Interpretacja indywidualna z dnia 17 lutego 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP2-2.4010.610.2025.2.JM

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie nieuwzględniania kosztów finansowania dłużnego długoterminowego projektu, wykorzystywanych do sfinansowania budowy farmy wiatrowej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Podstawowe informacje o Wnioskodawcy

A. sp. z o.o. (dalej „Spółka” „Wnioskodawca”) jest polskim rezydentem podatkowym i podlega w Rzeczpospolitej Polskiej opodatkowaniu polskim podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (tzw. nieograniczony obowiązek podatkowy). Spółka prowadzi działalność gospodarczą oraz posiada siedzibę w Polsce, a także jest czynnym podatnikiem VAT.

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na wytwarzaniu energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii – turbin wiatrowych. W ramach działalności Wnioskodawca realizuje projekt polegający na budowie i eksploatacji farmy wiatrowej, zlokalizowanej na terenie gminy (…), woj. (…).

A. sp. z o. o. z siedzibą w (…), zarejestrowana w KRS została 14 lipca 2009 roku, do dnia 12 września 2025 roku funkcjonowała pod firmą B. Sp. z o.o.

Od dnia 26 maja 2025 roku jedynym udziałowcem spółki jest C. Sp. z o. o., posiadając 100% udziałów, tj. 80 udziałów o łącznej wartości (…) złotych. Spółka jest Polskim rezydentem, podatki rozlicza w Polsce na zasadzie nieograniczonego obowiązku podatkowego.

Przedmiotem przeważającej działalności spółki jest:

·ENERGETYKA WIATROWA (PKD: 35.12.A)

Do pozostałej działalności gospodarczej Spółki należy:

·2 35, 12, F, WYTWARZANIE ENERGII ELEKTRYCZNEJ Z POZOSTAŁYCH ŹRÓDEŁ ODNAWIALNYCH

·3 35, 13, Z, PRZESYŁANIE ENERGII ELEKTRYCZNEJ

·4 35, 14, Z, DYSTRYBUCJA ENERGII ELEKTRYCZNEJ

·5 35, 15, Z, HANDEL ENERGIĄ ELEKTRYCZNĄ

·6 35, 16, Z, MAGAZYNOWANIE ENERGII ELEKTRYCZNEJ

·7 42, 22, Z, ROBOTY ZWIĄZANE Z BUDOWĄ LINII TELEKOMUNIKACYJNYCH I ELEKTROENERGETYCZNYCH

·8 42, 91, Z, ROBOTY ZWIĄZANE Z BUDOWĄ OBIEKTÓW INŻYNIERII WODNEJ

·9 70, 10, A, DZIAŁALNOŚĆ BIUR GŁÓWNYCH

Farma Wiatrowa (…) położona jest w powiecie (…), w gminie (…), na terenie obrębów (…), (…), (…), (…) należących do tej gminy.

W skład FW wchodzą:

·5 turbin wiatrowych (…), o łącznej mocy zainstalowanej 10,0 MW wraz z urządzeniami i instalacjami oraz obiektami towarzyszącymi: stacją rozdzielczotransformatorową 15 kV, elektroenergetycznymi liniami kablowymi 15 kV wraz z linią telemechaniki elektroenergetycznej;

·urządzenia pomocnicze, w tym wszystkie drogi dojazdowe, stanowiska dźwignicowe, miejsca postoju, miejsca składowania, system odbioru energii elektrycznej, urządzenia do połączeń sieciowych, budynki eksploatacyjne i konserwacyjne, tymczasowe i stałe wieże meteorologiczne oraz inne urządzenia pomocnicze.

Rozpoczęcie budowy instalacji nastąpiło w (...)2023. Proces energetyzacji obiektu nastąpił w (...)2024. Po zakończeniu robót budowlanych FW (…) uzyskała pozwolenie na użytkowanie (Decyzja (…) nr (…) z dnia (...)2025 r.) Obecnie trwa postępowanie przed Prezesem Urzędu Regulacji Energetyki w sprawie udzielenia koncesji na wytwarzanie energii elektrycznej w instalacji odnawialnego źródła energii. Jego zakończenie planowane jest w (...) kwartale 2026 roku.

Wykonawcą Projektu jest Spółka jako podmiot prowadzący Projekt. Na potrzeby realizacji inwestycji Spółka zawarła następujące umowy:

·Umowę na dostawę i montaż turbin (…) – z D. sp. z o.o. (Umowa obejmuje dostawę i montaż 5 jednostek turbin wiatrowych (…) na terenie farmy wiatrowej (…) oraz dostawę 5 klatek kotwiących (elementy fundamentu, będące przedmiotem odrębnej umowy (…)),

·Umowa na budowę infrastruktury pomocniczej ((…)) - E. Sp. z o.o. Sp. K. (Zakres umowy obejmuje wykonanie projektu, dostawę, dostarczenie, budowę, uruchomienie i przetestowanie infrastruktury pomocniczej elektrowni, w tym fundamentów turbin wiatrowych, platform, dróg, zjazdów i tymczasowych utwardzeń, linii średniego napięcia 15 kV wraz z siecią elektroenergetyczną oraz (…)),

·Umowę na zarządzanie i nadzór (…) – z F. Sp. z o.o. (Usługi obejmują nadzór i koordynację prac związanych z realizacją i budową projektu),

·Umowę Inżyniera Kontraktu – z G. Sp. z o.o. (Umowa obejmuje m.in. opracowanie i wdrożenie procedur nadzoru nad projektem, weryfikację i przegląd dokumentacji i projektów generalnego wykonawcy, inspekcje na placu budowy, kontrole, odbiory prac likwidacyjnych, odbiory częściowe i końcowe oraz udział w testach i weryfikacji działania sprzętu, monitorowanie bezpieczeństwa i higieny pracy oraz jakości).

Prognozowana roczna produkcja energii elektrycznej przez farmę szacowana jest na (…) GWh/rok, a zakładany okres jej eksploatacji to 30 lat. Roczne przychody z instalacji szacowane w oparciu o aktualne ścieżki cenowe energii elektrycznie oscylują na średniorocznym poziomie ok. (…) zł. Budowa i uruchomienie farmy wiatrowej pozwala na zwiększenie udziału energii odnawialnej w miksie energetycznym i jest kluczowym elementem transformacji energetycznej Polski.

W szczególności ma kluczowe znaczenie dla:

·środowiska (redukcja emisji dwutlenku węgla i innych zanieczyszczeń). Farmy wiatrowe nie emitują gazów cieplarnianych ani innych zanieczyszczeń, co pomaga w walce ze zmianami klimatycznymi. W porównaniu do paliw kopalnych, mają bardzo niski ślad węglowy w całym cyklu życia. Produkcja energii z wiatru praktycznie nie zużywa wody, przez co przyczynia się do ochrony zasobów wodnych.

·gospodarki (generowanie dochodów dla gminy, tworzenie miejsc pracy, zwiększenie niezależności energetycznej państwa). Dzięki budowie farm gminy zyskują stałe źródło dochodu (np. z podatków), co pozwala na finansowanie lokalnych inwestycji, takich jak drogi czy place zabaw. Budowa i eksploatacja farm wiatrowych tworzy ponadto nowe miejsca pracy. Eksploatacja farm wiatrowych zmniejsza zapotrzebowanie na paliwa kopalne.

·społeczeństwa (możliwość dostarczenia tańszej energii, wspieranie zrównoważonego rozwoju). Rozwój technologii odnawialnych może prowadzić do spadku cen energii elektrycznej dla mieszkańców, ale także do wystąpienia pośrednich korzyści dla społeczeństwa wynikających z korzystnego wpływu ma środowisko i gospodarkę. Farmy przyczyniają się do bardziej równoważonego wykorzystania przestrzeni. Obok produkcji energii elektrycznej, na tym samym terenie może być uprawiana ziemia bowiem przestrzeń między turbinami może być wykorzystywana rolniczo.

Wg ostatnich danych GUS średnie zużycie energii elektrycznej przez gospodarstwo domowe (na które przypada statystycznie 2,5 osoby) wynosi w Polsce 2,5 MWh/rok. Przy prognozowanej produkcji energii elektrycznej na poziomie (…) GWh/rok Farma Wiatrowa (…) jest w stanie zaspokoić roczne zapotrzebowanie na energię elektryczną (…) gospodarstw domowych (około (…) osób).

Dla porównania Gmina (…), na terenie której zlokalizowana jest inwestycja, na koniec 2024 roku liczyła (…) mieszkańców.

Spółka finansuje swoje przedsięwzięcia pożyczkami udzielanymi przez jednostki powiązane podejmując jednocześnie różne ryzyka, z których jako najistotniejsze wymienić można: ryzyko walutowe, ryzyko stóp procentowych, ryzyko kredytowe, ryzyko płynności w związku z zabezpieczeniem spłaty zaciągniętych zobowiązań.

Finansowanie inwestycji:

·środki pozyskane od podmiotu powiązanego i opierające się na stałym oprocentowaniu.Finansowanie obejmuje kapitał w wysokości (…) zł, od którego naliczone na dzień przejęcia Spółki przez C. Sp. z o.o. odsetki wynosiły (…) zł. Natomiast finansowanie w euro obejmuje kapitał w wysokości (…) euro, a naliczone na dzień przejęcia Spółki przez C. Sp. z o.o. odsetki wynosiły (…) euro.

·kredyt zaciągnięty w BANK 1 i BANK 2 w kwocie (…) euro, który w momencie przejęcia Spółki przez C. Sp. z o.o. został spłacony, za pomocą pożyczki udzielonej Spółce przez C. Sp. z o.o. w kwocie (…) zł.

Aktywa związane z Projektem po jego zrealizowaniu będą znajdowały się w całości w państwie członkowskim Unii Europejskiej, tj. w Rzeczypospolitej Polskiej. Ponadto koszty finansowania dłużnego będą ponoszone i wykazywane dla celów podatkowych w państwie członkowskim Unii Europejskiej, tj. w Rzeczypospolitej Polskiej, a dochody związane ze znaczącym składnikiem aktywów będą osiągane przez Spółkę na terytorium tego państwa.

Zgodnie ze stanowiskiem Spółki, odsetki dotyczące finansowania budowy farmy wiatrowej należy doliczać do wartości Inwestycji, a po jej zakończeniu ujmować je poprzez amortyzację; w szczególności odsetki płacone po zakończeniu budowy powinny być rozpoznawane jako koszty uzyskania przychodu w dacie ich zapłaty.

W ocenie Spółki, zgodnie z zasadą ogólną, odsetki od pożyczek zaciągniętych na finansowanie budowy bądź rozbudowy środków trwałych podlegają doliczeniu do wartości początkowej tych środków do momentu ich przyjęcia do użytkowania, rozumianego jako ujęcie ich w ewidencji środków trwałych dla celów podatkowych. W związku z tym, część odsetek od pożyczek:

·podlegają zaliczeniu do wartości początkowej środków trwałych (jako nakłady inwestycyjne – (…)),

·nie wywierają wpływu na wynik podatkowy w bieżącym okresie, lecz dopiero poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane w przyszłości oraz

·nie są uwzględniane przy ustalaniu limitu podatkowo uznawalnych kosztów finansowania dłużnego na etapie realizacji projektu i budowy, o ile limitowanie to znajdowałoby zastosowanie.

W przypadku, gdy część odsetek zostanie doliczona do wartości początkowej środka trwałego dla celów podatkowych, a następnie środek ten będzie podlegał amortyzacji, odsetki ujmowane podatkowo poprzez odpisy amortyzacyjne w danym roku powinny być również uwzględniane przy ustalaniu ewentualnej kwoty odsetek podlegających wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów w tym roku. Natomiast odsetki naliczane po przyjęciu środka trwałego do używania, tj. po jego ujęciu w ewidencji środków trwałych dla celów podatkowych, nie powinny być kapitalizowane, lecz rozpoznawane na bieżąco - w dacie ich poniesienia.

W ocenie Spółki, podatnicy są zobowiązani do wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów tych kosztów finansowania dłużnego, w zakresie, w jakim nadwyżka kosztów finansowania dłużnego - rozumiana jako różnica między kosztami finansowania dłużnego a przychodami uzyskanymi z tytułu udzielonego finansowania - przekracza wyższą ze wskazanych kwot:

·kwotę 3 000 000 zł

albo

·kwotę obliczoną według następującego wzoru:

[(P - Po) - (K - Am - Kfd)] × 30%,

w którym poszczególne symbole oznaczają:

P - zsumowaną wartość przychodów ze wszystkich źródeł przychodów, z których dochody podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym,

Po - przychody o charakterze odsetkowym,

K - sumę kosztów uzyskania przychodów bez pomniejszeń wynikających z niniejszego ustępu,

Am - odpisy amortyzacyjne, o których mowa w art. 16a-16m ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zaliczone w roku podatkowym do kosztów uzyskania przychodów,

Kfd - zaliczone w roku podatkowym do kosztów uzyskania przychodów koszty finansowania dłużnego nieuwzględnione w wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, przed dokonaniem pomniejszeń wynikających z niniejszego ustępu.

Zatem, w sytuacji gdy kwota kosztów finansowania dłużnego przekracza którąkolwiek z wyżej wskazanych wartości, nadwyżka ta nie może zostać uznana za koszt podatkowy, nawet jeżeli podatnik rzeczywiście poniósł wydatek stanowiący koszt uzyskania przychodu.

Nadwyżka kosztów finansowania dłużnego (netto koszty finansowania) oznacza kwotę, o którą koszty finansowania dłużnego poniesione przez podatnika, kwalifikowane jako koszty podatkowo uznawalne w danym roku podatkowym, przewyższają opodatkowane przychody odsetkowe uzyskane przez podatnika w tym samym roku podatkowym. Koszty odsetkowe, które nie zostały uwzględnione w bieżącym roku podatkowym, mogą być przeniesione na okres do pięciu kolejnych lat podatkowych.

Spółka pragnie zwrócić uwagę na szczególną regulację dotyczącą kosztów finansowania związanych z budową infrastruktury publicznej (art. 15c ust. 8–10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych). Przepisy te stanowią, że przy wyliczaniu nadwyżki kosztów finansowania dłużnego nie uwzględnia się kosztów finansowania dłużnego wynikających z kredytów lub pożyczek przeznaczonych na finansowanie długoterminowego projektu infrastruktury publicznej, jeżeli jednocześnie spełnione są następujące warunki:

·wykonawca projektu podlega opodatkowaniu w państwie członkowskim Unii Europejskiej;

·aktywa objęte projektem znajdują się w całości w państwie członkowskim Unii Europejskiej;

·koszty finansowania zewnętrznego są w całości wykazywane dla celów podatkowych w państwie członkowskim Unii Europejskiej;

·dochody związane z projektem są osiągane w całości w państwie członkowskim Unii Europejskiej.

W związku z powyższym, Spółka postanowiła wystąpić z wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji prawa podatkowego w zakresie prawidłowości nieuwzględniania kosztów związanych z finansowaniem Inwestycji przy wyliczeniu nadwyżki kosztów finasowania dłużnego, o których mowa w art. 15c ust. 1 ustawy o CIT.

Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym Projekt Wnioskodawcy, stanowi długoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej, o którym mowa w art. 15c ust. 10 ustawy o CIT i tym samym na podstawie art. 15c ust. 8 ustawy o CIT Wnioskodawca nie powinien uwzględniać kosztów finansowania dłużnego związanych z Projektem przy wyliczaniu nadwyżki kosztów finansowania dłużnego, o której mowa w art. 15c ust. 1 ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Spółki, opisana we wniosku Inwestycja, polegająca na budowie oraz eksploatacji farmy wiatrowej, stanowi długoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej, o którym mowa w art. 15c ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.) – dalej jako „ustawa o CIT” i tym samym na podstawie art. 15c ust.8 ustawy o CIT Wnioskodawca nie powinien uwzględniać kosztów finansowania dłużnego związanego z Projektem przy wyliczaniu nadwyżki kosztów finansowania dłużnego, o której mowa w art. 15c ust.1 ustawy o CIT.

Zdaniem Wnioskodawcy, przedstawiony opis zdarzenia przyszłego wskazuje, iż realizacja projektu polegającego na budowie farmy wiatrowej stanowi długoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej, o którym mowa w art. 15c ust. 10 ustawy o CIT. W konsekwencji, przy ustalaniu nadwyżki kosztów finansowania dłużnego, Wnioskodawca jest uprawniony do wyłączenia z kalkulacji kosztów finansowania wynikających z pożyczek lub kredytów przeznaczonych na sfinansowanie budowy farmy wiatrowej.

Na podstawie art. 15c ust. 8 ustawy CIT, przy ustalaniu nadwyżki kosztów finansowania dłużnego nie uwzględnia się kosztów finansowania dłużnego związanych z kredytami lub pożyczkami, które służą finansowaniu długoterminowego projektu infrastruktury publicznej, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

·wykonawca projektu podlega opodatkowaniu w państwie członkowskim UE;

·aktywa będące przedmiotem projektu zlokalizowane są w całości na terytorium UE;

·koszty finansowania zewnętrznego podlegają w całości ujęciu podatkowemu w państwie członkowskim UE;

·dochody są osiągane w całości na obszarze UE.

Zgodnie z art. 15c ust. 10 ustawy CIT, długoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej oznacza projekt mający na celu dostawę, modernizację, eksploatację lub utrzymanie istotnego składnika aktywów, który pozostaje w interesie publicznym.

Pojęcie infrastruktury publicznej nie zostało zdefiniowane w sposób jednoznaczny w ustawie CIT. Wskazane regulacje implementują przepisy Dyrektywy ATAD (Dyrektywa Rady (UE) 2016/1164), której art. 4 ust. 4 lit. b dopuszcza wyłączenie z limitowania nadwyżki kosztów finansowania dłużnego kosztów pożyczek przeznaczonych na finansowanie długoterminowych projektów infrastruktury publicznej, jeżeli wykonawca projektu, koszty finansowania, aktywa oraz dochody znajdują się w całości na terytorium UE. Dyrektywa przesądza również, że projekt taki musi dotyczyć znaczącego składnika aktywów i zostać uznany przez dane państwo członkowskie za będący w interesie publicznym.

Produkcja energii elektrycznej w elektrowni wiatrowej przeznaczona jest na potrzeby odbiorców lokalnych, a zatem zapewnia ciągłość dostaw energii oraz bezpieczeństwo energetyczne, co niewątpliwie wpisuje się w realizację podstawowych potrzeb publicznych. Energia elektryczna stanowi bowiem dobro o znaczeniu fundamentalnym dla funkcjonowania społeczeństwa i gospodarki. Ponadto zapewnienie dostępu do energii jest co do zasady zadaniem o charakterze publicznym.

Projekt realizowany przez Wnioskodawcę spełnia definicję „długoterminowego projektu z zakresu infrastruktury publicznej” w rozumieniu art. 15c ust. 10 ustawy o CIT, ponieważ:

·Dotyczy infrastruktury wykorzystywanej do świadczenia usług o znaczeniu publicznym tj. produkcji energii elektrycznej będącej dobrem podstawowym dla funkcjonowania gospodarki oraz zaspokajania potrzeb społecznych.

·Dotyczy projektu realizowanego przez podmiot prowadzący działalność w sektorze gospodarki o strategicznym znaczeniu oraz podlegającym regulacjom publicznym (m.in. Ustawa o OZE, Prawo energetyczne).

·Ma długookresowy charakter tj. obejmuje okres budowy oraz eksploatacji sięgający ponad 30 lat.

·Struktura finansowania obejmuje finansowanie dłużne, które w świetle art. 15c ust. 8 ustawy o CIT powinno zostać wyłączone z kalkulacji nadwyżki kosztów finansowania dłużnego.

W uzasadnieniu swojego stanowiska Wnioskodawca pragnie odwołać się do szeregu istotnych interpretacji indywidualnych wydanych przez organy podatkowe (Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej), które potwierdzają, że inwestycje w elektrownie wiatrowe mogą zostać uznane za „długoterminowe projekty z zakresu infrastruktury publicznej” w rozumieniu art. 15c ust. 10 ustawy o CIT, co skutkuje wyłączeniem kosztów finansowania dłużnego na podstawie art. 15c ust. 8 ustawy o CIT.

·Interpretacja z dnia 16 października 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.532.2023.11.SH

W tej interpretacji organ potwierdził, że projekty elektrowni wiatrowych mogą stanowić długoterminowy projekt infrastruktury publicznej. Warto zwrócić uwagę, że organ przyjął argumentację Wnioskodawcy oraz odwołał się do wcześniejszych ustaleń sądowych, w tym do wyroku WSA w Gdańsku, który potwierdzał podobny charakter projektów energetycznych dla celów art. 15c.

·Interpretacja z 18 września 2025 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.470.2025.1.AS

W tej interpretacji organ podatkowy potwierdził, że budowa farmy wiatrowej jest uznawana za długoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej, a co za tym idzie spółka może nie uwzględniać kosztów finansowania dłużnego przy limicie z art. 15c.

·Interpretacja indywidualna z dnia 18 lutego 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP2-2.4010.712.2024.1.PK

Organ podatkowy potwierdził, że projekt realizowany przez spółkę wpisuje się w definicję długoterminowego projektu z zakresu infrastruktury publicznej, zgodnie z art. 15c ust. 8-10 ustawy o CIT. Uznał, iż główne kryteria zostały spełnione: projekt dotyczy znacznego składnika aktywów (elektrowni wiatrowej), jest realizowany w interesie publicznym i ma długoterminowy charakter. Uzasadnienie uwzględnia, że aktywa te są kluczowe dla infrastruktury energetycznej oraz zaspokajają ogólne potrzeby społeczne w zakresie energii, co kwalifikuje je do wyłączenia limitów dotyczących kosztów finansowania dłużnego.

·Interpretacja indywidualna z dnia 31 lipca 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-1.4010.336.2025.1.BS

·Uznanie farm wiatrowych za długoterminowy projekt infrastruktury publicznej a wyłączenie kosztów finansowania dłużnego w CIT - Interpretacja indywidualna z dnia 2 kwietnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP2-2.4010.61.2025.1.PK

·Interpretacja indywidualna z dnia 17 listopada 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP2-2.4010.470.2025.1.AS

·Interpretacja indywidualna z dnia 18 lutego 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP2-2.4010.712.2024.1.PK

Organ podatkowy potwierdził, że projekt realizowany przez spółkę wpisuje się w definicję długoterminowego projektu z zakresu infrastruktury publicznej, zgodnie z art. 15c ust. 8-10 ustawy o CIT. Uznał, iż główne kryteria zostały spełnione: projekt dotyczy znacznego składnika aktywów (elektrowni wiatrowej), jest realizowany w interesie publicznym i ma długoterminowy charakter. Uzasadnienie uwzględnia, że aktywa te są kluczowe dla infrastruktury energetycznej oraz zaspokajają ogólne potrzeby społeczne w zakresie energii, co kwalifikuje je do wyłączenia limitów dotyczących kosztów finansowania dłużnego.

Również orzecznictwo sądów administracyjnych, m.in.

·Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku - wyrok I SA/Gd 40/24 (27 lutego 2024) Sąd potwierdził, że projekty wiatrowe lub fotowoltaiczne mogą być uznane za inwestycje z zakresu infrastruktury publicznej, co wyłącza je spod ograniczeń wynikających z art. 15c; uznał, że koszty finansowania zewnętrznego nie podlegają limitom.

·Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie - wyrok I SA/Kr 421/22 (2022) Sąd uznał, że budowa farmy wiatrowej to projekt w interesie publicznym i że ograniczenia CIT (limit kosztów finansowania dłużnego) nie muszą mieć zastosowania; odrzucił argumentację fiskusa opartą o prawo nieruchomości.

Wskazać również należy, że inwestycje w odnawialne źródła energii realizują interes publiczny w aspekcie środowiskowym, zmierzając do redukcji emisji gazów cieplarnianych oraz ograniczenia zużycia paliw kopalnych. Obowiązek zwiększenia udziału energii odnawialnej wynika m.in. z Dyrektywy 2009/28/WE, na podstawie której Polska została zobowiązana do osiągnięcia 15% udziału energii z OZE w finalnym zużyciu energii do 2020 r., co następnie znalazło odzwierciedlenie w krajowych dokumentach strategicznych. W tym celu ustawodawca krajowy wprowadził m.in. system aukcyjny wspierający rozwój OZE.

Reasumując, projekt budowy farmy wiatrowej (lub solarnej) spełnia przesłanki art. 15c ust. 8 ustawy CIT, ponieważ:

·wykonawcą Projektu jest podmiot posiadający siedzibę na terytorium Polski i podlegający nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce;

·aktywa, których Projekt dotyczy, znajdują się w całości w państwie członkowskim Unii Europejskiej – farma wiatrowa zlokalizowana jest na terytorium Polski;

·koszty finansowania zewnętrznego są wykazywane dla celów podatkowych w całości w państwie członkowskim Unii Europejskiej;

·dochody związane z realizacją Projektu są przez Spółkę osiągane w całości na terytorium Polski lub Unii Europejskiej.

Zdaniem Wnioskodawcy realizowany przez niego projekt budowy i eksploatacji farmy wiatrowej stanowi długoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej w rozumieniu art. 15c ust. 10 ustawy o CIT. W konsekwencji, zgodnie z art. 15c ust. 8 ustawy o CIT, koszty finansowania dłużnego związane z tym Projektem nie powinny być uwzględniane przy ustalaniu nadwyżki kosztów finansowania dłużnego, o której mowa w art. 15c ust. 1 ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualne wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia tej interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.