Interpretacja indywidualna z dnia 24 lutego 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.1217.2025.1.AK

Interpretacja indywidualna  

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy świadczonych przez Pana usług udzielania korepetycji z zakresu matematyki.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Zamierza Pan prowadzić działalność gospodarczą w zakresie udzielania korepetycji z matematyki. Swoją działalność będzie Pan wykonywał osobiście, na własny rachunek i na własną odpowiedzialność. Nie będzie Pan zatrudniony przez inny podmiot.

Zajęcia będą prowadzone indywidualnie w trybie online. Umowy na świadczone usługi zawierane będą z rodzicami uczniów, którzy będą wpłacać wynagrodzenie za korepetycje.

Nie będzie Pan świadczył usług w zakresie korepetycji z matematyki jako podmiot określony w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku towarów i usług. Będzie Pan świadczył usługi prywatnego nauczania.

Zakres świadczonych usług mieści się w podstawie programowej kształcenia na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym lub wyższym. Świadczone usługi nie są realizowaniem systemowego nauczania, ale jego uzupełnieniem oraz indywidualną pomocą dla uczniów. Zajęcia będą obejmować wyjaśnienia zagadnień, które uczeń ma problem pojąć oraz indywidualne przygotowanie ucznia do określonych egzaminów lub zaliczeń.

Nie będzie Pan pełnił funkcji charakterystycznej dla placówek oświatowych. Nie jest Pan pracownikiem oświaty. Posiada Pan tytuł magistra na kierunku Finanse i Rachunkowość oraz zawód technika teleinformatyka.

Związek pomiędzy powyższymi tytułami, a kwalifikacjami potrzebnymi do świadczenia usług polega na zdaniu egzaminów z przedmiotów, które są przedmiotami z dziedzin matematyki. Posiada Pan zatem wiedzę i kwalifikacje zdobyte w systemie nauczania publicznym do świadczenia usług korepetycji. Usługi świadczone będą na rzecz uczniów szkół podstawowych oraz średnich.

Pytanie

Czy będzie Pan miał prawo do skorzystania ze zwolnienia z VAT dla wyżej wymienionych usług z art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o podatku od towarów i usług?

Pana stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwolnieniu od podatku VAT podlegają usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym oraz wyższym, świadczone przez nauczycieli.

Ocena, czy dany podmiot może skorzystać z przedmiotowego zwolnienia, wymaga analizy zarówno przesłanek podmiotowych, jak i przedmiotowych wynikających z art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy VAT.

Pana działalność będzie miała charakter usługowy.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 tej ustawy.

Nie będzie Pan dokonywał dostawy towarów, lecz świadczył usługi polegające na przekazywaniu wiedzy z określonego zakresu, w szczególności poprzez omawianie zagadnień teoretycznych, prezentowanie praktycznych zastosowań wiedzy, wskazywanie metod rozwiązywania zadań, udzielanie pomocy w dokonywaniu obliczeń oraz udzielanie odpowiedzi na pytania uczestników zajęć. Powyższe usługi będą świadczone w ramach Pana działalności gospodarczej i będą miały charakter prywatny oraz będą świadczone uczniom szkół podstawowych i ponadpodstawowych. Zajęcia realizowane będą odpłatnie i poza publicznym systemem oświaty.

Zatem skoro: 1) będzie Pan świadczył usługi udzielania korepetycji 2) lekcje będą udzielane, 3) korepetycje będą dotyczyć przedmiotów nauczanych na poziomach: podstawowym, ponadpodstawowym znaczy to, że spełnia Pan wszystkie przesłanki przedmiotowe zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT.

Przechodząc do przesłanki podmiotowej, podmiot chcący skorzystać ze zwolnienia powinien być „nauczycielem” Jak wskazano w wyroku WSA w Łodzi „Z uwagi na brak definicji legalnej pojęcia "nauczyciel" w ustawie o podatku od towarów i usług, ani odesłania do norm prawnych zawartych w innych aktach prawnych, należy przyjąć rozumienie tego pojęcia w języku potocznym z uwagi na pierwszeństwo wykładni językowej. Nauczyciel jest to osoba, która naucza. Nauczyciel jest zatem osobą, która przekazuje wiedzę i swoje umiejętności uczniom. Bezsprzecznie lektura omawianej normy prawnej, nie wskazuje na wymóg, aby nauczyciel posiadał odpowiedni dyplom wskazujący na wyższe wykształcenie pedagogiczne, ani aby był pracownikiem oświaty. Ponadto, posiadanie przez daną osobę wykształcenia kierunkowego w danej dziedzinie może świadczyć o tym, że jest ona wykwalifikowana do udzielania korepetycji w danym zakresie, jednakże zapis art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy VAT nie wskazuje aby był to warunek konieczny. Nie ma podstaw do przyjęcia, by brak wykształcenia kierunkowego w danej dziedzinie miał przesądzać o braku posiadania kwalifikacji do pełnienia roli nauczyciela. Niewątpliwie ustawodawca nie warunkuje korzystania z przedmiotowego zwolnienia od posiadania takiego wykształcenia, zatem warunku takiego nie należy wywodzić abstrahując od wykładni językowej, która ma pierwszeństwo na gruncie prawa podatkowego" (wyrok WSA w Łodzi z 18 kwietnia 2024 r., I SA/Łd 147/24, orzeczenie nieprawomocne).

W licznym orzecznictwie sądów administracyjnych podkreśla się, że nauczyciel chcący skorzystać ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy VAT nie ma obowiązku posiadania wykształcenia kierunkowego w zakresie dziedziny objętej korepetycjami (por. np. wyroki WSA w Gliwicach z dnia 6 lutego 2024 r., I SA/GI 267/23; WSA we Wrocławiu z dnia 24 stycznia 2024 r. I SA/Wr 493/23 - orzeczenia nieprawomocne; WSA w Gdańsku z dnia 2 sierpnia 2022 r. I SA/Gd 289/22 (orzeczenie prawomocne) a także pośrednio wyrok NSA z dnia 12 czerwca 2024 r., I FSK 471/24). Zgodnie z utrwalonym stanowiskiem sądów administracyjnych, potwierdzają one, że pod pojęciem „nauczyciela” nie należy rozumieć wyłącznie osoby posiadającej wykształcenie pedagogiczne lub kierunkowe.

Pomimo braku wykształcenia pedagogicznego oraz stricte kierunkowego posiada Pan kwalifikacje do bycia nauczycielem opisane w opisie zdarzenia przyszłego. Do zaliczenia egzaminów na studia z przedmiotów matematycznych potrzebna jest wiedza i umiejętności z zakresu szkoły podstawowej i średniej zatem w związku z wiedzą, którą Pan posiadł w oficjalnym systemie nauczania posiada Pan kwalifikacje w dziedzinie matematyki na poziomie szkoły podstawowej oraz średniej. W związku z wyrokami sądów oraz powyższymi kwalifikacjami, spełnia Pan przesłankę podmiotową zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny, wykładnię przepisów oraz przytoczone wyroki sądów w Pana ocenie usługi świadczone przez Pana będą mogły być zwolnione przedmiotowo z artykułu, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT.

Prawidłowość Pana stanowiska potwierdzają interpretacje indywidualne: 1) 0111-KDIB3-2.4012.465.2025.3.MGO z dnia 11 września 2025 r., 2) 0112-KDIL3.4012.656.2024.2.NS z dnia 15 stycznia 2025 r.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania, pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy zwrócić uwagę na to, że usługą jest tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący z niego korzyść.

Jednocześnie zgodnie z art. 2 pkt 26 ustawy:

Na podstawie art. 7 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23 marca 2011 str. 1 ze zm.) – zwanego dalej rozporządzeniem 282/2011:

Stosownie do ust. 2 ww. artykułu:

Natomiast z art. 7 ust. 3 rozporządzenia 282/2011 wynika, że:

Z kolei w punkcie 5 załącznika I do rozporządzenia 282/2011 wymienione zostały następujące usługi, które zalicza się do usług świadczonych drogą elektroniczną:

W kontekście formy świadczenia usług, należy wskazać, że zgodnie z art. 98 ust. 2 pkt a) dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 s. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą:

Jak stanowi art. 98 ust. 3 Dyrektywy:

Dyrektywa stanowi zatem, że do usług świadczonych drogą elektroniczną nie stosuje się stawek obniżonych. Przepisy ww. dyrektywy nie wprowadzają jednak expressis verbis ograniczenia stosowania zwolnienia w odniesieniu do kategorii usług zwolnionych, świadczonych drogą elektroniczną.

Pojęcie usługi elektronicznej w rozumieniu przepisów ustawy odnosi się wyłącznie do formy świadczenia, a nie do jego treści. Stąd też identyfikacja danej czynności jako usługi elektronicznej (według nomenklatury unijnej: usługi świadczonej drogą elektroniczną), nie skutkuje zmianą kwalifikacji prawnej tej czynności dla potrzeb stosowania innych przepisów ustawy.

Powyższe oznacza, że usługa nie traci statusu usługi zwolnionej tylko dlatego, że jest świadczona drogą elektroniczną. W konsekwencji, jeżeli określona usługa wymieniona w art. 43 ust. 1 ustawy będzie świadczona drogą elektroniczną, w odniesieniu do tej usługi zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług.

W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku. Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy:

Powyższy przepis jest odzwierciedleniem regulacji art. 132 ust. 1 lit. j) Dyrektywy 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:

Z regulacji art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy wynika, że warunkiem zastosowania zwolnienia jest nie tylko spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług prywatnego nauczania na odpowiednim poziomie edukacji, ale także przesłanki podmiotowej, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być nauczycielem. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania. Zwolnione od podatku jest nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne lub wyższe.

Prywatne nauczanie obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność (tj. nauczyciel działa we własnym imieniu).

Prywatny charakter nauczania nie zależy od istnienia bezpośredniej relacji umownej między uczącym a uczniem (bądź uczniami), może to być bowiem umowa zawarta przez nauczającego, np. z rodzicami uczniów. Przykładem takiej usługi jest udzielanie korepetycji. Bez znaczenia w tej sytuacji pozostaje, czy odbiorcą usługi jest indywidualny uczeń czy też jednocześnie większa liczba osób. W przypadku jednak, gdy nauczyciele świadczący usługi nauczania są zatrudnieni przez inny podmiot, to nie łączy ich bezpośrednia relacja umowna z uczniami, lecz z podmiotem zatrudniającym.

Przywołany wyżej przepis umożliwia nauczycielom zwolnienie od podatku świadczonych przez nich usług nauczania prywatnego na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym. Zwolnienie to odnosi się zatem do usług nauczania, które obejmuje materiał dydaktyczny realizowany przez szkoły lub uczelnie wyższe. Musi istnieć tu zatem zgodność realizowanego w ramach prywatnego nauczania materiału z materiałem przewidzianym w programie nauczania w wymienionych placówkach oświatowych.

Powyższe stanowisko potwierdza analiza orzeczeń TSUE. W zapadłym rozstrzygnięciu C‑473/08 z 28 stycznia 2010 r. w sprawie Eulitz, Trybunał stwierdził, że nauczyciele świadczący usługi w ramach kursów organizowanych przez podmiot trzeci nie mogą zostać uznani za osoby nauczające „prywatnie” w rozumieniu art. 13 część A ust. 1 lit. j VI Dyrektywy (obecnie art. 132 ust. 1 lit. j Dyrektywy 2006/112/WE). W wyroku tym wskazano także, że:

Z kolei w wyroku TSUE z 14 czerwca 2007 r. C-445/05 w sprawie Werner Haderer, Trybunał wskazał, że:

Zgodnie ze stanowiskiem TSUE, zajętym w wyroku C-445/05 z 14 czerwca 2007 r. w sprawie Werner Haderer, nauczanie prywatne obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność. Nie ma przy tym znaczenia okoliczność czy usługa jest świadczona indywidualnemu uczniowi/słuchaczowi, czy też jednocześnie większej liczbie osób. W orzeczeniu tym Trybunał nadmienił, że pojęcie „edukacja szkolna i uniwersytecka” nie obejmuje jedynie nauczania, które kończy się egzaminem w celu uzyskania danych kwalifikacji lub które umożliwia uzyskanie określonego wykształcenia, lecz obejmuje także inną działalność, w ramach której prowadzi się nauczanie w celu poszerzania wiedzy i umiejętności uczniów lub studentów, pod warunkiem, że działalność ta nie będzie miała charakteru wyłącznie rekreacyjnego. Jednocześnie, zdaniem Trybunału, przyjęcie szczególnie ścisłej wykładni pojęcia „edukacji szkolnej i uniwersyteckiej” groziłoby powstaniem rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT w państwach członkowskich, z tego powodu, że systemy nauczania w każdym państwie członkowskim są zorganizowane w różny sposób.

Jak wskazałem wyżej, warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy, jest spełnienie łącznie dwóch przesłanek:

• przesłanki o charakterze podmiotowym, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być nauczycielem oraz

• przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług prywatnego nauczania na odpowiednim poziomie edukacji.

Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania.

W odniesieniu do przesłanki podmiotowej, zauważenia wymaga, że pod pojęciem nauczyciela należy rozumieć osobę, która posiada i przekazuje wiedzę i umiejętności, przy czym nie musi to być nauczyciel w rozumieniu ustawy z dnia 26 stycznia 1982 r. - Karta Nauczyciela. Może to być zatem osoba, która posiada wykształcenie kierunkowe (np. ukończone studia wyższe), jak również osoba posiadająca wiedzę i kwalifikacje nabyte w inny sposób. Przykładowo może to być osoba, która ukończyła zorganizowany przez (...) kurs instruktora szachowego, posiada odpowiednią wiedzę, kwalifikacje, doświadczenie. Zauważyć bowiem należy, że system oświaty w pewnych dziedzinach nie przewiduje odrębnego kształcenia kierunkowego, zatem gdy dana osoba zdobyła wiedzę np. w ramach kursu, to też zasadne jest przyjęcie, że posiada wiedzę i kwalifikacje pozwalające pełnić rolę nauczyciela.

Powyższe stanowisko znajduje odzwierciedlenie w powołanych wyrokach TSUE: C-473/08 z 28 stycznia 2010 r. w sprawie Eulitz oraz C-445/05 z 14 czerwca 2007 r. w sprawie Werner Haderer. Z wyroków tych wynika, że nie należy dokonywać rozróżnienia dla celów podatku VAT pomiędzy nauczaniem uczniów lub studentów w ramach nauczania szkolnego lub uniwersyteckiego i nauczania osób posiadających już dyplom szkolny lub uniwersytecki, które na podstawie tego dyplomu kontynuują naukę zawodu. Podobnie jest w przypadku nauczania obejmującego tę edukację. Tym samym posiadanie przez nauczyciela wiedzy i kwalifikacji pozwalających na pełnienie roli nauczyciela gwarantuje jakość świadczonych przez niego usług, które mają umożliwiać uzyskanie określonego wykształcenia w celu wykonywania danego zawodu.

Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN, wykształcenie to zasób wiedzy określony programem danej szkoły, jednocześnie, np. wykształcenie podstawowe, to zasób wiedzy zdobytej przez kogoś w szkole podstawowej i gimnazjum, wykształcenie średnie, to zasób wiedzy zdobytej przez kogoś w szkole średniej, wykształcenie wyższe, to zasób wiedzy zdobytej przez kogoś w wyższej uczelni. Musi zatem istnieć związek pomiędzy treścią przekazywaną na lekcji, a posiadanymi kwalifikacjami nauczającego.

Innymi słowy przesłanka podmiotowa nie odwołuje się bezpośrednio do kwestii wiedzy osoby uczącej (tą zdobywa się bowiem niezależnie od charakteru, w jakim dana osoba ją zdobywa – uczy się) lecz wprost do określonego miejsca w schemacie tego uczenia, tj. do posiadania kwalifikacji w działaniu jako „nauczyciel”.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że zamierza Pan prowadzić działalność gospodarczą w zakresie udzielania korepetycji z matematyki. Swoją działalność będzie Pan wykonywał osobiście, na własny rachunek i na własną odpowiedzialność. Nie będzie Pan świadczył usług w zakresie korepetycji z matematyki jako podmiot określony w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku towarów i usług. Będzie Pan świadczył usługi prywatnego nauczania. Posiada Pan tytuł magistra na kierunku Finanse i Rachunkowość oraz zawód technika teleinformatyka. Związek pomiędzy powyższymi tytułami, a kwalifikacjami potrzebnymi do świadczenia usług polega na zdaniu egzaminów z przedmiotów, które są przedmiotami z dziedzin matematyki. Posiada pan zatem wiedzę i kwalifikacje zdobyte w systemie nauczania publicznym do świadczenia usług korepetycji.

Biorąc powyższe informacje pod uwagę stwierdzenia wymaga, że posiada Pan wiedzę i kwalifikacje z zakresu nauczania matematyki. Tym samym dla świadczonych przez Pana usług udzielania korepetycji z zakresu matematyki spełniona jest przesłanka podmiotowa zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

Z kolei w odniesieniu do przesłanki przedmiotowej zwolnienia należy przeanalizować czy usługi udzielania korepetycji z zakresu matematyki, w których uczestniczą osoby w wieku szkolnym stanowią usługi prywatnego nauczania na odpowiednim poziomie edukacji.

Z opisu sprawy wynika, że zamierza Pan świadczyć usługi na rzecz uczniów szkół podstawowych oraz średnich. Świadczone usługi nie są realizowaniem systemowego nauczania, ale jego uzupełnieniem oraz indywidualną pomocą dla uczniów. Zajęcia będą obejmować wyjaśnienia zagadnień, które uczeń ma problem pojąć oraz indywidualne przygotowanie ucznia do określonych egzaminów lub zaliczeń.

Mając na uwadze zakres świadczonych przez Pana usług udzielania korepetycji z matematyki na rzecz uczniów szkół podstawowych oraz średnich, należy uznać, że stanowią one usługi nauczania na poziomie podstawowym i ponadpodstawowym. Zatem w odniesieniu do ww. usług spełniona jest przesłanka przedmiotowa wynikającą z art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

Analiza powołanych przepisów prawa, orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej oraz przedstawionych okoliczności sprawy prowadzi do wniosku, że usługi udzielania korepetycji z zakresu matematyki, które zamierza Pan świadczyć na rzecz uczniów szkół podstawowych oraz średnich, będą korzystały ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

Przy czym dla możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy bez znaczenia jest okoliczność świadczenia przez Pana opisanych usług on-line. Istotne jest to, że będą one stanowiły usługi prywatnego nauczania na poziomie podstawowym i ponadpodstawowym oraz że będą świadczone przez Pana jako osobę, która legitymuje się wiedzą, kwalifikacjami zdobytymi w oficjalnym systemie nauczania.

Zatem Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i  niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.