Interpretacja indywidualna z dnia 4 lutego 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-3.4013.324.2025.2.AK
Zmiana przeznaczenia oleju opałowego od zakupionego na cele grzewcze do innych zastosowań, także w ramach sprzedaży lub przekazania do utylizacji, skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego w akcyzie po stronie Wnioskodawcy, który musi rozliczyć się z podatku według stawek właściwych dla nowych celów lub traktowania jako sprzedaż.
Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku akcyzowym jest:
‒prawidłowe - w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1 i 2;
‒nieprawidłowe - w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
Państwa wniosek z 4 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej wpłynął 6 grudnia 2025 r. Uzupełnili go Państwo pismem z 20 stycznia 2026 r. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca (…) jest jednostką sektora finansów publicznych. Nie posiada osobowości prawnej. (...).
Wnioskodawca zakupił olej opałowy od (…) (dalej jako: „Dostawca”), zajmującej się sprzedażą oleju opałowego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Zakupu dokonano na podstawie umowy (…) przewidująca sukcesywną dostawę paliwa grzewczego (…). Oświadczenie, że olej opałowy zostanie zużyty co celów grzewczych składane było za pośrednictwem Dostawcy w Platformie Usług Elektronicznych Skarbowe Celnych. W dniu (…) r. została zrealizowana dostawa oleju napędowego grzewczego (…) CN (...), w ilości (…), za cenę brutto: (…) zł. Dostawca wystawił fakturę VAT nr (…). Cena została zapłacona. Stawka akcyzy, jakim objęty był sprzedawany olej wynosiła (...) litrów.
Z uwagi na zmianę rodzaju spalanego paliwa na gazowe, ok. (…) litrów oleju stało się zbędne. X zobowiązany jest przestrzegać postanowień Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 21 października 2019 r. w sprawie szczegółowego sposobu gospodarowania skalnikami rzeczowymi majątku ruchomego Skarbu Państwa (Dz.U. z 2025 r. poz. 228). Zbędny olej opałowy mógł stać się przedmiotem nieodpłatnego przekazania na rzecz jednostki sektora finansów publicznych do celów opałowych, a to zgodnie z § 7 ust. 2 tego rozporządzenia, który w pierwszej kolejności nakazuje uwzględniać potrzeby tych jednostek. Pomimo dwóch publicznych ogłoszeń, nie wpłynęły żadne oferty o nieodpłatne przekazanie lub darowiznę. Nie ma możliwości nieodpłatnego przekazania oleju (...), dla których X sprawuje również funkcję (…).
Stosując się do regulacji zawartych w tym rozporządzeniu, Wnioskodawca rozważa następujące możliwości zagospodarowania zbędnego oleju opałowego:
1)sprzedaż oleju opałowego innemu podmiotowi do celów grzewczych - jednorazowa transakcja, bez prowadzenia działalności gospodarczej;
2)sprzedaż oleju na cele inne niż opałowe - np. do wykorzystania jako paliwo do maszyn;
3)przekazanie oleju do utylizacji - do wyspecjalizowanego podmiotu posiadającego stosowne zezwolenia.
W uzupełnieniu wniosku dodatkowo wskazano:
X dokonał zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 16b ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym i posiada status zużywającego podmiotu olejowego w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 22b ustawy o podatku akcyzowym.
Przy nabyciu i obecnie olej o kodzie CN 2710 19 47 był i jest zabarwiony na czerwono i oznaczony zgodnie z przepisami szczególnymi.
W odniesieniu do pytania nr 1 wniosku, opisany olej o kodzie CN 2710 19 47 będzie nabywany przez zużywający podmiot olejowy.
Pytania
1)Czy w przypadku jednorazowej sprzedaży oleju opałowego do celów grzewczych przez Wnioskodawcę, powstaje obowiązek podatkowy w podatku akcyzowym i czy Wnioskodawca staje się podatnikiem akcyzy?
2)Czy w przypadku sprzedaży oleju na cele inne niż opałowe, powstaje obowiązek podatkowy w podatku akcyzowym i czy Wnioskodawca staje się podatnikiem akcyzy według stawki właściwej dla tego przeznaczenia?
3)Czy w przypadku przekazania oleju do utylizacji powstaje obowiązek podatkowy w podatku akcyzowym i czy Wnioskodawca staje się podatnikiem akcyzy?
Państwa stanowisko w sprawie
1)W przypadku jednorazowej sprzedaży oleju opałowego do celów grzewczych, powstaje obowiązek podatkowy, gdyż zmienia się przeznaczenie wyrobu akcyzowego. Wnioskodawca w takim przypadku staje się podatnikiem akcyzy i powinien rozliczyć podatek według stawki właściwej dla nowego zastosowania.
2)W przypadku sprzedaży oleju na cele inne niż opałowe powstaje obowiązek podatkowy, gdyż zmienia się przeznaczenie wyrobu akcyzowego. Wnioskodawca w takim przypadku staje się podatnikiem akcyzy i powinien rozliczyć podatek według stawki właściwej dla nowego zastosowania.
3)Przekazanie oleju do utylizacji nie stanowi czynności opodatkowanej akcyzą, ponieważ olej nie jest wprowadzany do obrotu ani zużywany - w związku z tym nie powstaje obowiązek podatkowy.
Ad 1 i ad 2
Wnioskodawca jest zużywającym podmiotem olejowym w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 22b ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2025 r. poz. 126, z późn. zm). Olej został nabyty z zastosowaniem preferencyjnej stawki akcyzy (stawka opałowa, niższa niż silnikowa). Preferencja ta jest warunkowa - olej musi być faktycznie zużyty na cele opałowe przez zużywający podmiot olejowy. Jeśli Wnioskodawca, który nabył olej, odsprzeda go, to traci status „zużywającego” w odniesieniu do tej części paliwa.
Zgodnie bowiem z art. 8 ust. 2 pkt 1 lit. a i b, przedmiotem opodatkowania jest użycie wyrobów akcyzowych objętych określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich użycie było niezgodne z przeznaczeniem uprawniającym zastosowanie tej stawki akcyzy lub nastąpiło bez zachowania warunków uprawniających zastosowanie tej stawki akcyzy. Zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy podatnikiem akcyzy jest m.in. podmiot dokonujący czynności podlegających opodatkowaniu. Powstanie tym samym obowiązek podatkowy w akcyzie wg stawki właściwej dla oleju napędowego jako paliwa silnikowego (znacznie wyższej niż opałowa).
Jednocześnie Wnioskodawca będzie miał prawo obniżyć należy podatek w związku ze sprzedażą oleju opałowego o podatek zapłacony wcześniej. Powyższe dotyczy zarówno sytuacji, gdy olej zakupiony do celów opałowych zostanie sprzedany innemu podmiotowi zarówno na cele opałowe, jak i inne. Wnioskodawca zobowiązany będzie złożyć deklarację podatkową do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy. W tym samym terminie Wnioskodawca będzie zobowiązany obliczyć i wpłacić akcyzę. Jednocześnie Wnioskodawca będzie zobowiązany zarejestrować się z Centralnym Rejestrze Podmiotów Akcyzowych (CRPA), przy czym będzie to zgłoszenie rejestracyjne uproszczone (art. 16b ustawy).
Ad 3
W sytuacji braku możliwości dokonania sprzedaży przedmiotowego oleju, Wnioskodawca będzie zmuszony przekazać olej do utylizacji. W ocenie Wnioskodawcy, pomimo, że nie będzie to cel zgodny z tym w jakim został zakupiony olej, obowiązek podatkowy nie powstaje. Olej był już opodatkowany - akcyza została zapłacona w momencie zakupu. Przedmiotem opodatkowania akcyzą są czynności wymienione w art. 8 ust. 1 i 2 ustawy (produkcja, import, nabycie wewnątrzwspólnotowe, wprowadzanie i wyprowadzanie ze składu podatkowego, użycie wyrobów niezgodnie z przeznaczeniem lub bez zachowania określonych warunków). Przekazanie do utylizacji nie jest wymienione w art. 8 ust. 1 i 2 jako czynność opodatkowana. Skoro olej został już opodatkowany przy zakupie (art. 8 ust. 6 w zw. z art. 89 ust. 1 pkt 9), to jego zniszczenie nie powoduje powstania nowego obowiązku podatkowego.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:
‒prawidłowe - w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1 i 2;
‒nieprawidłowe - w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 126, ze zm.; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o podatku akcyzowym”):
Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.
Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:
Wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych, wyroby nowatorskie, urządzenia do waporyzacji, zestawy części do urządzeń do waporyzacji, saszetki nikotynowe i inne wyroby nikotynowe, wymienione w załączniku nr 1 do ustawy.
W pozycji 27 załącznika nr 1 do ustawy, pod kodem CN 2710, zostały wymienione oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe.
Z kolei w załączniku nr 2 do ustawy, stanowiącym wykaz wyrobów akcyzowych, do których stosuje się procedurę zawieszenia poboru akcyzy i których produkcja odbywa się w składzie podatkowym, o których mowa w dyrektywie Rady 92/12/EWG, w poz. 20 pod kodami od ex 2710 12 do ex 2710 19 68 i od ex 2710 20 11 do ex 2710 20 90 – wymieniono oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów („ex” dotyczy tylko danego wyrobu z danej pozycji lub kodu).
Jak stanowi art. 86 ust. 1 pkt 2 ustawy:
Do wyrobów energetycznych, w rozumieniu ustawy, zalicza się wyroby objęte pozycjami CN 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715.
W myśl art. 86 ust. 2 i 3 ustawy:
2.Paliwami silnikowymi w rozumieniu ustawy są wyroby energetyczne przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane do napędu silników spalinowych.
3.Paliwami opałowymi w rozumieniu ustawy są wyroby energetyczne przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane do celów opałowych, z wyłączeniem wyrobów, o których mowa w ust. 2.
Natomiast zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 21 ustawy:
Sprzedaż to czynność faktyczna lub prawna, w której wyniku dochodzi do przeniesienia posiadania lub własności przedmiotu sprzedaży na inny podmiot.
Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 22b i 23e ustawy:
‒Zużywający podmiot olejowy to podmiot mający miejsce zamieszkania, miejsce pobytu, siedzibę lub miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju lub przedsiębiorcę zagranicznego prowadzącego działalność gospodarczą na terytorium kraju na warunkach i zasadach określonych w ustawie z dnia 6 marca 2018 r. o zasadach uczestnictwa przedsiębiorców zagranicznych i innych osób zagranicznych w obrocie gospodarczym na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, którzy zużywają do celów opałowych wyroby akcyzowe nieobjęte zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, określone w art. 89 ust. 1 pkt 9, 10 i pkt 15 lit. a, i którzy dokonali zgłoszenia rejestracyjnego uproszczonego, o którym mowa w art. 16b ust. 1;
‒ Pośredniczący podmiot olejowy to podmiot mający miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium kraju lub przedsiębiorcę zagranicznego posiadającego oddział z siedzibą na terytorium kraju, utworzony na warunkach i zasadach określonych w ustawie z dnia 6 marca 2018 r. o zasadach uczestnictwa przedsiębiorców zagranicznych i innych osób zagranicznych w obrocie gospodarczym na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, którzy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej dokonują sprzedaży poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyrobów akcyzowych nieobjętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, określonych w art. 89 ust. 1 pkt 9, 10 i pkt 15 lit. a, i którzy dokonali zgłoszenia rejestracyjnego uproszczonego, o którym mowa w art. 16b ust. 1.
W świetle art. 5 ustawy:
Czynności lub stany faktyczne, o których mowa w art. 8 ust. 1-5a, art. 9 ust. 1, art. 9a ust. 1 i 2, art. 9b ust. 1 i 2, art. 9c ust. 1 i 2 oraz art. 100 ust. 1-2, są przedmiotem opodatkowania akcyzą niezależnie od tego, czy zostały wykonane lub powstały z zachowaniem warunków oraz form określonych przepisami prawa.
Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy:
Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:
1)produkcja wyrobów akcyzowych;
2)wprowadzenie wyrobów akcyzowych do składu podatkowego;
3)import wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem:
a)importu wyrobów akcyzowych wysłanych następnie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów,
b)importu wyrobów akcyzowych wprowadzonych do składu podatkowego, w celu dopuszczenia ich do obrotu w rozumieniu przepisów prawa celnego i objęcia procedurą zawieszenia poboru akcyzy, w miejscu importu znajdującym się w tym składzie podatkowym,
c)przypadków, gdy dług celny wygasł na podstawie art. 124 ust. 1 lit. e-g lub k unijnego kodeksu celnego;
4)nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem nabycia wewnątrzwspólnotowego dokonywanego do składu podatkowego;
4a)nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, dokonywane do składu podatkowego w celu objęcia ich procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli wprowadzenie tych wyrobów do składu podatkowego nie nastąpiło;
5)wyprowadzenie ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego ten skład podatkowy, z wyłączeniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie oraz wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, przez podmiot, o którym mowa w art. 13 ust. 3;
6)wysłanie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy importowanych wyrobów akcyzowych z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów.
W świetle art. 8 ust. 2 ustawy:
Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest również:
1)użycie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie albo określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich użycie:
a)było niezgodne z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy lub
b)nastąpiło bez zachowania warunków uprawniających do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy;
2)dostarczenie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, jeżeli odbyło się ono bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania zwolnienia od akcyzy;
3)sprzedaż wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, objętych określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich sprzedaż odbyła się bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania tej stawki akcyzy;
4)nabycie lub posiadanie wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli od tych wyrobów nie została zapłacona akcyza w należnej wysokości a w wyniku kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej albo postępowania podatkowego nie ustalono, że podatek został zapłacony.
Art. 8 ust. 6 ustawy:
Jeżeli w stosunku do wyrobu akcyzowego powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w ust. 1, to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli kwota akcyzy została, po zakończeniu procedury zawieszenia poboru akcyzy, określona lub zadeklarowana w należnej wysokości, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy:
Obowiązek podatkowy powstaje z dniem wykonania czynności lub zaistnienia stanu faktycznego podlegających opodatkowaniu akcyzą, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.
W myśl art. 10 ust. 5 ustawy:
Obowiązek podatkowy z tytułu sprzedaży wyrobów akcyzowych, o której mowa w art. 8 ust. 2 pkt 3, ust. 5 i ust. 5a pkt 1, powstaje z dniem wydania ich nabywcy.
Stosownie do art. 13 ust. 1 ustawy:
Podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą (…).
Natomiast art. 16b ust. 1, 2 i 3 ustawy stanowi:
1.Podmiot zamierzający zużywać do celów opałowych wyroby akcyzowe jako zużywający podmiot olejowy lub prowadzić działalność gospodarczą jako pośredniczący podmiot olejowy składa właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, przed dniem wykonania pierwszej czynności z wykorzystaniem tych wyrobów akcyzowych nieobjętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, określonych w art. 89 ust. 1 pkt 9, 10 i pkt 15 lit. a, zgłoszenie rejestracyjne uproszczone.
2.Zgłoszenie rejestracyjne uproszczone zawiera dane dotyczące podmiotu, o którym mowa w ust. 1, obejmujące jego imię i nazwisko lub nazwę, adres zamieszkania, miejsca pobytu lub siedziby, numer identyfikacji podatkowej (NIP) albo numer PESEL, a jeżeli nie został nadany nazwę i numer dokumentu stwierdzającego tożsamość osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej, oraz w przypadku:
1)zużywającego podmiotu olejowego - liczbę posiadanych urządzeń grzewczych, miejsca, w tym adresy i dane geolokalizacyjne, gdzie znajdują się te urządzenia, z wyłączeniem urządzeń niestacjonarnych, przewidywaną ilość zużywanych wyrobów akcyzowych określonych w art. 89 ust. 1 pkt 9, 10 i pkt 15 lit. a przez każde urządzenie grzewcze w roku kalendarzowym oraz dla każdego urządzenia grzewczego - wskazanie jego rodzaju, typu oraz mocy;
2)pośredniczącego podmiotu olejowego - adresy miejsc wykonywania działalności oraz numer posiadanej koncesji wymaganej przepisami ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne dla wyrobów akcyzowych określonych w art. 89 ust. 1 pkt 9, 10 i pkt 15 lit. a.
3.Właściwy naczelnik urzędu skarbowego, po przyjęciu zgłoszenia rejestracyjnego uproszczonego, nadaje numer identyfikacyjny:
1)miejsca (adresu), gdzie znajdują się urządzenia grzewcze - w przypadku urządzeń grzewczych stacjonarnych;
2)dla każdego urządzenia grzewczego - w przypadku urządzeń grzewczych niestacjonarnych.
Jak wynika z art. 21 ust. 1 ustawy:
Podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego:
1)składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru,
2)obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego
- za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, chyba że przepisy szczególne stanowią inaczej.
Jak stanowi art. 89 ust. 1 ustawy:
Stawki akcyzy na wyroby energetyczne wynoszą dla:
1)węgla i koksu przeznaczonych do celów opałowych objętych pozycjami CN 2701, 2702 oraz 2704 00 - 1,38 zł/1 gigadżul (GJ);
2)benzyn silnikowych o kodach CN 2710 12 45 lub 2710 12 49 oraz wyrobów powstałych ze zmieszania tych benzyn z biokomponentami, spełniających wymagania jakościowe określone w odrębnych przepisach - 1529 zł/1000 litrów;
3)(uchylony)
4)benzyn lotniczych o kodzie CN 2710 12 31, paliw typu benzyny do silników odrzutowych o kodzie CN 2710 12 70 oraz nafty pozostałej o kodzie CN 2710 19 25 - 1822,00 zł/1000 litrów;
5)paliw do silników odrzutowych o kodzie CN 2710 19 21 - 1446,00 zł/1000 litrów;
6)olejów napędowych o kodzie CN 2710 19 43 i 2710 20 11 oraz wyrobów powstałych ze zmieszania tych olejów z biokomponentami, spełniających wymagania jakościowe określone w odrębnych przepisach - 1160 zł/1000 litrów;
7)(uchylony)
8)biokomponentów stanowiących samoistne paliwa, spełniających wymagania jakościowe określone w odrębnych przepisach, przeznaczonych do napędu silników spalinowych, bez względu na kod CN - 1160 zł/1000 litrów;
9)olejów napędowych przeznaczonych do celów opałowych o kodach CN od 2710 19 43 do 2710 19 48 i od 2710 20 11 do 2710 20 19, zabarwionych na czerwono i oznaczonych znacznikiem zgodnie z przepisami szczególnymi - 232,00 zł/1000 litrów;
10)olejów opałowych o kodach CN od 2710 19 51 do 2710 19 68 i od 2710 20 31 do 2710 20 39:
a)z których 30% lub więcej objętościowo destyluje przy 350oC lub których gęstość w temperaturze 15oC jest niższa niż 890 kilogramów/metr sześcienny, zabarwionych na czerwono i oznaczonych znacznikiem zgodnie z przepisami szczególnymi - 232,00 zł/1000 litrów,
b)pozostałych, niepodlegających obowiązkowi barwienia i znakowania na podstawie przepisów szczególnych - 69,00 zł/1000 kilogramów;
11)olejów i preparatów smarowych:
a)olejów smarowych, pozostałych olejów o kodach CN od 2710 19 71 do 2710 19 99, z wyłączeniem wyrobów o kodzie CN 2710 19 85 (oleje białe, parafina ciekła) oraz smarów plastycznych zaliczanych do kodu CN 2710 19 99,
b)olejów smarowych o kodzie CN 2710 20 90,
c)preparatów smarowych objętych pozycją CN 3403, z wyłączeniem smarów plastycznych objętych tą pozycją
- 1180,00 zł/1000 litrów;
12)gazów przeznaczonych do napędu silników spalinowych:
a)gazu ziemnego (mokrego) i pozostałych węglowodorów gazowych objętych pozycją CN 2711 oraz gazowych węglowodorów alifatycznych objętych pozycją CN 2901:
-skroplonych - 659,00 zł/1000 kilogramów,
-w stanie gazowym - 10,32 zł/1 gigadżul (GJ),
aa)gazu ziemnego o kodach CN 2711 11 00 i 2711 21 00 - 0 zł,
b)wyprodukowanych w składzie podatkowym i spełniających wymagania jakościowe określone w odrębnych przepisach:
-biogazu, bez względu na kod CN - 0 zł,
-wodoru i biowodoru o kodzie CN 2804 10 00 - 0 zł,
c)pozostałych - 14,00 zł/1 gigadżul (GJ);
13)gazu ziemnego (mokrego) i pozostałych węglowodorów gazowych objętych pozycją CN 2711, przeznaczonych do celów opałowych - 1,38 zł/1 gigadżul (GJ);
14)pozostałych paliw silnikowych - 1786 zł/1000 litrów;
15)pozostałych paliw opałowych:
a)w przypadku gdy ich gęstość w temperaturze 15oC jest:
-niższa niż 890 kilogramów/metr sześcienny - 232,00 zł/1000 litrów,
-równa lub wyższa niż 890 kilogramów/metr sześcienny - 69,00 zł/1000 kilogramów,
b)gazowych - 1,38 zł/gigadżul (GJ).
Jak stanowi art. 89 ust. 5 ustawy:
W przypadku sprzedaży wyrobów akcyzowych nieobjętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, o których mowa w ust. 1 pkt 9, 10 i pkt 15 lit. a, stawki akcyzy określone w ust. 1 pkt 9, 10 i pkt 15 lit. a stosuje się, pod warunkiem że:
1)nabywcą tych wyrobów jest pośredniczący podmiot olejowy lub zużywający podmiot olejowy;
2)sprzedawca będący pośredniczącym podmiotem olejowym dokona zgłoszenia, o którym mowa w art. 5 ust. 1 albo art. 6a ust. 1 ustawy z dnia 9 marca 2017 r. o systemie monitorowania drogowego i kolejowego przewozu towarów oraz obrotu paliwami opałowymi (Dz.U. z 2024 r. poz. 1218);
3)nabywca oświadczy, że nabywane wyroby:
a)zostaną przeznaczone do celów opałowych, uprawniających do stosowania tych stawek; oświadczenie ma następującą treść:
„Oświadczam, że nabywane wyroby zużyję do celów opałowych. Za zmianę przeznaczenia nabywanych wyrobów i przez to narażenie na uszczuplenie podatku akcyzowego grozi odpowiedzialność przewidziana w art. 73a Kodeksu karnego skarbowego.” lub
b)będą sprzedane do celów opałowych, uprawniających do stosowania tych stawek; oświadczenie ma następującą treść:
„Oświadczam, że nabywane wyroby sprzedam do celów opałowych. Za zmianę przeznaczenia nabywanych wyrobów i przez to narażenie na uszczuplenie podatku akcyzowego grozi odpowiedzialność przewidziana w art. 73a Kodeksu karnego skarbowego.”
4)nabywca uzupełni zgłoszenie, o którym mowa w art. 5 ust. 1 albo art. 6a ust. 1 ustawy z dnia 9 marca 2017 r. o systemie monitorowania drogowego i kolejowego przewozu towarów oraz obrotu paliwami opałowymi, zgodnie z art. 5 ust. 6 lub art. 6a ust. 3 tej ustawy oraz uzupełni to zgłoszenie o oświadczenie, o którym mowa w pkt 3.
Art. 89 ust. 16 ustawy stanowi, że:
W przypadku gdy warunki, o których mowa w ust. 5-5f i ust. 10 pkt 3, nie zostały spełnione, stosuje się stawkę akcyzy określoną w ust. 4 pkt 1.
Stosownie do art. 89 ust. 4 pkt 1 ustawy:
W przypadku użycia wyrobów, o których mowa w ust. 1 pkt 9, 10 i pkt 15 lit. a, do napędu silników spalinowych, użycia ich, gdy nie spełniają warunków określonych w szczególnych przepisach w zakresie prawidłowego znakowania i barwienia, a także ich posiadania w zbiorniku podłączonym do odmierzacza paliw lub sprzedaży z takiego zbiornika, stosuje się odpowiednio stawkę 1822,00 zł/1000 litrów, a w przypadku gdy ich gęstość w temperaturze 15oC jest równa lub wyższa od 890 kilogramów/metr sześcienny - 2047,00 zł/1000 kilogramów.
W świetle art. 90 ust. 1 ustawy:
Obowiązkowi znakowania i barwienia podlegają:
1)oleje opałowe o kodach CN od 2710 19 51 do 2710 19 68 i od 2710 20 31 do 2710 20 39, z których 30% lub więcej objętościowo destyluje przy 350°C lub których gęstość w temperaturze 15°C jest niższa niż 890 kilogramów/metr sześcienny;
2)oleje napędowe o kodach CN od 2710 19 43 do 2710 19 48 i od 2710 20 11 do 2710 20 19 - przeznaczone na cele opałowe;
3)oleje napędowe o kodach CN od 2710 19 43 do 2710 19 48 i od 2710 20 11 do 2710 20 19 - wykorzystywane do celów żeglugi, w tym rejsów rybackich.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, zgodnie z art. 16b ust. 1 ustawy podatku akcyzowym, zużywającym podmiotem olejowym, który nabył do celów opałowych, olej opałowy o kodzie CN 2710 19 47, zabarwiony na czerwono i oznaczony zgodnie z przepisami szczególnymi, opodatkowany preferencyjną kwotą akcyzy w wysokości 232,00 zł/1000 litrów. Nabywając olej opałowy złożyli Państwo stosowne oświadczenie, że olej ten zostanie zużyty co celów grzewczych.
Z uwagi na zmianę sposobu ogrzewania, ok. 2000 litrów oleju stało się zbędne i w związku z powyższym rozważają Państwo następujące możliwości zagospodarowania zbędnego oleju opałowego:
1)sprzedaż oleju opałowego innemu podmiotowi (zużywającemu podmiotowi olejowemu) do celów grzewczych - jednorazowa transakcja, bez prowadzenia działalności gospodarczej;
2)sprzedaż oleju na cele inne niż opałowe - np. do wykorzystania jako paliwo do maszyn;
3)przekazanie oleju do utylizacji - do wyspecjalizowanego podmiotu posiadającego stosowne zezwolenia.
Te trzy scenariusze zagospodarowania oleju, znalazły swoje odzwierciedlenie w trzech sformułowanych pytaniach, w ramach których Państwa wątpliwości dotyczą rozstrzygnięcia:
-czy w przypadku jednorazowej sprzedaży oleju opałowego do celów grzewczych przez Wnioskodawcę, powstaje obowiązek podatkowy w podatku akcyzowym i czy Wnioskodawca staje się podatnikiem akcyzy;
-czy w przypadku sprzedaży oleju na cele inne niż opałowe, powstaje obowiązek podatkowy w podatku akcyzowym i czy Wnioskodawca staje się podatnikiem akcyzy według stawki właściwej dla tego przeznaczenia;
-czy w przypadku przekazania oleju do utylizacji powstaje obowiązek podatkowy w podatku akcyzowym i czy Wnioskodawca staje się podatnikiem akcyzy.
Odnosząc się do tych wątpliwości należy w pierwszej kolejności wskazać, że od momentu nabycia oleju opałowego przez zużywający podmiot olejowy, to na tym podmiocie ciąży obowiązek zachowania warunków zastosowania preferencyjnej stawki akcyzy, a więc w szczególności zużycia tego oleju do celów opałowych w zarejestrowanym urządzeniu grzewczym.
Jak bowiem wynika z art. 8 ust. 2 pkt 1 i 3 ustawy, przedmiotem opodatkowania akcyzą jest również:
·użycie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie albo określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich użycie:
-było niezgodne z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy lub
-nastąpiło bez zachowania warunków uprawniających do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy;
·sprzedaż wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, objętych określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich sprzedaż odbyła się bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania tej stawki akcyzy.
Zaznaczyć należy także, że przez sprzedaż należy rozumieć czynność faktyczną lub prawną, w której wyniku dochodzi do przeniesienia posiadania lub własności przedmiotu sprzedaży na inny podmiot (art. 2 ust. 1 pkt 21 ustawy). Ustanawiając tak szeroką definicje sprzedaży ustawodawca miał na celu objęcie wszystkich możliwych transakcji i czynności, których przedmiotem mogą być wyroby akcyzowe. W ten bowiem sposób racjonalny ustawodawca umożliwia zapewnienie powszechności opodatkowania podatkiem akcyzowym wszystkich możliwych transakcji i czynności, które w świetle art. 5 ustawy, oderwane mogą być w wielu przypadkach od transakcji w rozumieniu cywilnoprawnymi, co ma służyć zapewnieniu realizacji założonych przez normodawcę celów opodatkowania. Tym samym sprzedażą będzie zarówno sama sprzedaż jak również przekazanie, nawet nieodpłatne, nabytych z obniżoną akcyzą olejów opałowych do utylizacji.
Jednocześnie sprzedaży olejów opałowych w ramach obniżonych stawek, wymaga wypełnienia warunków określonych w art. 89 ust. 5 ustawy. W przypadku ich niespełnienia, zgodnie z art. 89 ust. 16 ustawy, stosuje się stawkę określoną w art. 89 ust. 4 pkt 1 ustawy.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że użycie nabytych olejów opałowych do celów innych niż opałowe albo odsprzedaż tych olejów innemu podmiotowi bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania preferencyjnej stawki podatku, będzie podlegało opodatkowaniu stawką akcyzy, o której mowa w art. 89 ust. 4 pkt 1 ustawy.
Przenosząc powyższe na grunt sformułowanego we wniosku pytania oznaczonego nr 1 i 2, należy zgodzić się z Państwem, że w przypadku jednorazowej sprzedaży oleju opałowego do celów grzewczych innemu zużywającemu podmiotowi olejowemu, jak i w przypadku sprzedaży innym podmiotom na cele inne niż opałowe, staną się Państwo podatnikiem zobowiązanym do rozliczenia akcyzy i złożenia odpowiedniej deklaracji (w oparciu o art. 21 ust. 1 ustawy) w związku z niezachowaniem warunków uprawniających do zastosowania obniżonej stawki akcyzy, jaką te wyroby zostały objęte przy ich nabyciu. W tej sytuacji znajdzie zastosowanie art. 89 ust. 16 ustawy w świetle którego oleje te winny zostać opodatkowane stawką sankcyjną uregulowaną w art. 89 ust. 4 pkt 1 ustawy.
W tej jednak sytuacji przysługiwać będzie Państwu prawo do obniżenia należnego podatku w związku ze sprzedażą oleju opałowego o podatek zapłacony wcześniej (por. wyrok NSA z 6 kwietnia 2017 r., sygn. akt I GSK 764/15).
Państwa stanowisko w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1 i 2 jest prawidłowe.
Organ nie podziela natomiast Państwa stanowiska w zakresie pytania oznaczonego nr 3. W sytuacji przekazania oleju do utylizacji, a więc w sytuacji w której Państwo jako zużywający podmiot olejowy, nie zużyją oleju opałowego zgodnie z przeznaczeniem i przekażą ten olej opałowy do utylizacji, dokonywać będą Państwo czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 8 ust. 2 pkt 3 ustawy tj. sprzedaży wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, objętych określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich sprzedaż odbyła się bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania tej stawki akcyzy.
Tym samym staną się Państwo podatnikiem zobowiązanym do zapłaty akcyzy na podstawie art. 89 ust. 16 w zw. z art. 89 ust. 4 pkt 1 ustawy, przy czym będą mieć Państwo możliwość obniżenia kwoty zobowiązania podatkowego wynikającego z art. 89 ust. 4 pkt 1 ustawy o kwotę akcyzy, z jaką nabyli Państwo pierwotnie wyroby przekazane następnie do utylizacji.
Przekazanie do utylizacji olejów opałowych, wbrew Państwa ocenie, stanowi w świetle przepisów ustawy o podatku akcyzowym, sprzedaż i tym samym stanowi czynność opodatkowana akcyzą o której mowa w art. 8 ust. 2 pkt 3 ustawy.
Ponadto podnieść w tym miejscu należy, że konstrukcja art. 8 ust. 6 ustawy o podatku akcyzowym umożliwia wielokrotne powstawanie obowiązku podatkowego w związku z dokonywaniem różnych czynności przez różne podmioty. Podmiot, który nie jest podatnikiem, ale dokonuje określonej czynności, która dotyczy wyrobu akcyzowego, musi zadbać o zachowanie określonych wymogów, ażeby zachować warunki uprawniające do zastosowania stawki akcyzy związanej z przeznaczeniem wyrobu. Naruszenie tego obowiązku powoduje powstanie obowiązku podatkowego, z czym wiąże się uzyskanie przez sprzedawcę statusu podatnika oraz konieczność zastosowania innej stawki akcyzy. Sprzedaż oleju opałowego bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania stawki właściwej dla oleju opałowego przeznaczonego na cele opałowe wywołuje ten skutek, że jego sprzedawca jest obowiązany do zastosowania przy sprzedaży stawki wynikającej z art. 89 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym. Jednakże w sytuacji gdy dokonuje sprzedaży wyrobu, od którego we wcześniejszej fazie obrotu podatek został zapłacony, ma prawo obniżyć należy podatek w związku ze sprzedażą oleju opałowego o podatek zapłacony wcześniej – por. powołany wyżej wyrok NSA z 6 kwietnia 2017 r., sygn. akt I GSK 764/15.
W świetle powyższego Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 należy uznać za nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Zastrzega się, że interpretacja dotyczy wyłącznie zagadnień objętych treścią zadanych pytań i została wydana w oparciu o przedstawiony opis zdarzenia przyszłego. Kwestie, które zostały przez Państwa poruszone we wniosku, a które nie były objęte treścią sformułowanych pytań, nie były przedmiotem analizy i oceny dokonanej w niniejszej interpretacji.
Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111, ze zm.), składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
POTRZEBUJESZ POMOCY?