Interpretacja indywidualna z dnia 12 lutego 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT2.4011.699.2025.2.ŁS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 grudnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, uzupełniony pismem z 23 stycznia 2026 r. (wpływ). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pani osobą niepełnosprawną z orzeczonym umiarkowanym stopniem niepełnosprawności (orzeczenie obwodowej komisji lekarskiej do spraw inwalidztwa i zatrudnienia z (...) 1996 r., bezterminowe, z ogólnego stanu zdrowia).

Od ukończenia szkoły średniej pracowała Pani w Spółdzielni Inwalidów, a następnie od 1992 r. w Spółce z o.o. będącej do 2017 r. zakładem pracy chronionej zatrudniającym osoby niepełnosprawne. W całym przebiegu pracy zawodowej będąc osobą niepełnosprawną zajmowała się Pani osobami niepełnosprawnymi.

Spółka, w której pracowała Pani została założona przez osoby niepełnosprawne, po przekształceniu w okresie transformacji ze Spółdzielni Inwalidów. Spółka z o.o. działała od 1992 r. do teraz. W listopadzie 2025 r. założyciele Spółki, między innymi Pani i spadkobiercy założycieli sprzedaliście swoje udziały.

Uzupełnienie stanu faktycznego

W 2025 r. posiadała Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej.

Była Pani jednym z założycieli Spółki z o.o. której była Pani udziałowcem. Spółka powstała na bazie pracowników osób niepełnosprawnych byłej Spółdzielni Inwalidów.

Pani udziały w Spółce z o.o. były częścią kapitału założycielskiego, który wniosła Pani w gotówce do firmy w 1992 r. Ilość Pani udziałów to 371. Sprzedała Pani wszystkie swoje udziały. Udziały sprzedała Pani 27 listopada 2025 r. Udziały sprzedała Pani innej Spółce z o.o. o podobnym profilu działalności. Za sprzedane udziały otrzymała Pani pieniądze 28 listopada 2025 r. Zapłatę otrzymała Pani jednorazowo.

Nie prowadziła, ani nie prowadzi Pani działalności gospodarczej. W Spółce była Pani zatrudniona na umowę o pracę, a obecnie jest Pani na emeryturze i jest to jedyne Pani źródło dochodu.

Pytanie

Czy osoba niepełnosprawna z umiarkowanym stopniem niepełnosprawności dokonując zbycia udziałów w Spółce z o.o. ma prawo do zwolnienia bądź ulgi w zryczałtowanym podatku 19% (tzw. podatku Belki)?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, ma Pani prawo do zwolnienia z podatku 19% (tzw. podatek Belki), gdyż transakcja sprzedaży nie była formą jakiejkolwiek transakcji handlowej w rozumieniu działalności gospodarczej, lecz zakończeniem funkcjonowania Spółki. Pani decyzja o sprzedaży jest związana z Pani niepełnosprawnością i koniecznością stałej rehabilitacji, drogiej diagnostyki i leczenia.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 136 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Z jego treści wynika, że:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Jak wynika z powołanego powyżej przepisu, ustawodawca przyjął zasadę, że przychodem są:

-pieniądze i wartości pieniężne, które zostały otrzymane przez podatnika – tj. takie pieniądze i wartości pieniężne, które podatnik rzeczywiście „dostał, odebrał, zainkasował, objął w posiadanie”;

-pieniądze i wartości pieniężne, które zostały postawione do dyspozycji podatnika – tj. takie przysporzenia, które zostały mu faktycznie udostępnione/przekazane do odbioru; takie pieniądze i środki pieniężne, które podatnik ma możliwość włączyć do swojego władztwa, a więc ma możliwość skorzystania z tychże pieniędzy i wartości pieniężnych i nie jest to uzależnione od dodatkowej zgody osoby stawiającej określone pieniądze i wartości pieniężne do dyspozycji podatnika.

Ponadto, za przychód należy uznać również wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Ustawodawca tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych miał na względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń w oparciu o kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę poszczególnych źródeł przychodów. W języku powszechnym mianem „źródła” określane jest „to, co stanowi początek czegoś”, „przyczyna czegoś”, a synonimami tego pojęcia są m.in. czynnik sprawczy, powód, pochodzenie.

I tak, źródła przychodów są wymienione w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przypisanie uzyskanego przychodu do określonego, jednego źródła przychodów następuje w oparciu o okoliczności faktyczne sprawy i treść przepisów ustawy.

Źródłami przychodów są m.in. wskazane w art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy:

kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

Źródło to nie jest jednorodne, obejmuje:

·przychody z kapitałów pieniężnych – wymienione w art. 17 ust. 1 ww. ustawy;

·przychody z praw majątkowych, w tym ich odpłatnego zbycia – uregulowane w art. 18 komentowanej ustawy.

Zgodnie zaś z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych.

Przychód z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych – zgodnie z art. 17 ust. 1ab pkt 1 ww. ustawy – powstaje w momencie przeniesienia na nabywcę własności udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych.

Jak stanowi zaś art. 30b ust. 1 pkt 2 omawianej ustawy:

Od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Natomiast w myśl art. 30b ust. 2 pkt 4 ww. ustawy:

Dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) albo udziałów w spółdzielni a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f oraz art. 23 ust. 1 pkt 38 i 38c.

Stosownie do art. 30b ust. 4 - 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

4. Przepisu ust. 1 nie stosuje się, jeżeli odpłatne zbycie udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni, papierów wartościowych i pochodnych instrumentów finansowych oraz realizacja praw z nich wynikających, a także umorzenie, odkupienie, wykupienie albo unicestwienie w inny sposób tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej.

5. Dochodów, o których mowa w ust. 1, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 oraz art. 30c.

6. Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1, wykazać uzyskane w roku podatkowym dochody, o których mowa w ust. 1 i 1a, i obliczyć należny podatek dochodowy.

Zgodnie natomiast z art. 45 ust. 1 i ust. 1a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

1. Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.

1a. W terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b.

Ocena skutków podatkowych Pani sytuacji

Z treści przedstawionego przez Panią opisu zdarzenia wynika, że jest Pani osobą niepełnosprawną z orzeczonym umiarkowanym stopniem niepełnosprawności (orzeczenie obwodowej komisji lekarskiej do spraw inwalidztwa i zatrudnienia z (...) 1996 r., wydane bezterminowe, z ogólnego stanu zdrowia.). Od ukończenia szkoły średniej pracowała Pani w Spółdzielni Inwalidów, a następnie od 1992 r. w Spółce z o.o. będącej do 2017 r. zakładem pracy chronionej zatrudniającym osoby niepełnosprawne. Była Pani jednym z założycieli Spółki z o.o., której była Pani udziałowcem. Spółka powstała na bazie pracowników osób niepełnosprawnych byłej Spółdzielni Inwalidów. W 2025 r. posiadała Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. W listopadzie 2025 r. założyciele Spółki, w tym Pani oraz spadkobiercy założycieli dokonali sprzedaży swoich udziałów. Pani udziały w Spółce z o.o. były częścią kapitału założycielskiego, który wniosła Pani w gotówce do firmy w 1992 r. Ilość Pani udziałów to 371. Sprzedała Pani wszystkie swoje udziały. Udziały sprzedała Pani 27 listopada 2025 r. Udziały sprzedała Pani innej Spółce z o.o. o podobnym profilu działalności. Za sprzedane udziały otrzymała Pani pieniądze 28 listopada 2025 r. Zapłatę otrzymała Pani jednorazowo. Nie prowadziła, ani nie prowadzi Pani działalności gospodarczej. W Spółce była Pani zatrudniona na umowę o pracę, a obecnie jest Pani na emeryturze i jest to jedyne Pani źródło dochodu.

Powzięła Pani wątpliwość czy jako osoba niepełnosprawna z umiarkowanym stopniem niepełnosprawności dokonując zbycia udziałów w Spółce z o.o. ma Pani prawo do zwolnienia bądź ulgi w zryczałtowanym podatku 19% (tzw. podatku Belki).

Wyjaśniam, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje zwolnienia ani preferencji podatkowej w zakresie opodatkowania dochodów z odpłatnego zbycia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością ze względu na stopień niepełnosprawności podatnika. Brak jest przepisów, które zwalniałyby osoby niepełnosprawne z obowiązku zapłaty podatku dochodowego od dochodów z kapitałów pieniężnych, w tym z tytułu odpłatnego zbycia udziałów, bądź umożliwiały zastosowanie ulgi w zryczałtowanym 19% podatku dochodowym.

W konsekwencji dochód uzyskany przez Panią z odpłatnego zbycia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym, a Pani – stosownie do art. 45 ust. 1a pkt 1 omawianej ustawy – jest zobowiązana do wykazania tego dochodu w odrębnym zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy 2025.

Wobec tego Pani stanowisko musiałem uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.