Interpretacja indywidualna z dnia 9 marca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-3.4012.722.2025.2.AAR

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych wycofania Nieruchomości z majątku Spółki do majątku prywatnego Wspólników. Uzupełnili go Państwo pismem z 18 grudnia 2025 r. (wpływ 18 grudnia 2025 r.) oraz pismem z 10 lutego 2026 r. (wpływ 10 lutego 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcą jest spółka komandytowa X. sp. z o.o. sp.k. z siedzibą w miejscowości (...). Wspólnikami spółki są "X." spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w miejscowości (...), A.A. oraz B.B. Głównym przedmiotem działalności spółki jest 22.23.Z produkcja wyrobów dla budownictwa z tworzyw sztucznych. Rokiem obrotowym spółki jest rok kalendarzowy. Wspólnikami Spółki są osoby fizyczne obywatelstwa polskiego, mające miejsce zamieszkania w Polsce i będące polskimi rezydentami podatkowymi oraz osoba prawna z siedzibą w Polsce i będąca polskim rezydentem podatkowym.

X. sp. z o.o. sp.k. z siedzibą w miejscowości (...) posiada:

• Prawo własności nieruchomości gruntowej zabudowanej, oznaczonej w ewidencji gruntów jako działka gruntu nr 1/1, o powierzchni 0,4865 ha, dla której Sąd Rejonowy w (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze (...),
• Prawo własności nieruchomości gruntowej zabudowanej, oznaczonej w ewidencji gruntów jako działki gruntu nr 2/2 i 3/3, o powierzchni 1,9941 ha, dla której Sąd Rejonowy w (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze (...),
• Prawo użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej zabudowanej, oznaczonej w ewidencji gruntów jako działki gruntu nr 4/4, 5/5, 6/6 o łącznej powierzchni 0,9115 ha, dla której Sąd Rejonowy w (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze (...).

Wskazane wyżej nieruchomości stanowią majątek spółki i odliczany jest podatek VAT naliczony w związku z wydatkami na niniejsze nieruchomości, np. nabycie nieruchomości, remonty, modernizacje.

Wspólnicy spółki planują dokonać jej przekształcenia w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Przed przekształceniem komplementariusz planuje przenieść ogół praw i obowiązków na komandytariuszy, a w wyniku tego jeden z dotychczasowych komandytariuszy uzyska status komplementariusza. Przed przekształceniem spółki, wymienione wyżej nieruchomości zostaną wycofane z majątku spółki do majątków prywatnych wspólników. Wspólnicy planują wynajmować nieruchomości w ramach najmu prywatnego. Jednocześnie jednak wspólnicy zamierzają nadal w przypadku przedmiotowego najmu działać w charakterze czynnych podatników VAT.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca modyfikuje wniosek poprzez wskazanie, że zarówno stan faktyczny, pytanie oraz własne stanowisko w sprawie obejmuje jedynie 3 nieruchomości, a to: budynek stanowiący Magazyn główny, biuro magazynu, magazyn dodatków, panelownię oraz budynek biurowca położne na działce nr 4/4, oraz budynek hali produkcyjnej położony na działce nr 5/5, dla których to działek SR w (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze (...). Wnioskodawca wskazuje, że na przedmiotowych działkach znajdują się również inne budynki, które nie będą wycofywane z majątku spółki, a ww. księga wieczysta obejmuje też działkę nr 6/6 (drogę), która również nie będzie wycofywana.

W związku z wycofaniem tylko części budynków znajdujących się na przedmiotowej nieruchomości, Wnioskodawca planuje dokonanie podziału nieruchomości.

Nieruchomości zostaną wycofane ze spółki i nieodpłatnie przekazane na potrzeby własne wspólników.

Spółka jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

Na pytanie oznaczone nr 3: Czy nieruchomości na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez Państwa do środków trwałych podlegających amortyzacji?

Odpowiedzieli Państwo: Tak.

Na pytanie oznaczone nr 4: Kiedy i w jaki sposób nabyli Państwo prawo własności/prawo użytkowania wieczystego przedmiotowych nieruchomości?

Odpowiedzieli Państwo: Na podstawie umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego z 29 maja 2002 r.

Na pytanie oznaczone nr 5: Czy przy nabyciu przez Państwa prawa własności/prawa użytkowania wieczystego przedmiotowych nieruchomości przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z tym nabyciem? Jeżeli nie, proszę wskazać – odrębnie dla każdej z działek – przyczynę braku prawa do odliczenia podatku VAT.

Odpowiedzieli Państwo: Nie, cała transakcja była zwolniona z VAT.

Na pytanie oznaczone nr 6: Jakie obiekty budowlane znajdują się na działkach i czy obiekty te stanowią budynki lub budowle w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.)? Proszę wskazać odrębnie dla każdej działki będącej przedmiotem wniosku.

Odpowiedzieli Państwo: Działka 4/4

- Budynek stanowiący Magazyn główny, biuro magazynu, magazyn dodatków, panelownię;

- Budynek stanowiący biurowiec,

Działka 5/5

- Budynek stanowiący halę produkcyjną.

Na pytanie oznaczone nr 7: Kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynków/budowli lub ich części w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług i czy pomiędzy ich pierwszym zasiedleniem a ich dostawą (przekazaniem do majątków prywatnych wspólników) upłynie okres dłuższy niż 2 lata? Informacji proszę udzielić dla każdego obiektu posadowionego na działkach będących przedmiotem wniosku odrębnie.

Odpowiedzieli Państwo: Wszystkie nieruchomości zakupione zostały jako używane, przyjęte do ewidencji ŚT 29 maja 2002 r.

• Budynek biurowy ostatnia rozbudowa w roku 2018+2022;
• Budynek produkcyjny ostatnia rozbudowa w roku 2022;
• Budynek magazynowy ostatnia rozbudowa w roku 2014;

Dla wszystkich nieruchomości upłynął 2 letni okres.

Na pytane oznaczone nr 8: Czy nabyli Państwo działki jako działki zabudowane, czy to Państwo dokonali zabudowy? Kiedy wybudowali Państwo poszczególne budynki/budowle? Proszę wskazać odrębnie dla każdej działki.

Odpowiedzieli Państwo: Wnioskodawca nabył nieruchomości jako zabudowane, poszczególne budynki były rozbudowane i modernizowane.

Na pytanie oznaczone nr 9: Czy w związku z nabyciem/budową budynków i/lub budowli na działkach przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego? Jeśli nie – proszę wskazać przyczynę.

Odpowiedzieli Państwo: Nie, z uwagi na fakt, że transakcja była zwolniona z VAT.

Na pytanie oznaczone nr 10: W jaki sposób wykorzystywali Państwo obiekty posadowione na działkach w całym okresie posiadania?

Odpowiedzieli Państwo: Obiekty były wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej.

Na pytanie oznaczone nr 11: Czy w odniesieniu do budynków i/lub budowli ponosili Państwo (lub inny podmiot – jaki?) wydatki na ich ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym? Jeżeli ponoszone były takie wydatki, to (proszę wskazać odrębnie dla każdego budynku/budowli):

a) czy wydatki te stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej danego budynku i/lub budowli?

b)kiedy te wydatki były ponoszone?

c)czy mieli Państwo prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków? Jeśli nie – proszę wskazać dlaczego.

d)w jaki sposób budynek lub budowla był/była użytkowany/użytkowana po dokonaniu ulepszeń?

e)czy od momentu oddania obiektów do użytkowania po poniesieniu tych nakładów do momentu przekazania upłyną co najmniej 2 lata?

f)jeśli wydatki były ponoszone przez inny niż Państwo podmiot – proszę wskazać, czy nakłady te przed przekazaniem działki/działek zostały/zostaną rozliczone?

Odpowiedzieli Państwo:

a) Tak, dla wszystkich nieruchomości.

b) - Budynek biurowy ostatnia rozbudowa w roku 2018+2022;

- Budynek produkcyjny ostatnia rozbudowa w roku 2022;

- Budynek magazynowy ostatnia rozbudowa w roku 2014;

c) Tak.

d) Wszystkie nieruchomości były użytkowane w taki sam sposób jak przed dokonaniem ulepszeń.

e) Tak, we wszystkich przypadkach.

f) Wydatki nie były ponoszone przez inny podmiot.

Na pytanie oznaczone nr 12: Czy budynki i/lub budowle były/są/będą wykorzystywane przez Państwa przez cały okres posiadania wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT? Proszę wskazać dla każdego budynku/budowli odrębnie.

Odpowiedzieli Państwo: Wnioskodawca nie wykorzystywał, nie wykorzystuje ani nie będzie wykorzystywał żadnego z przedmiotowych budynków na cele działalności zwolnionej z VAT.

Pytanie

Czy wycofanie nieruchomości z majątku spółki do majątków prywatnych wspólników będzie neutralne podatkowo w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (VAT), tj. nie będzie się wiązało z obowiązkiem naliczenia VAT, jak również nie będzie konieczności dokonania korekty podatku VAT, jeśli nieruchomości będą przedmiotem najmu prywatnego opodatkowanego VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, czynność wycofania nieruchomości z majątku spółki i przekazanie ich do majątku prywatnego nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT. Wynika to z faktu, że składniki te będą nadal wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT, polegających na świadczeniu usług najmu. Oddając w najem nieruchomość, nawet poza prowadzoną działalnością, podatnik nie traci statusu podatnika podatku VAT. Z podobnych względów, nie powstanie obowiązek dokonania korekty podatku naliczonego, w odniesieniu do nieruchomości mających być przedmiotem planowanego najmu.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361) „Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju”.

Jednocześnie, mając na uwadze brzmienie art. 8 ust. 1 wspominanej ustawy, „Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7...”.

Zgodnie z przytoczonym wyżej przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, dostawa towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, gdy są wykonywane odpłatnie.

Jednocześnie ustawodawca zrównał niektóre dostawy towarów i świadczenia usług wykonywane nieodpłatnie z odpłatną dostawą towarów i odpłatnym świadczeniem usług, a więc z czynnościami, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Z treści art. 7 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że „Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1)Przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2)Wszelkie inne darowizny

- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Z powyższego przepisu wynika, że co do zasady, opodatkowaniu podatkiem VAT podlega praktycznie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to wszelkie przekazanie lub zużycie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazania), pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).

Podkreślić również należy, że zgodnie z art. 659 § 1 Kodeksu cywilnego - najem jest umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną. W związku z tym, oddanie nieruchomości w najem osobie trzeciej, skutkuje uzyskiwaniem korzyści majątkowej po stronie podmiotu dokonującego wynajmu (w tym wypadku Wnioskodawcy).

W świetle powołanych wyżej przepisów najem wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej, jeżeli wykonywany jest w sposób ciągły dla celów zarobkowych (zawierane umowy najmu mają zazwyczaj długotrwały charakter, a uzyskiwane korzyści z tego tytułu są w zasadzie stałe), bez względu na to, czy najem jest prowadzony w ramach działalności gospodarczej, czy jako odrębne źródło przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych. W niniejszych okolicznościach - nieruchomości objęte zakresem postawionego we wniosku pytania, po ich wycofaniu z majątku Wnioskodawcy, wspólnicy wynajmą jako zarejestrowani czynni podatnicy VAT, a więc nadal będą wykorzystywane przez wspólników w sposób ciągły dla celów zarobkowych do wykonywania czynności opodatkowanych.

Zatem, w odniesieniu do czynności wycofania ww. nieruchomości z obecnie prowadzonej działalności w ramach spółki komandytowej, które po ich wycofaniu wspólnicy nadal będą wynajmowali, nie ma zastosowania art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy, bowiem nie nastąpiła dostawa towaru na cele osobiste wspólników. Co za tym idzie, czynność ta nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W kwestii odnoszącej się do korekty podatku naliczonego rozważyć należy poniższe przepisy:

• art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług: „W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124”.
• art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług: „Kwotę podatku naliczonego stanowi: suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu: nabycia towarów i usług, dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi”.
• art. 88 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług: „Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7”.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Natomiast, zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego zostały określone w art. 91 ustawy o podatku od towaru i usług. Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług: „Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10a lub 10c-10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego”.

W myśl art. 91 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług: „W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym, że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania”.

W świetle art. 91 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług: „Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy”.

Zgodnie z art. 91 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług: „W przypadku, gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty”.

Natomiast, w myśl art. 91 ust. 5 ustawy VAT: „W przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 - w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy”.

W świetle art. 91 ust. 6 ustawy o VAT: „W przypadku, gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:

1)opodatkowane - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;

2)zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi opodatkowaniu”.

W myśl art. 91 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług: „Przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi”.

Na podstawie art. 91 ust. 7a ustawy VAT: „W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty”.

Analizując przytoczone przepisy oraz przedstawiony stan faktyczny należy uznać, że nie będzie konieczności dokonania korekty podatku naliczonego w odniesieniu do nieruchomości stanowiących środek trwały, gdyż:

•przekazanie opisanych we wniosku nieruchomości z majątku spółki do majątków prywatnych Wspólników celem ich wynajmu nie stanowi zmiany w sposobie ich wykorzystywania;

•przedmiotowe nieruchomości będą nadal wykorzystywane przez Wspólników do działalności gospodarczej, do czynności podatkowych, tj. wynajmu.

Mając na uwadze powyższe, że w przedmiotowym stanie faktycznym nie nastąpi zmiana przeznaczenia nieruchomości objętych treścią wniosku, dlatego w tej sytuacji nie ma zastosowania art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług dotyczący korekty kwoty podatku naliczonego.

W świetle powyższych okoliczności, wycofanie z majątku spółki nieruchomości, w odniesieniu do których przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT, nie skutkuje koniecznością naliczenia podatku należnego od wycofanego majątku, jak również nie będzie konieczne korygowanie odliczonego wcześniej podatku VAT, w sytuacji, gdy ten najem będzie nadal czynnością opodatkowaną podatkiem VAT.

W tym miejscu, Wnioskodawca pragnie wskazać, że powyższe stanowisko potwierdzają liczne interpretacje indywidualne wydawane w podobnych sprawach przez organy podatkowe, w tym m.in.: Interpretacja indywidualna z 19 kwietnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL3.4012.125.2024.1.NS, interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 23 sierpnia 2017 r. (sygn.: 0112-KDIL1-1.4012.221.2017.1.RW), interpretacja indywidualna Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z 20 kwietnia 2023 r. (0114-KDIP1- 3.4012.23.2023.2.KP).

Zatem, w ocenie Wnioskodawcy jego stanowisko jest prawidłowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 ustawy:

Należy zauważyć, że użytkowanie wieczyste stanowi wprawdzie prawo do rzeczy cudzej, ale daje użytkownikowi wieczystemu uprawnienia do dysponowania rzeczą w sposób zbliżony do właściciela.

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Należy zauważyć, że dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ustawy, rozumiana jest przez ustawodawcę, jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. W określeniu „jak właściciel” zawiera się możliwość uznania za dostawę faktycznego przeniesienia władztwa nad rzeczą. W rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług „dostawa” oznacza wszelkiego rodzaju rozporządzanie towarem (sprzedaż, zamianę, darowiznę, oraz każdą inną transakcję, która w aspekcie ekonomicznym będzie prowadziła do podobnego rezultatu). W oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie (za wynagrodzeniem). Jednocześnie ustawodawca zrównał niektóre dostawy towarów i świadczenia usług wykonywane nieodpłatne z odpłatną dostawą towarów i odpłatnym świadczeniem usług, a więc z czynnościami, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Ustawodawca przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte - w przypadku dostawy towarów - w art. 7 ust. 2 ustawy.

Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy:

Przy czym, w świetle art. 2 pkt 14a ustawy:

Jak wynika z powyższych uregulowań, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Zatem aby nieodpłatne przekazanie towarów – w świetle powołanego art. 7 ust. 2 ustawy – podlegało opodatkowaniu VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących warunków:

• nieodpłatne przekazanie dokonywane jest przez podatnika podatku VAT,
• przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,
• przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tego towaru lub jego części składowych.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie tych towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one przekazane.

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów bądź świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

W świetle powyższego stwierdzić należy, że każdy kto dokonuje czynności dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, powinien być uznany, co do zasady, za podatnika podatku od towarów i usług.

Jak wynika z opisu sprawy, są Państwo spółką komandytową oraz czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Państwa głównym przedmiotem działalności jest produkcja wyrobów dla budownictwa z tworzyw sztucznych. Państwa Wspólnikami są osoby fizyczne obywatelstwa polskiego, mające miejsce zamieszkania w Polsce i będące polskimi rezydentami podatkowymi oraz osoba prawna z siedzibą w Polsce i będąca polskim rezydentem podatkowym.

Posiadają Państwo m.in. prawo użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej zabudowanej, oznaczonej jako działki gruntu nr 4/4, 5/5, 6/6. Na działce nr 4/4 znajduje się Budynek stanowiący Magazyn główny, biuro magazynu, magazyn dodatków, panelownię oraz Budynek stanowiący biurowiec. Na działce nr 5/5 znajduje się Budynek stanowiący halę produkcyjną. Na przedmiotowych działkach znajdują się również inne budynki, które nie będą wycofywane z majątku Spółki, a księga wieczysta obejmuje też działkę nr 6/6 (drogę), która również nie będzie wycofywana. W związku z wycofaniem tylko części budynków znajdujących się na przedmiotowej nieruchomości, planują Państwo dokonanie podziału nieruchomości.

Nieruchomości na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez Państwa do środków trwałych podlegających amortyzacji.

Prawo użytkowania wieczystego przedmiotowych nieruchomości nabyli Państwo na podstawie umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego z 29 maja 2002 r.

Wskazali Państwo, że przy nabyciu prawa użytkowania wieczystego przedmiotowych nieruchomości nie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z tym nabyciem. Cała transakcja była zwolniona z VAT.

Pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynków a ich dostawą (przekazaniem do majątków prywatnych wspólników) upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Wszystkie nieruchomości zakupione zostały jako używane, przyjęte do ewidencji ŚT 29 maja 2002 r.

Nabyli Państwo nieruchomości jako zabudowane, poszczególne budynki były rozbudowane i modernizowane.

Obiekty posadowione na działkach były wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej.

Dla wszystkich nieruchomości ponosili Państwo wydatki na ich ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej danego budynku:

• Budynek biurowy ostatnia rozbudowa w roku 2018+2022;
• Budynek produkcyjny ostatnia rozbudowa w roku 2022;
• Budynek magazynowy ostatnia rozbudowa w roku 2014.

Mieli Państwo prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków. Wszystkie nieruchomości były użytkowane w taki sam sposób jak przed dokonaniem ulepszeń. We wszystkich przypadkach od momentu oddania obiektów do użytkowania po poniesieniu tych nakładów do momentu przekazania upłyną co najmniej 2 lata. Wydatki nie były ponoszone przez inny podmiot. Nie wykorzystywali, nie wykorzystują ani nie będą Państwo wykorzystywać żadnego z przedmiotowych budynków na cele działalności zwolnionej z VAT.

Wspólnicy Spółki planują dokonać jej przekształcenia w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Przed przekształceniem komplementariusz planuje przenieść ogół praw i obowiązków na komandytariuszy, a w wyniku tego jeden z dotychczasowych komandytariuszy uzyska status komplementariusza. Przed przekształceniem Spółki, wymienione wyżej nieruchomości zostaną wycofane z majątku Spółki do majątków prywatnych wspólników. Wspólnicy planują wynajmować nieruchomości w ramach najmu prywatnego. Jednocześnie jednak wspólnicy zamierzają nadal w przypadku przedmiotowego najmu działać w charakterze czynnych podatników VAT. Nieruchomości zostaną wycofane ze Spółki i nieodpłatnie przekazanie na potrzeby własne wspólników.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy wycofanie nieruchomości z majątku Spółki do majątków prywatnych wspólników będzie neutralne podatkowo w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, tj. nie będzie się wiązało z obowiązkiem naliczenia VAT, jak również nie będzie konieczności dokonania korekty podatku VAT, jeśli nieruchomości będą przedmiotem najmu prywatnego opodatkowanego VAT.

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów, co do zasady, podlega opodatkowaniu VAT wówczas, gdy jest wykonywana odpłatnie (za wynagrodzeniem). Jednocześnie ustawodawca zrównał niektóre dostawy towarów dokonywane nieodpłatnie z odpłatną dostawą towarów, a więc z czynnościami, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Z powołanego art. 7 ust. 2 ustawy, wynika że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega nieodpłatne przekazanie towarów należących do przedsiębiorstwa, a także wszelkie inne darowizny, z którymi wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, ale wówczas, gdy podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych. Niespełnienie ww. warunku jest podstawą do traktowania nieodpłatnego przekazania towarów jako wyłączonego spod zakresu działania ustawy, bez względu na cel, na który zostały one przekazane.

Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Spółka nabyła prawo użytkowania wieczystego nieruchomości nr 4/4 i 5/5 na podstawie umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego z 2002 r. Wskazali Państwo, że przy nabyciu prawa użytkowania wieczystego przedmiotowych nieruchomości nie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z tym nabyciem. Jednakże ponosili Państwo wydatki na ulepszenie budynków w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej danego budynku i mieli Państwo prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków.

Doszło zatem do wytworzenia nieruchomości w rozumieniu ww. art. 2 pkt 14a ustawy, o którym mowa w art. 7 ust. 2 ustawy. Zatem, w przypadku ww. nieruchomości zostały spełnione warunki do uznania tej czynności za czynność zrównaną z odpłatną dostawą towarów w rozumieniu art. 7 ust. 2 ustawy. Tym samym, wycofanie przedmiotowych nieruchomości z majątku Spółki komandytowej i przekazanie ich do majątków prywatnych Wspólników będzie odpłatną dostawą składnika majątku Spółki, która będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 2 ustawy.

Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku. Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie zawartego w niej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów mogące mieć zastosowanie w przedmiotowej sprawie, a więc dot. zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, zostały określone w art. 43 ust. 1 pkt 2, 10 i 10a ustawy.

I tak, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Stosownie do art. 2 pkt 14 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do użytkowania. Zatem aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich część oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej - bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

Jak wynika z powołanych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków czy budowli, jeżeli w stosunku do nich doszło do pierwszego zasiedlenia, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Jednocześnie należy mieć na uwadze, że wymienione powyżej zwolnienie uregulowane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ma charakter zwolnienia fakultatywnego, gdyż zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy:

Stosownie do art. 43 ust. 11 ustawy:

Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków/budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy – po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Podkreślić należy, że z uwagi na przywołane uregulowania, rezygnacji ze zwolnienia od podatku, o której mowa w art. 43 ust. 10 ustawy, można dokonać wyłącznie w odniesieniu do zwolnienia od podatku określonego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Analiza powołanych przepisów prowadzi do wniosku, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy staje się bezzasadne.

Jeżeli natomiast nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

• towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
• przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powołanych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W przedmiotowej sprawie należy również przywołać art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym:

Z powołanego przepisu jednoznacznie wynika, że co do zasady grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki lub budowle (bądź ich części) na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku, również zbycie gruntu będzie korzystała ze zwolnienia od podatku. Co ważne – przepis ten znajduje zastosowanie również do zbycia prawa wieczystego użytkowania gruntu.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że na działce nr 4/4 znajduje się budynek stanowiący Magazyn główny, biuro magazynu, magazyn dodatków, panelownię oraz budynek stanowiący biurowiec, na działce nr 5/5 budynek stanowiący halę produkcyjną.

Aby ustalić, czy dla dostawy budynków znajdujących się na przedmiotowych działkach znajdzie zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć czy i kiedy miało miejsce pierwsze zasiedlenie budynków posadowionych na nieruchomościach.

W Państwa sytuacji, w przypadku przekazania Wspólnikom przedmiotowych budynków znajdujących się na działkach nr 4/4 i 5/5, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata – nieruchomości te nabyli Państwo w 2002 r., a od ostatniej rozbudowy, która stanowiła co najmniej 30% wartości początkowej każdego budynku, do chwili planowanego wycofania nieruchomości do majątków prywatnych Wspólników, upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

Wobec tego, dla planowanej transakcji wycofania do majątków prywatnych Wspólników nieruchomości, tj. prawa użytkowania wieczystego działki nr 4/4, na której znajduje się budynek magazynowy oraz budynek biurowy oraz działki nr 5/5, na której znajduje się budynek stanowiący halę produkcyjną, zostaną spełnione przesłanki do zastosowania do tej dostawy zwolnienia od podatku określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem planowanej dostawy będzie podlegał opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki czy budowle bądź ich części na nim posadowione. W związku z powyższym, w ww. przypadkach również dostawa prawa użytkowania wieczystego działek, na których posadowione są ww. budynki, będzie zwolniona od podatku na podstawie wskazanego art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

Z uwagi na fakt, że dostawa ww. nieruchomości w powyższych przypadkach będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to analiza zwolnienia od podatku tej dostawy wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a i art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy jest bezzasadna.

Przy czym, jeżeli strony transakcji wybiorą opcję opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy w związku z art. 43 ust. 11 ustawy (po spełnieniu warunków określonych w tych przepisach) to dostawa Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki podatku.

W odniesieniu do kwestii dokonania korekty w związku z wycofaniem Nieruchomości wskazać należy, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego zostały określone w art. 91 ustawy.

Na mocy art. 91 ust. 1 ustawy:

Stosownie do treści art. 91 ust. 2 ustawy:

W świetle art. 91 ust. 3 ustawy:

Na podstawie z art. 91 ust. 4 ustawy:

Natomiast, w myśl art. 91 ust. 5 ustawy:

W świetle art. 91 ust. 6 ustawy:

Jak wynika z art. 91 ust. 7 ustawy:

Na podstawie art. 91 ust. 7a ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że korekta, o której mowa w art. 91 ustawy, odnosi się do takich towarów i usług, które stanowią u podatnika środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji, a także grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

Ponadto, z powyższych przepisów wynika, że podatnik jest zobowiązany do rozpoznania prawa do odliczenia podatku naliczonego w momencie nabycia towarów i usług oraz dokonania ewentualnej korekty tego odliczonego bądź nieodliczonego podatku w przypadku późniejszej zmiany przeznaczenia nabytych towarów i usług lub zmiany sposobu wykorzystania.

Przepisy art. 91 ustawy wprowadzają konstrukcję korekty podatku naliczonego dokonywaną z uwagi na zmianę struktury sprzedaży albo na zmianę pierwotnego przeznaczenia towaru lub usługi (z którą związany jest podatek naliczony). Wprowadzenie procedury korekty związane jest z faktem, że we wspólnym systemie VAT obowiązuje zasada odliczenia niezwłocznego, tzn. w momencie nabycia.

W tym momencie czasowym związek towaru z danym rodzajem czynności (opodatkowane, zwolnione, mieszane) ma zazwyczaj charakter planowany.

Do czasu faktycznego wykorzystania nabytego towaru lub usługi faktyczny związek z danym rodzajem czynności może się zmienić, przekreślając prawo do odliczenia albo uzasadniając dokonanie odliczenia. Jednocześnie przepisy wprowadzają szczególny tryb korekty do wybranych składników majątku. Z uwagi na zazwyczaj wieloletni okres wykorzystania składników majątku zaliczanych do środków trwałych oraz nieruchomości ustawa przyjmuje zasadę dokonywania cząstkowej i równomiernej korekty w dłuższym czasie (dla nieruchomości przez 10 lat, a dla pozostałych składników majątku przez 5 lat). Regulacje te mają na celu urealnienie odliczenia podatku naliczonego. Ustawa zakłada bowiem, że środki trwałe (jako dobra o charakterze trwałym) zużywają się w określonym czasie, a nie jednorazowo. W tym też czasie stopniowo konsumowane jest prawo do odliczenia i należy je oceniać w dłuższej perspektywie czasu, a nie jednorazowo.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów stwierdzić należy, że podatnik jest zobowiązany, co do zasady, dokonać korekty podatku naliczonego w sytuacji, gdy zmienia się przeznaczenie środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych nabywcy lub podatnik dokonał odliczenia podatku naliczonego w wyższej lub niższej wartości niż wyliczona za dany rok.

Jak wynika z opisu sprawy, prawo użytkowania wieczystego Nieruchomości zostało przez Spółkę zakupione w 2002 r. Nieruchomości są zaliczane przez Spółkę do środków trwałych podlegających amortyzacji. Ponosili Państwo wydatki na ulepszenie budynków w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej danego budynku i mieli Państwo prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków. Jak ustalono powyżej, wycofanie Nieruchomości do majątków prywatnych Wspólników będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W związku z tym, z uwagi na to, że na moment przeniesienia na rzecz Wspólników Budynku magazynowego, którego wytworzenie miało miejsce w 2014 r., upłynie 10-letni okres korekty, o której mowa w art. 91 ust. 2 ustawy, Spółka nie będzie zobowiązana do dokonania korekty odliczonego podatku naliczonego z tytułu wytworzenia tej Nieruchomości na podstawie art. 91 ust. 5 ustawy.

Natomiast w odniesieniu do budynku produkcyjnego oraz budynku biurowego, których wytworzenie miało miejsce w 2022 r., nie upłynie 10-letni okres korekty, o której mowa w art. 91 ust. 2 ustawy, Spółka będzie zobowiązana do dokonania korekty odliczonego podatku naliczonego z tytułu wytworzenia tych budynków na podstawie art. 91 ust. 5 ustawy.

Jednakże w przypadku, gdy strony transakcji zrezygnują ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy i zdecydują się opodatkować planowaną transakcję, to w takim przypadku nie dojdzie do zmiany przeznaczenia budynku biurowego oraz budynku produkcyjnego, w konsekwencji Spółka nie będzie miała obowiązku dokonania korekty podatku.

W konsekwencji, Państwa stanowisko jest nieprawidłowe. Transakcja wycofania Nieruchomości z majątku Spółki będzie bowiem czynnością opodatkowana podatkiem VAT, korzystającą ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. W związku z tym, Spółka będzie zobowiązana do dokonania korekty, o której mowa w art. 91 ustawy w odniesieniu do budynku biurowego i budynku produkcyjnego. Jedynie w sytuacji, kiedy Strony wybiorą opodatkowanie tej dostawy na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy, Spółka nie będzie zobowiązana do ww. korekty podatku. Natomiast w odniesieniu do budynku magazynowego, którego wytworzenie miało miejsce w 2014 r., upłynie 10-letni okres korekty, o której mowa w art. 91 ust. 2 ustawy, Spółka nie będzie zobowiązana do dokonania korekty odliczonego podatku naliczonego.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji pokrywa/będzie się pokrywało z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy zauważyć, że interpretacje wydawane są w indywidualnych sprawach podatników w oparciu o aktualnie obowiązujące przepisy prawa i stan faktyczny/zdarzenie przyszłe przedstawiony przez danego podatnika. Interpretacje nie stanowią źródła powszechnie obowiązującego prawa, więc zawartego w nich stanowiska organu podatkowego nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Interpretacje wskazane przez Państwa są rozstrzygnięciami odnoszącymi się do indywidualnych spraw przedstawionych przez wnioskodawców i nie rozciągają swojego oddziaływania na inne, choćby podobne lub zbieżne sprawy. Zatem z uwagi na różnorodność i odmienność okoliczności faktycznych występujących w każdej z indywidualnych spraw, powołane przez Państwa interpretacje indywidualne, choć stanowią element Państwa argumentacji, to nie mogą stanowić podstawy do rozstrzygnięcia w analizowanej sprawie.

Należy zaznaczyć, że zakres przedmiotowy wniosku wyznaczają pytania przedstawione przez Państwa. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytań). Inne kwestie nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.