Interpretacja indywidualna z dnia 3 marca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.15.2026.2.AC
Przychody ze sprzedaży miodu w ramach Rolniczego Handlu Detalicznego, pochodzące z pasieki poniżej 80 rodzin pszczelich, stanowią przychód z działalności rolniczej, który jest wyłączony spod opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych oraz nie podlega procedurom ewidencyjnym charakterystycznym dla pozarolniczej działalności gospodarczej.
Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
15 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 lutego 2026 r.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą Jednoosobową Działalność Gospodarczą (JDG) w zakresie usług inżynieryjnych (dominujący kod PKD związany z projektowaniem i konstrukcją maszyn). Działalność ta polega na specjalistycznym projektowaniu technicznym i nie obejmuje handlu artykułami spożywczymi. Niezależnie od działalności inżynieryjnej, Wnioskodawca prowadzi pasiekę i sprzedaje własny miód oraz produkty pszczele w ramach Rolniczego Handlu Detalicznego (RHD). Przychody z tego tytułu nie przekraczają 100 000 zł rocznie.
Wnioskodawca posiada konto na portalu aukcyjnym (...), zweryfikowane danymi firmowymi (NIP) używanymi w działalności inżynieryjnej. Jest to konto firmowe w rozumieniu regulaminu serwisu. Jednakże, Wnioskodawca wykorzystuje to konto wyłącznie do sprzedaży miodu z własnej pasieki. Na koncie tym nie są oferowane usługi projektowe ani żadne towary związane z działalnością gospodarczą firmy.
Środki ze sprzedaży miodu są wypłacane przez operatora płatności na prywatny rachunek bankowy Wnioskodawcy (ROR), a nie na rachunek firmowy zgłoszony na Białej Liście Podatników VAT. Wnioskodawca prowadzi odrębną, uproszczoną ewidencję sprzedaży dla RHD.
Uzupełnienie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
W odpowiedzi na pytania wskazał Pan:
1.Czy ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
- tak, posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce
2.Ile rodzin pszczelich ma pasieka prowadzona przez Pana? - 41 pni,
3.Czy sprzedaż miodu następuje w stanie nieprzetworzonym (naturalnym)? - tak w stanie nieprzetworzonym naturalnym.
4.Czy gospodarstwo rolne, o którym mowa we wniosku, to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy z 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 333 ze zm.), - nie.
5.Jakie produkty „ pszczele” Pan sprzedaje? - proszę wymienić - naturalny miód pszczeli, pierzga, pyłek pszczeli.
6.Czy produkty „pszczele” sprzedaje Pan w formie nieprzetworzonej? - tak, sprzedaje Pan w formie nieprzetworzonej.
7.Jeżeli sprzedaż miodu i produktów „pszczelich” będzie dokonywana w formie przetworzonej to czy zgodnie z art. 20 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - nie występuje i nie będzie występować sprzedaż produktów pszczelich w formie przetworzonej.
8.Czy w związku ze sprzedażą miodu i produktów „pszczelich” wystawia Pan faktury.
Stan faktyczny - w ciągu 2 letniej sprzedaży wystawił Pan nie więcej niż 10 faktur sprzedażowych od których odprowadził podatek.
Stan przyszły - nie będzie Pan wystawiał faktur sprzedażowych, sprzedaż wyłącznie do odbiorców detalicznych.
Pytania
1.Czy w przedstawionym stanie faktycznym, przychody ze sprzedaży miodu i produktów pszczelich (wytworzonych w ramach Rolniczego Handlu Detalicznego), uzyskiwane za pośrednictwem konta na portalu aukcyjnym zarejestrowanego technicznie na dane działalności gospodarczej Wnioskodawcy (NIP), stanowią przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czy też stanowią przychód z działalności rolniczej, do którego zastosowanie ma zwolnienie podatkowe, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 71 a ustawy o PIT?
2.Czy w związku z faktem, że sprzedaż miodu nie stanowi przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, Wnioskodawca postępuje prawidłowo, dokumentując sprzedaż wyłącznie w uproszczonej ewidencji sprzedaży dla Rolniczego Handlu Detalicznego i przyjmując płatności na prywatny rachunek bankowy (ROR), niebędący rachunkiem firmowym zgłoszonym na Białej Liście podatników VAT, oraz nie ujmując tych wpływów w Podatkowej Księdze Przychodów i Rozchodów prowadzonej dla działalności inżynieryjnej?
Pana stanowisko w sprawie
Ad. 1
Zdaniem Wnioskodawcy, uzyskiwane przychody ze sprzedaży miodu stanowią przychód z działalności rolniczej (sprzedaż produktów przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy w ramach RHD) i korzystają ze zwolnienia przedmiotowego do kwoty 100 000 zł rocznie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 71 a ustawy o PIT, niezależnie od technicznego kanału sprzedaży.
O kwalifikacji źródła przychodu decyduje przedmiot sprzedaży oraz jej charakter. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w branży inżynieryjnej (konstrukcja i projektowanie maszyn), która jest całkowicie rozdzielna przedmiotowo od prowadzonej pasieki. Sprzedawany miód pochodzi z własnej hodowli, nie jest towarem handlowym nabytym w celu odsprzedaży, ani produktem powstałym w wyniku procesów przemysłowych związanych z działalnością inżynieryjną.
Fakt wykorzystania konta na portalu aukcyjnym, zarejestrowanego na dane firmowe (co wynika wyłącznie z regulaminu serwisu wymuszającego taką formę rejestracji dla stałej sprzedaży), nie przekształca przychodów z działalności rolniczej w przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej. Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT, przepisy ustawy nie mają zastosowania do przychodów z działalności rolniczej, a sprzedaż w ramach RHD jest formą zbytu płodów rolnych, a nie działalnością usługową czy handlową firmy inżynieryjnej.
Ad. 2
Zdaniem Wnioskodawcy, przyjęty sposób rozliczeń jest prawidłowy. Skoro przychody ze sprzedaży miodu nie są przychodami z pozarolniczej działalności gospodarczej, to nie podlegają rygorom ewidencyjnym właściwym dla tej działalności.
Działalność gospodarcza Wnioskodawcy (projektowanie maszyn) i działalność rolnicza (pasieka) są odrębnymi bytami prawno-podatkowymi. Środki uzyskane ze sprzedaży miodu stanowią prywatny majątek rolnika, a nie aktywa obrotowe firmy inżynieryjnej. W związku z tym, Wnioskodawca nie ma obowiązku gromadzenia ich na rachunku firmowym (rozliczeniowym) zgłoszonym na Białej Liście, ani ewidencjonowania ich w KPiR firmy inżynieryjnej. Prawidłowym sposobem dokumentowania jest ewidencja sprzedaży prowadzona zgodnie z przepisami o Rolniczym Handlu Detalicznym.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.
Stosownie do art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Działalnością rolniczą, w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:
1) miesiąc – w przypadku roślin,
2) 16 dni – w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek,
3) 6 tygodni – w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,
4) 2 miesiące – w przypadku pozostałych zwierząt
– licząc od dnia nabycia.
Ustawodawca dla celów podatku dochodowego precyzuje wyraźnie co należy rozumieć przez działalność rolniczą, a wyliczenie dokonane w przepisie art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter wyczerpujący. Zgodnie z przedstawioną definicją działalności rolniczej, podstawową jej cechą jest uzyskanie produktów w stanie nieprzetworzonym, pochodzących z uprawy (produkcja roślinna), chowu lub hodowli (produkcja zwierzęca).
„Nieprzetworzony” – to taki, który nie został poddany przetworzeniu. W myśl słownika języka polskiego „przetwarzać” znaczy tyle, co „przekształcić coś twórczo” albo „zmienić coś, nadając inny kształt, wygląd” (http://sjp.pwn.pl). W związku z tym przez towar nieprzetworzony należy rozumieć taki, którego cech nie zmieniono. Jeśli towar został poddany jakimś pracom (czynnościom), w następstwie których cechy towaru (kształt, wygląd, funkcja) zostały zmienione, to wówczas towar ten nie jest towarem w stanie nieprzetworzonym.
Natomiast w myśl art. 2 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Działami specjalnymi produkcji rolnej są uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym.
Na podstawie art. 2 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt w rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2 do ustawy, zwanym „załącznikiem nr 2”.
Załącznik nr 2 „Tabela rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego” określa jakie uprawy, hodowla i chów zwierząt z uwagi na ich rozmiary nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej, a także normy szacunkowe dochodu rocznego odnoszące się do jednostek powierzchni upraw i innych jednostek poszczególnych rodzajów produkcji zwierzęcej.
Zatem uprawa określonych roślin, hodowla lub chów zwierząt stanowi dział specjalny produkcji rolnej – o ile ich rozmiary przekraczają wielkości określone w ww. załączniku. Jeżeli dany rodzaj uprawy, czy też chów lub hodowla określonego gatunku zwierząt nie jest wymieniona w treści załącznika, bądź nie przekracza rozmiarów, o których mowa w tym załączniku, to należy uznać, że uprawa ta, hodowla, czy też chów jest działalnością rolniczą, niebędącą działem specjalnym produkcji rolnej. W konsekwencji do przychodów z tej działalności nie znajdują zastosowania przepisy ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Źródłem przychodów są pozarolnicza działalność gospodarcza oraz działy specjalne produkcji rolnej.
Stosownie do art. 24 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Minister właściwy do spraw finansów publicznych w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw rolnictwa, poczynając od roku podatkowego 2002, ogłasza w drodze rozporządzenia normy szacunkowe, o których mowa w ust. 4, zmieniając je corocznie w stopniu odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarowej produkcji rolniczej, ogłaszanego przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”.
Rodzaje i rozmiary działów specjalnych produkcji rolnej oraz normy szacunkowe dochodu rocznego zawarte są w załączniku nr 2 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Załącznik nr 2 „Tabela rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego” określa rodzaje i rozmiary działów specjalnych produkcji rolnej oraz normy szacunkowe dochodu rocznego odnoszące się do jednostek powierzchni upraw i innych jednostek poszczególnych rodzajów produkcji zwierzęcej.
Pod poz. 11 tej Tabeli wymieniono „Pasieki powyżej 80 rodzin”.
Zatem uprawa określonych roślin, hodowla lub chów zwierząt stanowi dział specjalny produkcji rolnej – o ile ich rozmiary przekraczają wielkości określone w ww. załączniku. Jeżeli dany rodzaj uprawy, czy też chów lub hodowla określonego gatunku zwierząt nie jest wymieniona w załączniku bądź nie przekracza rozmiarów, o których mowa w tym załączniku, to należy stwierdzić, że uprawa ta, hodowla, czy też chów jest działalnością rolniczą, niebędącą działem specjalnym produkcji rolnej. W konsekwencji do przychodów z tej działalności nie znajdują zastosowania przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W świetle przedstawionego stanu stwierdzam, że skoro wskazana przez Pana produkcja miodu jest prowadzona w pasiece poniżej 80 rodzin, to Pana działalność nie jest zaliczana do działów specjalnych produkcji rolnej – jej rozmiar nie przekracza wielkości określonych w załączniku nr 2 „Tabeli rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego”.
Wobec tego sprzedaż miodu z własnej pasieki i produktów pszczelich, w stanie nieprzetworzonym, należy zakwalifikować do przychodów z działalności rolniczej, co w świetle art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oznacza, że dochody z tego źródła nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Sprzedając miód i produkty pszczele osobom prywatnym, nie ma Pan obowiązku ewidencjonować dla celów podatkowych transakcji ze sprzedaży oraz nie ma Pan obowiązku uwzględniania uzyskanego dochodu w deklaracji podatkowej.
W odniesieniu do wskazanego przez Pana zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 71a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuję, że zgodnie z tym przepisem :
Wolne od podatku dochodowego są:
71a) przychody, o których mowa w art. 20 ust. 1c, do kwoty 100 000 zł rocznie;
Natomiast art. 20 ust. 1c stanowi, że:
Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się również przychody ze sprzedaży przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy produktów roślinnych i zwierzęcych, z wyjątkiem przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych uzyskanych w ramach prowadzonych działów specjalnych produkcji rolnej oraz produktów opodatkowanych podatkiem akcyzowym na podstawie odrębnych przepisów, jeżeli:
1) (uchylony);
2) przetwarzanie produktów roślinnych i zwierzęcych i ich sprzedaż nie odbywa się przy zatrudnieniu osób na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze, z wyłączeniem uboju zwierząt rzeźnych i obróbki poubojowej tych zwierząt, w tym również rozbioru, podziału i klasyfikacji mięsa, przemiału zbóż, wytłoczenia oleju lub soku oraz sprzedaży podczas wystaw, festynów, targów i kiermaszy;
3) (uchylony);
4) jest prowadzona ewidencja sprzedaży, o której mowa w ust. 1e;
5) ilość produktów roślinnych lub zwierzęcych pochodzących z własnej uprawy, hodowli lub chowu, użytych do produkcji danego produktu stanowi co najmniej 50% tego produktu, z wyłączeniem wody.
Z uwagi na fakt, że dokonuje Pan sprzedaży miodu i produktów pszczelich w stanie nieprzetworzonym regulacje dotyczące zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 71a w zw. z art. 20 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie mają zastosowania.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy opisu stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywiste zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.
Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
POTRZEBUJESZ POMOCY?