Interpretacja indywidualna z dnia 3 marca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.26.2026.1.AC
Sprzedaż nadwyżek hodowlanych węży prowadzonych w hobbystycznej, nieregularnej hodowli nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jako że nie spełnia kryteriów działalności gospodarczej ani działu specjalnego produkcji rolnej, stosując art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT.
Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
9 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca jest osobą fizyczną, zatrudnioną na podstawie umowy o pracę na stanowisku specjalisty do spraw sprzedaży w (...) Zwierząt Egzotycznych (...), z siedzibą przy ul. (...).
Poza stosunkiem pracy Wnioskodawca prowadzi amatorską (hobbystyczną) hodowlę węży, funkcjonującą pod nazwą „Y.”, prowadzoną w miejscu zamieszkania (...).
Hodowla ta nie stanowi i nigdy nie stanowiła dla Wnioskodawcy źródła utrzymania ani głównego dochodu. W ramach hodowli utrzymuje takie gatunki: pytony królewskie (Python regius) objęte ochroną gatunkową, boa leśne (Corallus hortulanus) objęte ochroną gatunkową oraz inne gatunki węży właściwych nie objęte ochroną gatunkową. Część posiadanych gatunków podlega ograniczeniom w obrocie wynikającym z Konwencji o międzynarodowym handlu dzikimi zwierzętami i roślinami gatunków zagrożonych wyginięciem (CITES), przepisów rozporządzenia Rady (WE) nr 338/97, ustawy z dnia 16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody.
Hodowla została zgłoszona do Powiatowego Inspektoratu Weterynarii w (...) i figuruje w Rejestrze Podmiotów Nadzorowanych pod numerem (...). Wnioskodawca spełnia wszelkie obowiązki wynikające z przepisów weterynaryjnych oraz przepisów dotyczących ochrony gatunkowej zwierząt.
Z uwagi na hobbystyczny charakter hodowli Wnioskodawca nie posiada wykształcenia kierunkowego w zakresie chowu i hodowli zwierząt, nie posiada wykształcenia rolniczego, nie prowadzi działalności rolniczej ani pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów podatkowych. Wszystkie utrzymywane węże karmione są wyłącznie mrożonym pokarmem pochodzącym z legalnej hodowli gryzoni karmowych, tj.: (...) - Hodowla Węży i Gryzoni Karmowych, ul. (...), numer weterynaryjny (...).
Wnioskodawca nie zamierza podejmować działalności gospodarczej ani rolniczej związanej z hodowlą węży. Celem hodowli jest selekcja zwierząt pod względem fenotypowym, prowadzona nieprzerwanie od około 7 lat. Zwierzęta wykluwające się w hodowli pochodzą wyłącznie z własnych reproduktorów nie są nabywane od osób trzecich w celu dalszej odsprzedaży, nie są przedmiotem obrotu hurtowego ani zorganizowanego. Wnioskodawca nie zamierza wprowadzać do obrotu zwierząt nie pochodzących z własnej hodowli.
W związku z naturalną zmiennością biologiczną hodowli oraz ograniczonymi możliwościami lokalowymi i finansowymi, w wyniku selekcji mogą powstawać nadwyżki hodowlane (osobniki wyklute w hodowli, których dalsze utrzymywanie nie jest możliwe lub celowe. Wnioskodawca planuje sprzedawać takie nadwyżki: w miejscu prowadzenia hodowli, innym pasjonatom terrarystyki, okazjonalnie podczas eventów terrarystycznych. Sprzedaż będzie miała charakter nieregularny, uzależniony od wyników rozrodu, niemożliwy do zaplanowania co do liczby sprzedanych zwierząt oraz uzyskanych kwot. Z uwagi na nieprzewidywalność rozrodu, zmienność popytu oraz koszty utrzymania zwierząt, Wnioskodawca nie jest w stanie oszacować przyszłych przychodów ani dochodów ze sprzedaży nadwyżek hodowlanych Rozliczenie ewentualnych transakcji może następować w formie: przelewu bankowego, płatności elektronicznej, gotówki. Działalność hobbystyczna polegająca na hodowli węży mieści się w grupowaniu: PKWiU 01.49.13.0 - Gady żywe, hodowlane, włączając węże i żółwie (klasyfikacja zgodna z PKWiU 2015; wskazanie kodu ma charakter pomocniczy i nie oznacza prowadzenia działalności gospodarczej).
Pytania
1.Czy sprzedaż nadwyżek hodowlanych węży wyklutych wyłącznie w opisanej hobbystycznej hodowli, prowadzonej bez zamiaru zarobkowego i bez prowadzenia działalności gospodarczej lub rolniczej, skutkuje powstaniem obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych?
2.Czy obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych powstaje niezależnie od liczby sprzedanych osobników oraz wysokości uzyskanych kwot w sytuacji gdy sprzedaż ma charakter incydentalny, nieregularny i wynika wyłącznie z powstawania nadwyżek hodowlanych?
3.Czy przychody uzyskane ze sprzedaży nadwyżek hodowlanych w opisanym stanie faktycznym należy kwalifikować jako przychody z innych źródeł, czy też pozostają one poza zakresem opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Pana stanowisko w sprawie
Pana zdaniem w przedstawionym stanie faktycznym oraz w opisanym zdarzeniu przyszłym, sprzedaż nadwyżek hodowlanych węży wyklutych wyłącznie w ramach prowadzonej hobbystycznej hodowli nie skutkuje powstaniem obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, niezależnie od liczby sprzedanych osobników, o ile sprzedaż ta ma charakter incydentalny, nieregularny i nie jest prowadzona w sposób zorganizowany oraz ciągły.
Brak kwalifikacji jako działalność rolnicza lub dział specjalny produkcji rolnej.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT, przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem działów specjalnych produkcji rolnej. Jednocześnie, zgodnie z art. 2 ust. 3 ustawy o PIT, działami specjalnymi produkcji rolnej są wyłącznie działalności enumeratywnie wymienione w tym przepisie oraz w załączniku do ustawy.
Hodowla węży nie została wskazana w katalogu działów specjalnych produkcji rolnej, nie jest prowadzona w ramach działalności rolniczej, nie jest prowadzona przez producenta rolnego.
W związku z powyższym, sprzedaż nadwyżek hodowlanych nie podlega opodatkowaniu jako dział specjalny produkcji rolnej.
Mając na uwadze:
- definicję działalności gospodarczej zawartą w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT,
- wyłączenie działalności rolniczej z zakresu ustawy (art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT),
- zamknięty katalog działów specjalnych produkcji rolnej (art. 2 ust. 3 ustawy o PIT),
- brak cech przychodu z innych źródeł (art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT), należy uznać, że sprzedaż nadwyżek hodowlanych węży wyklutych w ramach hobbystycznej hodowli nie rodzi po Pana stronie obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, niezależnie od liczby sprzedanych osobników, o ile nie ulegnie zmianie charakter prowadzonej hodowli.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.
Konsekwencją uregulowań zawartych w powołanym przepisie jest wprowadzona dla celów tej ustawy zawarta w art. 2 ust. 2 definicja działalności rolniczej oraz w art. 2 ust. 3 - definicja działów specjalnych produkcji rolnej, z których uzyskiwane dochody podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Stosownie do art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Działalnością rolniczą, w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:
1) miesiąc - w przypadku roślin,
2) 16 dni - w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek,
3) 6 tygodni - w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,
4) 2 miesiące - w przypadku pozostałych zwierząt
- licząc od dnia nabycia.
Powołany przepis art. 2 ust. 2 nie wskazuje na rodzaje przychodów, które uznaje się jako uzyskiwane z działalności rolniczej, lecz rodzaje działalności rolniczej - w tym również uzyskiwanie produktów w stanie nieprzetworzonym z chowu i hodowli zwierząt, wytwarzanie materiału hodowlanego i reprodukcyjnego - z której przychody na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 1 zostały wyłączone z uregulowań w zakresie opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych.
Natomiast definicję działów specjalnych produkcji rolnej, z których uzyskiwane dochody podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, zawiera art. 2 ust. 3 powoływanej ustawy.
W myśl art. 2 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Działami specjalnymi produkcji rolnej są uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym.
Ponadto, jak wynika z przepisu art. 2 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt w rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2 do ustawy, zwanym „załącznikiem nr 2”.
Zauważam, że załącznik Nr 2 „Tabela rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego” określa jakie uprawy, hodowla i chów zwierząt - z uwagi na ich rozmiary - nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej, a także normy szacunkowe dochodu rocznego odnoszące się do jednostek powierzchni upraw i innych jednostek poszczególnych rodzaj ów produkcji zwierzęcej.
Do działów specjalnych produkcji rolnej nie zalicza się hodowli węży, ponieważ w Tabeli, o której mowa powyżej, w specyfice rodzajowej tego typu hodowla nie została wymieniona.
Stąd, na podstawie powyższych regulacji prawnych, wskazuję, że hodowla węży jest działalnością rolniczą. Pana działalność polega na sprzedaży zwierząt pochodzących z własnej hodowli. Z uwagi na taką kwalifikację, dochody uzyskiwane z tej hodowli nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Reasumując - hodowla węży jest działalnością rolniczą, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wobec tego przychody uzyskane z nadwyżek hodowlanych nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, niezależnie od liczby sprzedanych osobników.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
POTRZEBUJESZ POMOCY?