Interpretacja indywidualna z dnia 4 lutego 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-2.4015.183.2025.1.MM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych otrzymania darowizn od matki i żony. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Ma Pan dwa zagadnienia dotyczące opodatkowania środków pieniężnych pochodzących z zagranicy.

Darowizna od matki (Republika Białoruś).

Pana matka, mieszkająca na Białorusi, planuje przekazać Panu w gotówce kwotę 50 000 EUR podczas Pana podróży na Białoruś. Zamierza Pan zadeklarować te środki przy przekraczaniu granicy i wpłacić je na swoje konto bankowe w Polsce.

Częściowa wcześniejsza spłata kredytu hipotecznego środkami żony.

Jest Pan jedynym właścicielem mieszkania zakupionego na kredyt hipoteczny oraz jedynym kredytobiorcą w umowie kredytowej. Jest Pan w związku małżeńskim, a wraz z żoną mieszkacie w Polsce od 3 lat. Oboje jesteście polskimi rezydentami podatkowymi i posiadacie tymczasowe zezwolenia na pobyt. Przed uzyskaniem kredytu hipotecznego podpisał Pan z żoną umowę o rozdzielności majątkowej. Pana żona posiada mieszkanie w (…) (Białoruś), które planuje sprzedać. Środki uzyskane ze sprzedaży (około 350 000 PLN) chciałaby przekazać Panu, aby mógł je Pan przeznaczyć na częściową wcześniejszą spłatę kredytu hipotecznego.

Pytania

Czy będzie Pan musiał zapłacić podatek w Polsce od darowizny od mamy, która mieszka na Białorusi, jeśli osobiście przywiezie Pan pieniądze do Polski?

Czy może Pan wykorzystać środki uzyskane przez żonę na częściową spłatę kredytu, jeśli kredyt hipoteczny oraz mieszkanie są zapisane wyłącznie na Pana? Czy w takiej sytuacji musi Pan zgłaszać otrzymanie tych środków lub zapłacić jakikolwiek podatek? Jakie dokumenty należy przygotować (np. umowę darowizny między małżonkami, potwierdzenie pochodzenia środków), aby uniknąć ewentualnych pytań ze strony banku i/lub urzędu skarbowego?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, zgodnie z ustawą o podatku od spadków i darowizn (art. 2 oraz art. 4a), jako osoba posiadająca wyłącznie zezwolenie na pobyt czasowy w Polsce nie podlega Pan obowiązkowi podatkowemu od darowizny otrzymanej od matki, mieszkającej za granicą, ani nie musi Pan składać zgłoszenia SD-Z2. Analogicznie, środki otrzymane od żony, będącej również czasowym rezydentem Polski, na częściową spłatę kredytu hipotecznego nie powinny podlegać opodatkowaniu ani obowiązkowi zgłaszania, pod warunkiem prawidłowego udokumentowania źródła pochodzenia i charakteru darowizny. Uważa Pan, że wystarczające będzie przygotowanie umowy darowizny, dokumentu potwierdzającego pokrewieństwo oraz kompletnej dokumentacji bankowej i celnej dotyczącej przewozu środków z Białorusi.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837 ze zm.):

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn podlega nabycie na podstawie tytułów ściśle w ustawie określonych. Jednym z takich tytułów jest darowizna.

Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji pojęcia „darowizna”. Z tego względu, celem ustalenia tej definicji, należy sięgnąć do ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).

W myśl art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:

W myśl art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Stosownie do art. 3 pkt 1 ww. ustawy:

Jak z powyższych przepisów wynika, nabycie przez osobę fizyczną rzeczy i praw majątkowych tytułem darowizny podlega podatkowi od spadków i darowizn, jeżeli:

-nabywane rzeczy znajdują się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub nabywane prawa majątkowe wykonywane są na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (za wyjątkiem sytuacji określonej w cyt. powyżej art. 3 pkt 1 ustawy) lub

-nabywane rzeczy znajdują się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane są za granicą; ale w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca jest obywatelem polskim lub ma miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Ustawodawca w ustawie o podatku od spadków i darowizn określił dwa samoistne stany prawne – normujące odmienne zdarzenia – w zakresie przysporzenia majątkowego, z którymi prawo wiąże powstanie obowiązku podatkowego.

Pierwszy, określony w treści art. 1 ww. ustawy, odnosi się do nabycia rzeczy lub praw na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od obywatelstwa czy też miejsca zamieszkania uprawnionej osoby fizycznej. Wyjątek od tej zasady został określony w art. 3 ust. 1 omawianej ustawy, zgodnie z którym nie podlega nabycie własności rzeczy ruchomych lub praw znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli w dniu nabycia zarówno nabywca, jak i darczyńca nie byli obywatelami polskimi i nie mieli miejsca stałego pobytu lub siedziby na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Drugi stan prawny, określony w art. 2 cyt. ustawy, odnosi się do posiadania obywatelstwa polskiego lub miejsca stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Ustawodawca jako wiodącą przyjął zasadę domicylu, zgodnie z którą obowiązek podatkowy ciąży na osobie mającej stałe miejsce zamieszkania w Polsce, nawet gdy chodzi o nabycie rzeczy lub praw majątkowych za granicą. Drugą zaś z zasad w zakresie przedmiotu opodatkowania jest zasada obywatelstwa i miejsca stałego pobytu, stosownie do której obowiązek podatkowy powstaje z momentem zawarcia umowy darowizny, jeżeli nabywca jest obywatelem polskim lub ma miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika m.in., że na terenie Białorusi otrzyma Pan tytułem darowizny środki pieniężne od matki. Posiada Pan zezwolenie na pobyt czasowy w Polsce.

Dokonując analizy przedmiotowej sprawy w pierwszej kolejności należy zauważyć, że przedmiot darowizny, który będą stanowiły środki pieniężne od matki, w chwili zawarcia umowy darowizny nie będzie znajdował się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Z wniosku wynika, że otrzyma Pan środki pieniężne od matki podczas podróży na Białoruś i przywiezie je Pan do Polski.

Zgodnie z przywołanym powyżej art. 2 ww. ustawy, przedmiotem ustawy o podatku od spadków i darowizn objęte jest nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą. Jednakże, powołany przepis ma zastosowanie tylko wówczas, gdy w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Jak wskazał Pan we wniosku, posiada Pan tymczasowe zezwolenie na pobyt w Polsce.

Kwestie stałego pobytu cudzoziemców reguluje ustawa z 12 grudnia 2013 r. o cudzoziemcach (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1079). Warunki udzielania zezwolenia na pobyt stały zostały wymienione w art. 195 i następnych ustawy o cudzoziemcach.

Zgodnie natomiast z art. 98 ust. 1 ustawy o cudzoziemcach:

Zatem przebywania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie zezwolenia na pobyt czasowy – nie można utożsamiać z miejscem stałego pobytu. Okoliczność przebywania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie zezwolenia na pobyt czasowy oznacza również, że nie jest Pan obywatelem Polski.

Zgodnie bowiem z art. 102 ww. ustawy:

Tym samym skoro – jak wynika z wniosku – nie jest Pan obywatelem polskim i nie ma miejsca stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, to nabycie przez Pana w darowiźnie od matki środków pieniężnych nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn na podstawie art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika również, że otrzyma Pan środki pieniężne od żony, z którą podpisał Pan umowę o rozdzielności majątkowej. Pana żona przebywa w Polsce na podstawie zezwolenia na pobyt czasowy. Środki będą pochodzić ze sprzedaży mieszkania żony, które znajduje się na terytorium Białorusi.

Zatem w sytuacji gdy środki pieniężne otrzyma Pan od żony tytułem darowizny i środki będą znajdować się na terytorium Białorusi, to analogicznie jak w przypadku darowizny od matki, nabycie to nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn na podstawie art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Natomiast w przypadku gdy środki pieniężne, które otrzyma Pan od żony tytułem darowizny, będą znajdować się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, to wówczas ze względu na treść art. 1 w zw. z art. 3 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, umowa darowizny także nie będzie podlegać opodatkowaniu. Warunkiem opodatkowania nabycia własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest aby w dniu zawarcia darowizny darczyńca lub obdarowany był obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Skoro Pan i Pana żona przebywacie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie zezwolenia na pobyt czasowy, to nie jesteście obywatelami polskimi i nie macie miejsca stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Powyższy warunek obywatelstwa polskiego lub miejsca stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nie zostanie spełniony.

Pana stanowisko, że otrzymane od matki i żony środki pieniężne nie powinny podlegać opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn ani obowiązkowi zgłoszenia od urzędu skarbowego uznano więc za prawidłowe.

Dodatkowo wskazuje się, że na rozstrzygnięcie w opisanej sprawie w zakresie podatku od spadków i darowizn nie ma znaczenia cel na jaki wykorzysta Pan środki otrzymane od żony i matki.

Ponadto wyjaśnia się, że Organ wydający interpretacje podatkowe nie jest upoważniony do oceny jakie dokumenty mogą być wymagane przez organy podatkowe czy inne instytucje. Należy zaznaczyć, że organy podatkowe stosują art. 180 § 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem. Dowodami takimi mogą być m.in. zawarta umowa i inne wymienione przez Pana dokumenty.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie ze wskazanym przez Pana przedmiotem wniosku oraz przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn jako przedmiotu do interpretowania, niniejsza interpretacja została wydana dla Pana wyłącznie w zakresie podatku od spadków i darowizn. Jeżeli chciałby Pan uzyskać interpretację w zakresie innego podatku, to powinien Pan złożyć odrębny wniosek ORD-IN ze wskazaniem w części A.1. właściwego podatku, a w części E poz. 57 właściwych przepisów mających być przedmiotem oczekiwanej interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.