Interpretacja indywidualna z dnia 3 lutego 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-2.4012.946.2025.1.MMA

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zastosowania zwolnienia dla świadczonych usług w zakresie tworzenia autorskich scenariuszy oraz osobistym wykonywaniu spektakli teatralnych dla dzieci. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą, wpisaną do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Przeważającym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest działalność sklasyfikowana pod kodem PKD 90.02.C – Pozostała działalność związana z wystawianiem przedstawień artystycznych.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej – pod nazwą X - Wnioskodawca prowadzi autorską działalność artystyczną o charakterze kulturalnym, polegającą na tworzeniu, przygotowywaniu i wykonywaniu spektakli teatralnych dla dzieci.

1.Charakter działalności twórczej.

Działalność Wnioskodawcy obejmuje w szczególności:

• samodzielne tworzenie autorskich scenariuszy i tekstów sztuk teatralnych, posiadających indywidualny i oryginalny charakter,
• opracowywanie koncepcji dramaturgicznej, artystycznej i scenicznej spektakli,
• osobiste wykonywanie ról aktorskich w prezentowanych przedstawieniach,
• sprawowanie nadzoru reżyserskiego i artystycznego nad całością spektaklu.

Wnioskodawca jest zatem twórcą utworów w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz artystą wykonawcą, który osobiście dokonuje artystycznego wykonania tych utworów.

2.Forma realizacji spektakli.

Spektakle realizowane są na podstawie umów zawieranych z:

• domami kultury,
• ośrodkami kultury,
• samorządowymi instytucjami kultury,
• innymi podmiotami realizującymi zadania z zakresu upowszechniania kultury.

Przedmiotem zawieranych umów jest przygotowanie i artystyczne wykonanie spektaklu teatralnego jako wydarzenia kulturalnego.

Wnioskodawca świadczy usługę na rzecz instytucji kultury jako zamawiającego, a nie na rzecz publiczności.

3.Wynagrodzenie.

Wynagrodzenie należne Wnioskodawcy:

• ma charakter zryczałtowanego wynagrodzenia za wykonanie konkretnego spektaklu,
• jest ustalone w umowie,
• nie jest uzależnione od liczby widzów,
• nie jest powiązane ze sprzedażą biletów ani opłatami za wstęp.

Wynagrodzenie to stanowi honorarium za działalność twórczą i artystyczne wykonanie utworu.

4.Brak sprzedaży biletów i usług wstępu.

Wnioskodawca:

• nie sprzedaje biletów ani wejściówek,
• nie pobiera opłat od widzów,
• nie uzyskuje przychodów z tytułu wstępu,
• nie organizuje wydarzeń biletowanych we własnym imieniu.

Ewentualna sprzedaż biletów przez instytucję kultury pozostaje poza zakresem działalności Wnioskodawcy i nie wpływa na charakter jego wynagrodzenia.

5.Zatrudnianie aktorów na umowy o dzieło.

W ramach realizacji części spektakli, Wnioskodawca angażuje dodatkowych aktorów na podstawie umów o dzieło.

Umowy te:

• mają charakter pomocniczy i wykonawczy,
• dotyczą wykonania określonych ról,
• nie przenoszą na aktorów praw do scenariusza ani odpowiedzialności za całość dzieła.

Wnioskodawca pozostaje:

• autorem scenariuszy,
• głównym twórcą koncepcji artystycznej,
• osobą sprawującą decydujący nadzór twórczy,
• artystą wykonawcą występującym w spektaklu.

Zatrudnianie aktorów na umowy o dzieło nie pozbawia Wnioskodawcy statusu indywidualnego twórcy i artysty wykonawcy.

Pytanie

Czy usługi świadczone przez Wnioskodawcę w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, polegające na tworzeniu autorskich scenariuszy oraz osobistym wykonywaniu spektakli teatralnych dla dzieci (z ewentualnym pomocniczym udziałem aktorów zatrudnianych na umowy o dzieło), wynagradzane w formie honorarium i nieobejmujące sprzedaży wstępu, korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług?

Pana stanowisko w sprawie

1.Zasady ogólne wynikające z ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy o VAT, zwolnione są usługi kulturalne świadczone przez indywidualnych twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów.

Przepis ten ma charakter podmiotowo-przedmiotowy i wymaga jednoczesnego spełnienia:

1. przesłanki przedmiotowej – usługa musi mieć charakter kulturalny/twórczy,

2. przesłanki podmiotowej – usługodawcą musi być indywidualny twórca lub artysta wykonawca,

3. przesłanki dotyczącej formy wynagrodzenia – honorarium.

Jednocześnie art. 43 ust. 19 ustawy o VAT, przewiduje wyłączenia ze zwolnienia, w szczególności w odniesieniu do usług wstępu na spektakle i przedstawienia.

2.Spełnienie przesłanek w świetle praktyki interpretacyjnej.

Powyższe zasady były wielokrotnie analizowane przez organy podatkowe w interpretacjach indywidualnych, w tym m.in.:

• 0112-KDIL1-1.4012.592.2023.2.HW (17 stycznia 2024 r.) – organ potwierdził zwolnienie dla interaktywnych przedstawień teatralnych dla dzieci tworzonych i wykonywanych przez twórcę, mimo zespołowego charakteru realizacji;
• 0113-KDIPT1-2.4012.849.2023.1.AM (31 stycznia 2024 r.) – potwierdzono, że autorskie scenariusze i osobiste prowadzenie zajęć/wystąpień mogą korzystać ze zwolnienia jako usługi kulturalne;
• 0112-KDIL1-1.4012.145.2025.2.JKU (16 maja 2025 r.) – organ jednoznacznie wskazał, że zatrudnianie artystów na umowy o dzieło nie wyklucza zwolnienia, jeżeli Wnioskodawca pozostaje indywidualnym twórcą i wynagrodzenie ma formę honorarium.

Jednocześnie w interpretacji:

• 0111-KDIB3-2.4012.703.2024.2.ASZ (7 marca 2025 r.) organ odmówił zwolnienia, wskazując, że prowadzenie działalności przez spółkę, a nie osobę fizyczną – indywidualnego twórcę – wyklucza zastosowanie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b.

Powyższe potwierdza, że kluczowe znaczenie mają forma prawna działalności, rzeczywisty status twórcy oraz charakter wynagrodzenia, a nie sam fakt zespołowego wykonania spektaklu.

3.Brak zastosowania art. 43 ust. 19 ustawy o VAT.

W analizowanym stanie faktycznym:

• Wnioskodawca nie sprzedaje biletów,
• nie świadczy usług wstępu,
• nie uzyskuje przychodów od publiczności.

Tym samym nie zachodzą przesłanki wyłączające zwolnienie, o których mowa w art. 43 ust. 19 ustawy o VAT.

4.Konkluzja.

W świetle:

• art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy o VAT,
• art. 43 ust. 19 ustawy o VAT,
• ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
• oraz utrwalonej praktyki interpretacyjnej organów podatkowych,

należy uznać, że usługi polegające na tworzeniu autorskich scenariuszy oraz osobistym wykonywaniu spektakli teatralnych dla dzieci, świadczone przez Wnioskodawcę jako indywidualnego twórcę i artystę wykonawcę, z ewentualnym pomocniczym udziałem aktorów zatrudnianych na umowy o dzieło i bez sprzedaży wstępu, korzystają ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy:

Na mocy art. 43 ust. 19 ustawy:

Warunkiem zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy jest zatem spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług (kulturalnych), ale także przesłanki podmiotowej odnoszącej się do usługodawcy.

Powołany przepis art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy stanowi implementację do polskiego porządku prawnego art. 132 ust. 1 lit. n) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE. L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1, ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:

Ustawa o podatku od towarów i usług nie zawiera definicji usług kulturalnych, jednak należy uznać, że usługą taką będzie usługa związana z kulturą, a z uwagi na brak definicji kultury w prawie podatkowym odnieść się trzeba do znaczenia słownikowego, mając na uwadze charakter, jaki ma spełniać ta definicja w tym przypadku. Tym samym wskazać należy, że kultura oznacza „materialną i umysłową działalność społeczeństw oraz jej wytwory”, zaś usługa to „pomoc okazana komuś”, „działalność gospodarcza służąca do zaspokajania potrzeb ludzi”. Natomiast określenie „kulturalny” oznacza „odnoszący się do tworzenia i upowszechniania kultury lub stanowiący jej składnik”. Właściwym więc wydaje się przyjęcie, że kultura to ogół wytworów i osiągnięć z dziedziny sztuki, funkcjonujących w postaci np. dzieł artystycznych, związanych z twórczością artystyczną (np. o charakterze literackim, naukowym, plastycznym, muzycznym).

W skład grupy podmiotów uprawnionych do zwolnienia weszli indywidualni twórcy i artyści wykonawcy, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzani w formie honorariów, w tym za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania utworów.

Ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze nie definiują pojęć „kultura” i „usługa kulturalna”. Zatem przy dokonywaniu interpretacji przepisu art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy, posłużyć się należy wykładnią literalną, odwołując się do językowego znaczenia tych pojęć.

Zgodnie z jej regułami, odnosząc się do znaczenia terminu „usługi kulturalne” w języku potocznym, możemy stwierdzić, że pod pojęciem tym kryją się usługi odnoszące się do kultury, w zakresie kultury, itp. Natomiast kultura to „całokształt materialnego i duchowego dorobku ludzkości, a także ogół wartości zasad i norm współżycia przyjętych przez dane zbiorowości; wszystko to, co powstaje dzięki pracy człowieka, co jest wytworem jego myśli i działalności. Kultura dzieli się na: materialną, której zakres pokrywa się z pojęciem cywilizacja, i duchową – ogół wytworów i osiągnięć z dziedziny sztuki, nauki, moralności funkcjonujących w postaci dzieł artystycznych, wierzeń, obyczajów, a także uznanych wartości, takich jak: prawda, sprawiedliwość, wolność, równość itp. (Roman Smolski, Marek Smolski, Elżbieta Helena Stadtműller „Słownik Encyklopedyczny Edukacja Obywatelska” Wydawnictwo Europa, Warszawa 1999). Encyklopedia Popularna w haśle „kultura” podaje, że jest to „całokształt materialnego i duchowego dorobku ludzkości gromadzony, utrwalany i wzbogacany w ciągu jej dziejów, przekazywany z pokolenia na pokolenie; w skład tak pojętej kultury wchodzą nie tylko wytwory materialne i instytucje społeczne, ale także zasady współżycia społecznego, sposoby postępowania, wzory, kryteria ocen estetycznych i moralnych przyjęte w danej zbiorowości i wyznaczające obowiązujące zachowania” (Encyklopedia Popularna PWN, Wydanie XV, Państwowe Wydawnictwo Naukowe, Warszawa 1982).

Przez potoczne rozumienie pojęcia „kultura” możemy zatem uznać całokształt wytworów materialnych i umysłowych społeczności.

W sytuacji, gdy wykładnia językowa nie przynosi oczekiwanych rezultatów, wskazanym jest sięgnięcie do wykładni systemowej oraz funkcjonalnej. W tym celu należy sięgnąć do ustaw wprost lub pośrednio odnoszących się do działalności prowadzonej w sferze kulturalnej, np. ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 87):

Ustawodawca określając katalog podmiotów, które mogą korzystać ze zwolnienia od podatku - w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy – wymienia indywidualnych twórców i artystów wykonawców, odsyłając w celu zdefiniowania tych pojęć do ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 87 ze zm.), zwanej dalej ustawą o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

I tak, zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Zgodnie z art. 1 ust. 3 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Stosownie do art. 8 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Ustawodawca posłużył się syntetyczną definicją utworu, określając w sposób generalny cechy konieczne wyróżniające utwór od innych rezultatów działalności człowieka.

Utwór musi zatem wykazywać łącznie trzy cechy:

1)stanowić przejaw działalności człowieka (twórcy);

2)stanowić przejaw działalności twórczej;

3)mieć indywidualny charakter.

Stosownie do art. 85 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Zgodnie z art. 85 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Z treści ww. przepisów można zatem wywieść, że twórcą w rozumieniu ustawy jest każda osoba prowadząca faktycznie działalność twórczą, czyli działalność, której efektem jest powstanie utworu w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Użyte w tym przepisie określenie „przejaw działalności twórczej”, należy rozumieć jako uzewnętrzniony rezultat działalności człowieka o charakterze kreacyjnym.

W myśl art. 86 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan autorską działalność artystyczną o charakterze kulturalnym, polegającą na tworzeniu, przygotowywaniu i wykonywaniu spektakli teatralnych dla dzieci. Pana działalność obejmuje w szczególności: samodzielne tworzenie autorskich scenariuszy i tekstów sztuk teatralnych, posiadających indywidualny i oryginalny charakter, opracowywanie koncepcji dramaturgicznej, artystycznej i scenicznej spektakli, osobiste wykonywanie ról aktorskich w prezentowanych przedstawieniach, sprawowanie nadzoru reżyserskiego i artystycznego nad całością spektaklu. Jest Pan twórcą utworów w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz artystą wykonawcą, który osobiście dokonuje artystycznego wykonania tych utworów. Spektakle realizowane są na podstawie umów zawieranych z: domami kultury, ośrodkami kultury, samorządowymi instytucjami kultury, innymi podmiotami realizującymi zadania z zakresu upowszechniania kultury. Przedmiotem zawieranych umów jest przygotowanie i artystyczne wykonanie spektaklu teatralnego jako wydarzenia kulturalnego. Świadczy Pan usługę na rzecz instytucji kultury jako zamawiającego, a nie na rzecz publiczności.

Wynagrodzenie należne Panu ma charakter zryczałtowanego wynagrodzenia za wykonanie konkretnego spektaklu, jest ustalone w umowie, nie jest uzależnione od liczby widzów, nie jest powiązane ze sprzedażą biletów ani opłatami za wstęp. Wynagrodzenie to stanowi honorarium za działalność twórczą i artystyczne wykonanie utworu.

Nie sprzedaje Pan: biletów ani wejściówek, nie pobiera opłat od widzów, nie uzyskuje przychodów z tytułu wstępu oraz nie organizuje wydarzeń biletowanych we własnym imieniu. Ewentualna sprzedaż biletów przez instytucję kultury pozostaje poza zakresem działalności Wnioskodawcy i nie wpływa na charakter jego wynagrodzenia.

Zatem w świetle powyższego wskazać należy, że w okolicznościach niniejszej sprawy, w ramach świadczonych usług opisanych we wniosku podejmuje Pan szereg czynności, które prowadzą do realizacji jednego celu, tj. wystawiania spektakli teatralnych dla dzieci, które stanowią usługi kulturalne.

Jednocześnie jak wynika z opisu sprawy, świadcząc ww. usługi w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności, działa Pan jako indywidualny twórca i artysta w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a dodatkowo w wyniku świadczonych usług tworzy Pan utwór w postaci wystawianych spektakli dla dzieci. Ponadto, za realizowane spektakle otrzymuje Pan wynagrodzenie w formie honorarium.

Tym samym, skoro świadczone przez Pana usługi polegające na wykonywaniu spektakli dla dzieci – jak wynika z opisu sprawy – stanowią usługi kulturalne, które świadczy Pan, jako indywidualny twórca i artysta w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w wyniku których powstają utwory (spektakle), a usługi te są wynagradzane w formie honorarium, to ww. usługi korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy.

A zatem Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione w opisie stanu faktycznego, bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.