Interpretacja indywidualna z dnia 17 lutego 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT3.4011.11.2026.3.AD

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

5 stycznia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 20 stycznia 2026 r. oraz pismem, które wpłynęło 9 lutego 2026 r. – w odpowiedzi na wezwania.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1.Zainteresowany będący stroną postępowania:

A. A, (...)

2.Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

B. A (...)

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawcy zawarli wspólnie z X Sp. z o.o. umowę w ramach Programu Y. Umowa została zawarta na oboje Wnioskodawców, którzy w jej treści występują łącznie jako „Uczestnik”.

Na podstawie umowy Wnioskodawcy:

·wykonali prace remontowe polegające na wymianie (...) w budynku mieszkalnym,

·sfinansowali całość prac z własnych środków,

·posiadają faktury VAT wystawione łącznie na oboje Wnioskodawców, po zakończeniu prac uzyskali częściowy zwrot poniesionych kosztów.

Zgodnie z umową:

·wypłata środków następuje wyłącznie po poniesieniu kosztów i ich udokumentowaniu,

·maksymalna kwota dofinansowania wynosi (...) zł brutto,

·wypłata ma charakter refundacyjny i nie może przekroczyć faktycznie poniesionych wydatków.

Środki zostały wypłacone przelewem na rachunek bankowy jednego z Wnioskodawców, co miało wyłącznie charakter techniczny.

X poinformował Wnioskodawców, że może wystawić informację PIT-11.

Uzupełnienie wniosku

W uzupełnieniu wniosku z 20 stycznia 2026 r. wskazali Państwo, że:

· Wnioskodawcy są osobami fizycznymi pozostającymi w związku małżeńskim.

· Umowa o dofinansowanie w ramach programu Y została zawarta przez Wnioskodawców jako osoby fizyczne, poza prowadzoną pozarolniczą działalnością gospodarczą.

· Umowa została zawarta z X sp. z o.o. 12 grudnia 2024 r.

· Dofinansowanie zostało przyznane na podstawie zawartej umowy w ramach programu Y realizowanego przez X sp. z o.o. Umowa ta nie zawiera bezpośrednich odesłań do aktów prawnych ani konkretnych przepisów prawa. Program realizowany jest przez X sp. z o.o. w związku z obowiązkami wynikającymi z przepisów dotyczących ograniczania oddziaływania (...), w szczególności w związku z ustanowieniem (...).

· Źródłem finansowania dofinansowania są środki własne X sp. z o.o.

· Podmiotem udzielającym dofinansowania oraz podmiotem wypłacającym dofinansowanie był X sp. z o.o.

· Dofinansowanie zostało przyznane na pokrycie części wydatków poniesionych na wymianę (...) w budynku mieszkalnym, w celu (...).

· Warunkiem otrzymania dofinansowania było samodzielne sfinansowanie przez Wnioskodawców prac polegających na wymianie (...), wykonanie tych prac zgodnie z warunkami programu, przedstawienie dokumentacji potwierdzającej wykonanie prac, w tym imiennych faktur oraz pozytywny odbiór prac przez rzeczoznawcę budowlanego.

· W przypadku niewywiązania się z warunków umowy dofinansowanie nie przysługiwałoby.

· Prace remontowe polegające na wymianie (...) zostały wykonane w dniach 11-12 sierpnia 2025 r.

· Po dokonaniu odbioru prac przez rzeczoznawcę oraz po złożeniu dokumentów rozliczeniowych dofinansowanie zostało przyznane i wypłacone w formie przelewu pieniężnego w kwocie (...) zł brutto, które wpłynęło na rachunek bankowy Wnioskodawców 29 października 2025 r.

· Prace remontowe zostały wykonane w budynku mieszkalnym - domu jednorodzinnym w zabudowie szeregowej, do którego Wnioskodawcom przysługuje prawo własności.

· Nieruchomość została nabyta 28 września 2017 r. do majątku objętego wspólnością majątkową małżeńską.

· Lokal mieszkalny nie jest wykorzystywany w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej przez żadnego z Wnioskodawców, a wydatki związane z wymianą (...) nie zostały ujęte w kosztach uzyskania przychodów.

Pytanie

W uzupełnieniu wniosku z 20 stycznia 2026 r. sformułowali Państwo pytanie o treści:

Czy otrzymane przez Wnioskodawców dofinansowanie w kwocie (...) zł w ramach programu Y realizowanego przez X sp. z o.o., przyznane i wypłacone na podstawie umowy zawartej jako osoby fizyczne poza działalnością gospodarczą, stanowi przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, czy też korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Państwa stanowisko w sprawie

Przedstawiając własne stanowisko w uzupełnieniu wniosku z 20 stycznia 2026 r. Wnioskodawcy podają, że ich zdaniem, otrzymane dofinansowanie w kwocie (...) zł w ramach programu Y realizowanego przez X sp. z o.o. nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Otrzymane środki mają charakter odszkodowawczy, gdyż stanowią rekompensatę kosztów poniesionych przez Wnioskodawców w związku z ograniczeniami w korzystaniu z nieruchomości wynikającymi z ustanowienia (...).

Dofinansowanie zostało przyznane na podstawie odrębnych przepisów regulujących odpowiedzialność podmiotu korzystającego ze środowiska za negatywne oddziaływanie (...).

W związku z powyższym otrzymane środki korzystają ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie dofinansowanie zostało otrzymane przez Wnioskodawców jako osoby fizyczne, poza prowadzoną działalnością gospodarczą, a lokal mieszkalny, którego dotyczyło dofinansowanie, nie jest wykorzystywany w ramach działalności gospodarczej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania

Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych określają przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.).

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Powyższe wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź od których zaniechano poboru podatku.

Źródła przychodów

Art. 10 ust. 1 cytowanej na wstępie ustawy wymienia źródła przychodów w podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłami przychodów są inne źródła.

Jak stanowi art. 11 ust. 1 cytowanej ustawy:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno formę pieniężną jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika.

Dla celów podatkowych przyjmuje się, że nieodpłatne świadczenie obejmuje każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności podmiotów, których skutkiem jest przysporzenie majątku innej osoby, mające konkretny wymiar finansowy.

Stosownie do art. 20 ust. 1 ww. ustawy:

Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności”, wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy. O przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.

Zwolnienie przedmiotowe

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolne od podatku są otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw lub aktów administracyjnych wydanych na podstawie tych przepisów, oraz otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z postanowienie układów zbiorowych, regulaminów lub statutów, o których mowa w art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. – Kodeks pracy (Dz.U. z 2023 r. poz. 1465), z wyjątkiem:

a)określonych w prawie pracy odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia umowy o pracę,

b)odpraw pieniężnych wypłacanych na podstawie przepisów o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników,

c)odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia funkcjonariuszom pozostającym w stosunku służbowym,

d)odszkodowań przyznanych na podstawie przepisów o zakazie konkurencji,

e)odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą,

f)odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej, z których dochody są opodatkowane według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1, lub na zasadach, o których mowa w art. 30c,

g)odszkodowań wynikających z zawartych umów lub ugód innych niż ugody sądowe.

Państwa wniosek

Z treści wniosku wynika, że:

· 12 grudnia 2024 r. zawarli Państwo wspólnie z X Sp. z o.o. umowę w ramach Programu Y.

· Dofinansowanie zostało przyznane na podstawie zawartej umowy w ramach programu Y realizowanego przez X sp. z o.o. Umowa ta nie zawiera bezpośrednich odesłań do aktów prawnych ani konkretnych przepisów prawa. Program realizowany jest przez X sp. z o.o. w związku z obowiązkami wynikającymi z przepisów dotyczących ograniczania oddziaływania (...), w szczególności w związku z ustanowieniem (...).

· Źródłem finansowania dofinansowania są środki własne X sp. z o.o. Podmiotem udzielającym dofinansowania oraz podmiotem wypłacającym dofinansowanie był X sp. z o.o.

· Dofinansowanie zostało przyznane na pokrycie części wydatków poniesionych na wymianę (...) w budynku mieszkalnym, w celu ograniczenia oddziaływania (...).

· Prace remontowe polegające na wymianie (...) zostały wykonane w dniach 11-12 sierpnia 2025 r. Po dokonaniu odbioru prac przez rzeczoznawcę oraz po złożeniu dokumentów rozliczeniowych dofinansowanie zostało przyznane i wypłacone w formie przelewu pieniężnego w kwocie (...) zł brutto, które wpłynęło na Państwa rachunek bankowy 29 października 2025 r.

· Prace remontowe zostały wykonane w budynku mieszkalnym - domu jednorodzinnym w zabudowie szeregowej, do którego przysługuje Państwu prawo własności. Nieruchomość została nabyta 28 września 2017 r. do majątku objętego wspólnością majątkową małżeńską. Lokal mieszkalny nie jest wykorzystywany w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej przez żadnego z Państwa, a wydatki związane z wymianą (...) nie zostały ujęte w kosztach uzyskania przychodów.

Wątpliwości Państwa budzi kwestia czy w opisanym stanie faktycznym otrzymanie dofinansowania w ramach zawartej umowy z X sp. z o.o. stanowi przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych czy też korzysta ze zwolnienia od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z treści przytoczonych powyżej przepisów wynika, żedo przychodów z innych źródeł zaliczyć można jedynie te przychody, które nie pochodzą ze źródeł określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a jednocześnie stanowią przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Do źródła tego należą wszelkie pozostałe przychody niemieszczące się w innych źródłach przychodów.

Za przychody należy z kolei uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno formę pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika.

W świetle powyższego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega dochód, uzyskiwany w wyniku określonych czynności faktycznych i prawnych, w następstwie których mamy do czynienia z przyrostem mienia. Tak więc, podstawą uzyskania przychodów z innych źródeł mogą być wszelkie czynności, w wyniku których następuje po stronie osoby fizycznej przysporzenie majątkowe.

Jednocześnie powołane uregulowania prawne wskazują jednoznacznie, że nie wszystkie odszkodowania otrzymane przez osoby fizyczne wolne są od podatku dochodowego.

Ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie ww. przepisów korzystają jedynie te odszkodowania, których wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów rangi ustawy lub aktów wykonawczych wydanych na ich podstawie, z wyjątkiem wyłączonych ze zwolnienia wolą ustawodawcy.

Z cytowanego powyżej art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że zwolnienie z podatku dochodowego kwoty otrzymanego odszkodowania uwarunkowane jest dwoma przesłankami.

Pierwszym z wymaganych warunków jest określenie w przepisach odrębnych ustaw lub przepisach wykonawczych wysokości lub zasad ustalania odszkodowania.

Drugim zaś warunkiem jest niewymienienie przez ustawodawcę określonego odszkodowania w treści unormowanej lit. a) - g) ww. przepisu, tj. w katalogu, który wyłącza zastosowanie zwolnienia z opodatkowania.

W tym miejscu należy wskazać, że pojęcie dofinansowania i odszkodowania różnią się i nie są tożsame. Dofinansowanie nie jest to to samo co odszkodowanie.

Dofinansowanie to forma wsparcia finansowego, która polega na częściowym pokryciu kosztów projektu lub działalności, a beneficjent musi współuczestniczyć w partycypacji wydatków. Dofinansowanie ma na celu obniżenie kosztów przedsięwzięcia. O dofinansowanie osoba wnioskuje. Zatem dofinansowanie to dodatkowe środki pieniężne przyznawane jako pomoc finansowa w opłaceniu jakiegoś przedsięwzięcia.

Odszkodowanie natomiast ma na celu naprawienie szkody majątkowej, czyli wyrównanie straty jaką dana osoba poniosła. Jest konsekwencją negatywnego, niezaplanowanego zdarzenia (szkody, wypadku, błędu).

Jak wskazali Państwo w opisie sprawy w ramach zawartej umowy z X sp. z o.o. otrzymali dofinansowanie na pokrycie części wydatków poniesionych na wymianę (...) w Państwa budynku mieszkalnym w celu ograniczenia oddziaływania (...). Umowa ta nie zawiera bezpośrednich odesłań do aktów prawnych ani konkretnych przepisów prawa. Program realizowany jest przez X sp. z o.o. w związku z obowiązkami wynikającymi z przepisów dotyczących ograniczania oddziaływania (...), w szczególności w związku z ustanowieniem (...). Źródłem finansowania dofinansowania są środki własne X sp. z o.o. Podmiotem udzielającym dofinansowania oraz podmiotem wypłacającym dofinansowanie był X sp. z o.o. Prace remontowe polegające na wymianie (...) zostały wykonane w dniach 11-12 sierpnia 2025 r. Po dokonaniu odbioru prac przez rzeczoznawcę oraz po złożeniu dokumentów rozliczeniowych dofinansowanie zostało przyznane i wypłacone w formie przelewu pieniężnego w kwocie (...) zł brutto, które wpłynęło na Państwa rachunek bankowy 29 października 2025 r.

Odnosząc zatem wyżej przytoczone przepisy prawa na grunt przedstawionego we wniosku opisu sprawy stwierdzam, że otrzymane przez Państwo dofinansowanie stanowi dla Państwa przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stanowi bowiem ono przysporzenie majątkowe po Państwa stronie jako wsparcie finansowe, które polega na częściowym pokryciu kosztów wymiany (...).

Jednocześnie otrzymane przez Państwa dofinansowanie nie korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż nie spełnia ww. przesłanek do zwolnienia określonych w tym przepisie.

Reasumując, stanowisko Państwa uznać należy za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawyz dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Zainteresowany będący stroną postępowania – (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.