Interpretacja indywidualna z dnia 5 lutego 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT1.4011.914.2025.1.ASZ
Pięcioletni okres, po którym odpłatne zbycie nieruchomości nabytej w drodze spadku nie stanowi przychodu podlegającego opodatkowaniu, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nieruchomość została nabyta przez spadkodawcę. Dochód ze sprzedaży tak nabytych udziałów nie podlega opodatkowaniu, jeśli pięcioletni okres upłynął przed zbyciem, zgodnie z art. 10 ust. 5 i art. 30e ust. 1 ustawy o PIT.
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
23 listopada 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
(...) 1963 r. A.A i B.B zawarli związek małżeński, w wyniku którego B przyjęła nazwisko męża. Między małżonkami istniał ustrój wspólności majątkowej. (...) 1965 r. urodziło się jedyne dziecko A i B A – C.A. (...) 1965 r. założono księgę wieczystą nieruchomości o powierzchni 802 m2 położonej w X przy ul. Z1, w której jako właściciela wskazano w dziale II Skarb Państwa, a w dziale III jako użytkowników wieczystych A i B.A. Nieruchomość ta była objęta małżeńską wspólnością majątkową. Na nieruchomości tej wzniesiono w latach 60. budynek mieszkalny jednorodzinny o powierzchni użytkowej 141 m2 oraz budynek gospodarczy o powierzchni 15 m2.
(...) 1986 r. D.D i C.A zawarli związek małżeński, w wyniku którego C przyjęła nazwisko męża. Między małżonkami istniał ustrój wspólności majątkowej. (...) 1987 r. urodziło się jedyne dziecko D i C.D – E.D. (...) 1987 r. A.A i B.A darowali C.D do jej majątku odrębnego ½ części prawa użytkowania wieczystego ww. działki zabudowanej domem jednorodzinnym i budynkiem gospodarczym.
(...) 1994 r. w dziale II księgi wieczystej prowadzonej dla przedmiotowej nieruchomości w miejsce Skarbu Państwa jako właściciela wskazano Gminę (...). Decyzją Prezydenta Miasta (...) z (...) 1998 r. prawo użytkowania wieczystego przysługujące A i B.A oraz C.D przekształcono w prawo własności. (...) 2000 r. zmarł A.A, nie zostawiając testamentu. (...) 2006 r. zmarła C.D, nie zostawiając testamentu. (...) 2013 r. w sporządzonym notarialnie akcie poświadczenia dziedziczenia wskazano, że spadek po A.A, w skład którego wchodził udział we własności przedmiotowej nieruchomości, z mocy ustawy nabyły w ½ B.A i w ½ C.D.
(...) 2019 r. E.D wstąpiła w związek małżeński przyjmując nazwisko męża (F). Małżonkowie ustanowili przed zawarciem związku małżeńskiego rozdzielność majątkową. (...) 2020 r. zmarła B.A, nie zostawiając testamentu. (...) 2024 r. w sporządzonym notarialnie akcie poświadczenia dziedziczenia wskazano, że spadek po C.D, w skład którego wchodził udział we własności przedmiotowej nieruchomości, z mocy ustawy nabyli w ½ D.D i w ½ E.F. (...) 2024 r. w sporządzonym notarialnie akcie poświadczenia dziedziczenia wskazano, że spadek po B.A, w skład którego wchodził udział we własności przedmiotowej nieruchomości, z mocy ustawy nabyła w całości E.F.
W wyniku spadkobrania poświadczonego wyżej wymienionymi aktami notarialnymi E.F stała się współwłaścicielką przedmiotowej nieruchomości w 11/16 udziału, a D.D współwłaścicielem w 5/16 udziału. (...) 2024 r. Sąd Rejonowy w (...) ogłosił upadłość D.D jako osoby nieprowadzącej działalności gospodarczej, wyznaczając syndyka do zarządu jego majątkiem. (...) 2025 r. E.D nabyła od syndyka masy upadłości D.D w trybie sprzedaży z wolnej ręki na warunkach zatwierdzonych uprzednio przez sąd upadłościowy 5/16 udziału we własności przedmiotowej nieruchomości, stając się jej jedyną właścicielką. Cena zapłacona za wymieniony wyżej udział pochodziła z jej majątku odrębnego.
Pytanie
Czy w przypadku sprzedaży przez Panią powyższej nieruchomości przed 31 grudnia 2030 r. podstawą obliczenia podatku dochodowego wynikającego z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będzie jedynie ewentualny dochód wynikający ze zbycia przez Panią 5/16 udziału we własności nieruchomości nabytych w drodze umowy sprzedaży (...) 2025 r. od syndyka masy upadłości D.D, natomiast dochód wynikający ze sprzedaży pozostałych 11/16 udziału nie będzie podlegał opodatkowaniu z uwagi na treść art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, albowiem 5-letni okres, o którym mowa w 10 ust. 1 pkt 8 lit. a tej ustawy, tj. 5 lat liczone od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, będzie liczony od czasu nabycia udziałów w nieruchomości przez Pani spadkodawców, tj. B.A i C.D, tj. od (...) 1998 r., kiedy przekształcono użytkowanie wieczyste w prawo własności w przedmiotowej nieruchomości oraz od (...) 2000 r., kiedy wymienione osoby nabyły pozostałą część udziałów w przedmiotowej nieruchomości z chwilą otwarcia spadku po A.A?
Pani stanowisko w sprawie
W przypadku sprzedaży przez Panią powyższej nieruchomości przed 31 grudnia 2030 r. podstawą obliczenia podatku dochodowego wynikającego z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będzie jedynie ewentualny dochód wynikający ze zbycia przez Panią 5/16 udziału we własności nieruchomości nabytych w drodze umowy sprzedaży (...) 2025 r. od syndyka masy upadłości D.D, natomiast dochód wynikający ze sprzedaży pozostałych 11/16 udziału nie będzie podlegał opodatkowaniu z uwagi na treść art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, albowiem 5-letni okres, o którym mowa w 10 ust. 1 pkt 8 lit. a tej ustawy, tj. 5 lat liczone od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, będzie liczony od czasu nabycia udziałów w nieruchomości przez Pani spadkodawców, tj. B.A i C.D, tj. od (...) 1998 r., kiedy przekształcono użytkowanie wieczyste w prawo własności w przedmiotowej nieruchomości oraz od (...) 2000 r., kiedy wymienione osoby nabyły pozostałą część udziałów w przedmiotowej nieruchomości z chwilą otwarcia spadku po A.A.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. W świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy:
Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b-c następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stosownie do art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
Do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę nie upłynęło 5 lat, to taka sprzedaż jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości (praw majątkowych) podlega opodatkowaniu.
Dla celów stosowania art. 10 ust. 5 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przyjmuje się, że momentem nabycia nieruchomości przez spadkodawcę, który tę nieruchomość nabył również w drodze spadku, jest moment nabycia tej nieruchomości zgodnie z przepisami ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), tj. w chwili śmierci jego spadkodawców.
Jak stanowi art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:
Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
Zgodnie z art. 924 przytoczonego Kodeksu:
Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
Na gruncie art. 925 Kodeksu cywilnego:
Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
Z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Nabycie nieruchomości będącej przedmiotem dziedziczenia następuje z chwilą otwarcia spadku, czyli śmierci spadkodawcy.
W kontekście ustalenia momentu nabycia przez Panią nieruchomości, o której mowa we wniosku, kluczowe jest określenie momentu nabycia nieruchomości przez Pani spadkobierców:
•Pani dziedziczenie po zmarłej C.D: C.D nabyła w 1987 r. darowizną od rodziców do jej majątku osobistego ½ część prawa użytkowania wieczystego działki zabudowanej domem jednorodzinnym i budynkiem gospodarczym. W 1998 r. prawo użytkowania wieczystego przekształcono w prawo własności. Kolejny moment nabycia to 2000 r. – po A.A;
•Pani dziedziczenie po zmarłej B.A: B.A nabyła nieruchomość, o której mowa we wniosku w 1965 r. razem z A.A do majątku wspólnego małżonków. W 1998 r. prawo użytkowania wieczystego przekształcono w prawo własności.
Ponadto kupiła Pani od syndyka masy upadłości D.D udział 5/16 we własności przedmiotowej nieruchomości.
Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
Tym samym Pani stanowisko w zakresie sprzedaży nieruchomości przed 31 grudnia 2030 r. i określenia podstawy obliczenia podatku dochodowego wynikającego z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe. Jak słusznie wskazała Pani w swoim stanowisku, podstawą opodatkowania będzie jedynie ewentualny dochód wynikający ze zbycia przez Panią udziału 5/16 we własności nieruchomości nabyty od syndyka masy upadłości D.D.
Natomiast dochód wynikający ze sprzedaży pozostałego udziału 11/16 nie będzie podlegał opodatkowaniu z uwagi na art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, albowiem 5-letni okres, o którym mowa w 10 ust. 1 pkt 8 lit. a tej ustawy, już upłynął.
W konsekwencji odpłatne zbycie przed 31 grudnia 2030 r. udziału 5/16 w nieruchomości, nabytego w 2025 r. od syndyka masy upadłości D.D, będzie stanowić dla Pani źródło przychodu na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Uzyskany ze sprzedaży dochód będzie podlegać opodatkowaniu 19% podatkiem, według zasad określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
POTRZEBUJESZ POMOCY?