie Pan dochód opodatkowany według skali podatkowej. Wartość przekazanej darowizny nie zostanie zaliczona do kosztów uzyskania przychodów, w tym do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych; nie zostanie odliczona od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ani nie zostanie odliczona od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Wartość przekazanej darowizny nie zostanie zwrócona w jakiejkolwiek formie. Łączna kwota odliczeń z tytułu darowizn na cele określone w art. 26 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przekroczy 6% dochodu w danym roku podatkowym.
W związku z powyższym, w odniesieniu do planowanej przez Pana darowizny działki nr 1, na rzecz Parafii (...), wykorzystywanej nieodpłatnie przez parafian oraz inne osoby biorące udział w obrzędach sakralnych lub nabożeństwach, w celu poszerzenia parkingu przed kościołem parafialnym, znajdą zastosowanie przepisy art. 26 ust. 1 pkt 9 lit. b ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych. W konsekwencji, będzie Pan mógł w rozliczeniu podatkowym dokonać odliczenia od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych wartość przekazanej darowizny. Jednocześnie podkreślam, że zgodnie z art. 26 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym łączna kwota odliczeń z tytułów określonych w art. 26 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie będzie mogła przekroczyć w roku podatkowym, w którym dokona Pan darowizny na rzecz parafii, kwoty stanowiącej 6% Pana dochodu.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
W odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji indywidualnej wskazać należy, że rozstrzygnięcie w niej zawarte dotyczy tylko konkretnej, indywidualnej sprawy i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
Wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana. Nie wywołuje skutków prawnych dla Pana żony.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego oraz zastosuje się Pan do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
POTRZEBUJESZ POMOCY?