Interpretacja indywidualna z dnia 13 marca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-1.4010.670.2025.2.BS

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie objętym pytaniami:

·Nr 1, 3 i 4 – jest prawidłowe,

·Nr 2, 5, 6, 7 i 8 – jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełnili go Państwo, w odpowiedzi na wezwanie pismem z 11 lutego 2026 r. (wpływ tego samego dnia).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego (ostatecznie sformułowany w uzupełnieniu wniosku z 11 lutego 2026 r.)

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, której głównym przedmiotem działalności jest (...).

Wnioskodawca otrzymuje dotacje do prowadzonej przez siebie działalności obejmujące: dopłaty do biletów ulgowych na podstawie art. 8a ustawy o uprawnieniach do ulgowych przejazdów środkami publicznego transportu zbiorowego, dla których podstawą wypłaty są umowy zawierane z Samorządem Województwa (dalej: „dopłaty do biletów”), dopłaty do przewozów pasażerskich na podstawie przepisów ustawy o Funduszu rozwoju przewozów autobusowych o charakterze użyteczności publicznej, dla których podstawą wypłaty są umowy zawierane z samorządami gmin i powiatów (dalej: „dopłaty do przewozów”).

Dopłaty do biletów Wnioskodawca otrzymywał w latach 2019 - 2025 i planuje otrzymywać je nadal w roku 2026.

Dopłaty do przewozów Wnioskodawca otrzymywał w latach 2020 - 2025 i planuje otrzymywać je nadal w roku 2026.

Wnioskodawca zaliczył wpływy z dopłat do biletów i dopłat do przewozów do przychodów z działalności gospodarczej. Wnioskodawca nabrał wątpliwości, czy przychody z dopłat do biletów i dopłat do przewozów nie korzystają ze zwolnienia z podatku dochodowego.

Wnioskodawca w latach 2019 - 2025 opłacał podatek dochodowy od osób prawnych na zasadach ogólnych. Wnioskodawca prowadził księgi rachunkowe na podstawie przepisów ustawy o rachunkowości.

Wnioskodawca w 2026 r. zamierza opłacać podatek dochodowy od osób prawnych na zasadach ogólnych. Wnioskodawca prowadził będzie księgi rachunkowe na podstawie przepisów ustawy o rachunkowości.

Koszty związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością są rejestrowane w księgach rachunkowych Wnioskodawcy rodzajowo, a sposób organizacji tej działalności nie pozwala na przypisanie konkretnych kosztów konkretnym biletem ulgowym lub konkretnym przewozom. Wnioskodawca prowadzi też inne rodzaje działalności niż tylko przewozy regularne ale są to działalności bardzo podobne, np. przewozy turystyczne lub wynajem środków transportu wraz z kierowcą, w związku z którymi ponoszone są podobne koszty rodzajowe a tabor samochodowy nie jest na stałe przypisany do konkretnej linii autobusowej. Wobec tego można określić tylko globalne kwoty przychodów z przewozów oraz globalne kwoty kosztów uzyskania przychodów.

W latach 2019 - 2025 Wnioskodawca otrzymał dopłatę do biletów ulgowych od:

-Urząd Marszałkowski Województwa (…)

oraz dopłatę do przewozów pasażerskich od:

-Gmina A (…),

-Gmina B (…),

-Gmina C (…).

W roku 2026 wnioskodawca otrzyma dopłaty do biletów ulgowych od:

-Urząd Marszałkowski Województwa (…)

oraz dopłatę do przewozów pasażerskich od:

-Gmina A (…),

-Gmina B (…),

-Gmina C (…).

Dopłaty do przewozów pasażerskich dokładnie dotyczą dopłaty do przewozów pasażerskich na mniej rentownych liniach. Dopłaty pn. (...) są finansowane w ramach (...).

Podstawa prawna:

-ustawa z 16 grudnia 2010 r. o publicznym transporcie zbiorowym,

-ustawa z 16 maja 2019 r. o Funduszu Rozwoju Przewozów Autobusowych, umowy zawarte pomiędzy Wnioskodawcą a właściwymi jednostkami samorządu terytorialnego (gminami/ powiatami).

Środki otrzymywane od Gmin i Powiatów (np. Gminy C) mają charakter rekompensaty za świadczenie usług publicznego transportu zbiorowego na liniach nierentownych komercyjnie, realizowanych w ramach zadań własnych jednostek samorządu terytorialnego. Rekompensata obejmuje częściowe pokrycie kosztów wykonywania przewozów oraz utraconych przychodów. Rozliczenie następuje na podstawie not obciążeniowych, wystawianych zgodnie z postanowieniami zawartych umów.

Dopłaty do biletów ulgowych oraz dopłaty do przewozów pasażerskich przez Samorząd Województwa i Samorządy Gmin i Powiatów są wypłacane na podstawie obowiązujących ustaw i umów zawieranych z tymi podmiotami. Zasady i podstawę prawną dopłat do przewozów pasażerskich wyjaśniliśmy wyżej. Dopłata do biletów ulgowych, właściwie określana nazwą „Dopłata (rekompensata) z tytułu stosowania ustawowych ulg w przejazdach w publicznym transporcie zbiorowym”.

Podstawa prawna: do 31 grudnia 2025 r. – art. 8a ustawy z dnia 20 czerwca 1992 r. o uprawnieniach do ulgowych przejazdów środkami publicznego transportu zbiorowego, umowy zawarte pomiędzy Wnioskodawcą a Samorządem Województwa (Urzędem Marszałkowskim), przepisy wykonawcze regulujące tryb przekazywania i rozliczania dopłat.

Środki otrzymywane od Samorządu Województwa mają charakter rekompensaty za utracone przychody wynikające z obowiązku stosowania ustawowych ulg w przejazdach dla uprawnionych pasażerów. Dopłaty przysługują w związku ze sprzedażą biletów ulgowych i są należne na podstawie przepisów prawa powszechnie obowiązującego oraz zawartych umów. Rozliczenie dopłat następuje okresowo, na podstawie zestawień sprzedanych biletów ulgowych i dokumentów rozliczeniowych składanych przez Wnioskodawcę, a wypłata środków dokonywana jest przez Urząd Marszałkowski.

Objaśniam techniczne ujęcie tych dopłat w Przychody:

1) Dopłaty do przewozów pasażerskich:

Wnioskodawca wystawia Notę Obciążeniową na daną Gminę za kwartał kalendarzowy, na podstawie zrealizowanych przewozów pasażerskich w danym kwartale.

Taką notę Wnioskodawca księguje w przychody, w ostatnim miesiącu tego kwartału.

2)Dopłaty do biletów ulgowych:

Wnioskodawca tworzy zestawienie sprzedanych biletów z ulgą za dany miesiąc i wysyła je do Urzędu Marszałkowskiego, na podstawie umowy z Urzędem Marszałkowskim.

Takie zestawienie posiada pełną specyfikację i na jego podstawie Wnioskodawca ujmuje wartość dopłaty w przychodach w miesiącu którego to zestawienie dotyczy.

Pytania

1) Czy przychody z dopłat do biletów otrzymywane przez wnioskodawcę na podstawie art. 8a ustawy o uprawnieniach do ulgowych przejazdów środkami publicznego transportu zbiorowego, dla których podstawa wypłaty są umowy zawierane z Samorządem Województwa były w latach 2019 - 2025 zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych?

(pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 11 lutego 2026 r.)

2)Czy dopłaty do przewozów pasażerskich na podstawie przepisów ustawy o Funduszu rozwoju przewozów autobusowych o charakterze użyteczności publicznej, dla których podstawą wypłaty są umowy zawierane z Samorządami Gmin i Powiatów były w latach 2019 - 2025 zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych?

(pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 11 lutego 2026 r.)

3) Czy przychody z dopłat do biletów otrzymywane przez wnioskodawcę na podstawie art. 8a ustawy o uprawnieniach do ulgowych przejazdów środkami publicznego transportu zbiorowego, dla których podstawa wypłaty są umowy zawierane z Samorządem Województwa będą w roku 2026 zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych. Pytanie dotyczy przychodów z uprawnień nabytych w roku 2025 a wypłaconych w roku 2026 – w zakresie art. 8a ustawy o uprawnieniach do ulgowych przejazdów środkami publicznego transportu zbiorowego.

(pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 11 lutego 2026 r.)

4) Czy przychody z dopłat do biletów otrzymywane przez Wnioskodawcę na podstawie art. 55 ustawy o transporcie zbiorowym, dla których podstawa wypłaty są umowy zawierane z Samorządem Województwa będą w roku 2026 zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych?

(pytanie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 11 lutego 2026 r.)

5) Czy dopłaty do przewozów pasażerskich na podstawie przepisów ustawy o Funduszu rozwoju przewozów autobusowych o charakterze użyteczności publicznej, dla których podstawą wypłaty są umowy zawierane z Samorządami Gmin i Powiatów będą w roku 2026 zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych?

(pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 11 lutego 2026 r.)

6) Czy dokonując korekty zeznań podatkowych w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych za lata 2019 - 2024 w związku z wyłączeniem z opodatkowania dochodowego przychodów, o których mowa w pytaniu 1 i 2 Wnioskodawca postąpi prawidłowo zmniejszając przychody ogółem o wartość przychodów otrzymanych z tych tytułów, czy też jest obowiązany do ustalenia wysokości przychodu w dochodzie i odpowiedniego (proporcjonalnego) zmniejszenia zarówno przychodów jak i kosztów uzyskania przychodów?

7) Czy składając zeznania podatkowe w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych za rok 2025 w związku ze zwolnieniem z podatku dochodowego przychodów, o których mowa w pytaniu 1 i 2 Wnioskodawca postąpi prawidłowo zmniejszając przychody ogółem o wartość przychodów otrzymanych z tych tytułów, czy też jest obowiązany do ustalenia wysokości przychodu w dochodzie i odpowiedniego (proporcjonalnego) zmniejszenia zarówno przychodów jak i kosztów uzyskania przychodów?

8) Czy składając zeznania podatkowe w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych za rok 2026 w związku ze zwolnieniem z wyłączeniem z opodatkowania przychodów, o których mowa w pytaniu 3 i 4 Wnioskodawca postąpi prawidłowo zmniejszając przychody ogółem o wartość przychodów otrzymanych z tych tytułów, czy też jest obowiązany do ustalenia wysokości przychodu w dochodzie i odpowiedniego (proporcjonalnego) zmniejszenia zarówno przychodów jak i kosztów uzyskania przychodów?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, do przychodów z tytułu dopłat do biletów oraz z dopłat do przewozów mają zastosowanie przepisy art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zgodnie, z którym wolne od podatku są dotacje otrzymane z budżetu państwa lub budżetu jednostki samorządu terytorialnego.

Dopłaty otrzymywane przez Wnioskodawcę są finansowane odpowiednio z budżetu Samorządu Województwa w przypadku dopłat do biletów i z funduszu celowego oraz budżetów Gmin i Powiatów w przypadku dopłat do przewozów.

Wnioskodawca jest zdania, że kwoty otrzymywane przez niego dopłat stanowią w całości dochód wolny od podatku z tego powodu uważa za właściwe aby w składanych przez niego zeznaniach podatkowych i ich korektach wyłączyć kwotę dopłat z przychodów z działalności gospodarczej. W przypadku uznania, że konieczne jest ustalenie dochodu z otrzymywanych dopłat poprzez obliczenie kosztów ich uzyskania właściwe będzie obliczenie jaki procent przychód stanowią te dopłaty i zmniejszenie w zeznania podatkowych także kosztów uzyskania przychodów z uwzględnieniem tej samej proporcji.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy o CIT:

Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c , art. 11i , art. 24a , art. 24b , art. 24ca, art. 24d i art. 24f , jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

W myśl art. 7 ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT:

Przy ustalaniu dochodu, o którym mowa w ust. 1, stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się przychodów ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo są wolne od podatku.

Wskazać należy, że ustawa o CIT nie zawiera definicji przychodu podatkowego. Ustawodawca ograniczył się w tym zakresie do wskazania w art. 12 ust. 1 przykładowych przysporzeń, zaliczanych do tej kategorii.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:

Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Użycie w powyższym przepisie sformułowania „otrzymane” oznacza, że momentem powstania przychodu pieniężnego jest moment otrzymania, czyli wpływu bezpośrednio do majątku podatnika, względnie na jego rachunek, wymienionych środków, skutkującego powstaniem po stronie podatnika możliwości dysponowania tymi środkami. W obrocie bezgotówkowym będzie to dzień uznania rachunku bankowego podatnika jako rachunku wierzyciela. Co do zasady więc, o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów danej osoby prawnej decyduje definitywny charakter tego przysporzenia w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono aktywa podatnika, a więc takie którymi podmiot może rozporządzać jak właściciel.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że co do zasady – otrzymane przez Państwa środki pieniężne – wobec treści art. 12 ust. 1 ustawy o CIT – stanowić będą przychód podatkowy.

Należy jednak wyjaśnić, że w art. 17 wymienione są dochody, które na mocy tego przepisu korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o CIT:

Wolne od podatku są dotacje otrzymane z budżetu państwa lub budżetu jednostki samorządu terytorialnego, z wyjątkiem dopłat do oprocentowania kredytów bankowych w zakresie określonym w odrębnych ustawach.

Powyższym zwolnieniem ustawodawca objął dochody podatników pochodzące z dotacji uzyskanych z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego, z wyjątkiem jednej kategorii – dopłat do oprocentowania kredytów bankowych.

Z zastrzeżeniem ww. dopłat, dla zakresu omawianego zwolnienia nie ma znaczenia rodzaj dotacji ani system jej przekazywania i rozliczania. Istotne pozostaje natomiast źródło pochodzenia środków, którym musi być budżet państwa lub budżet jednostki samorządu terytorialnego. Dla zakresu tego zwolnienia nie jest więc istotny rodzaj dotacji, ich charakter i to, czy są określane jako dotacje podmiotowe, przedmiotowe czy też celowe. Również nie ma znaczenia sposób wykorzystania tych dotacji (o tym rozstrzyga ustawa o finansach publicznych). Ważne jest natomiast źródło ich pochodzenia, którym musi być budżet państwa lub budżet jednostki samorządu terytorialnego.

W tym miejscu zauważyć należy, iż przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie definiują pojęcia „dotacja”. Brak ustawowej definicji pojęcia „dotacja” nie uprawnia jednak do dowolnego określenia jego zakresu znaczeniowego.

Mając powyższe na względzie, uprawnionym jest odwołanie się do ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 1483 ze zm.) w zakresie rozumienia sformułowania „dotacja” zawartego w przepisach podatkowych.

Stosownie do treści art. 124 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Wydatki budżetu państwa dzielą się na (…) dotacje i subwencje.

Zgodnie z art. 126 ustawy o finansach publicznych:

Dotacje są to podlegające szczególnym zasadom rozliczania środki z budżetu państwa, budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz z państwowych funduszy celowych przeznaczone na podstawie niniejszej ustawy, odrębnych ustaw lub umów międzynarodowych, na finansowanie lub dofinansowanie realizacji zadań publicznych.

Zgodnie z art. 127 ust. 1 pkt 1 ustawy o finansach publicznych:

Dotacje celowe są to środki przeznaczone na finansowanie lub dofinansowanie:

a)zadań z zakresu administracji rządowej oraz innych zadań zleconych jednostkom samorządu terytorialnego ustawami,

b)ustawowo określonych zadań, w tym zadań z zakresu mecenatu państwa nad kulturą, realizowanych przez jednostki inne niż jednostki samorządu terytorialnego,

c)bieżących zadań własnych jednostek samorządu terytorialnego,

d)zadań agencji wykonawczych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 3 lit. b,

e)zadań zleconych do realizacji organizacjom pozarządowym,

f)kosztów realizacji inwestycji.

Państwa wątpliwości w zakresie pytania Nr 1 dotyczą kwestii ustalenia, czy przychody z dopłat do biletów otrzymywane przez Państwa na podstawie art. 8a ustawy o uprawnieniach do ulgowych przejazdów środkami publicznego transportu zbiorowego, dla których podstawą wypłaty są umowy zawierane z Samorządem Województwa były w latach 2019 - 2025 zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych.

Odnosząc się do powyższej wątpliwości wskazać należy, że zgodnie z art. 8a ustawy z dnia 20 czerwca 1992 r. o uprawnieniach do ulgowych przejazdów środkami publicznego transportu zbiorowego (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 380 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2025 r.:

1. (uchylony)

1a. Koszty związane z finansowaniem ustawowych uprawnień do bezpłatnych lub ulgowych przejazdów pokrywane są z budżetu państwa.

2. Samorządy województw, z zastrzeżeniem ust. 2a, przekazują przewoźnikom wykonującym krajowe autobusowe przewozy pasażerskie dopłaty do tych przewozów z tytułu stosowania obowiązujących ustawowych ulg w przewozach pasażerskich, z zastrzeżeniem ust. 4.

2a. Właściwość miejscową samorządu województwa ustala się według miejsca:

1) zamieszkania lub siedziby przewoźnika - w przypadku przewozów realizowanych na trasach wykraczających poza obszar co najmniej jednego województwa;

2) wykonywania przewozów - w przypadku przewozów niewykraczających poza obszar województwa.

3. Kwotę dopłaty, o której mowa w ust. 2, stanowi różnica pomiędzy wartością sprzedaży biletów obliczoną według cen nieuwzględniających ustawowych ulg a wartością sprzedaży tych biletów w cenach uwzględniających te ulgi.

4. Uprawnienie do otrzymywania dopłat, o których mowa w ust. 2, nabywa przewoźnik, który:

1) posiada zezwolenie na wykonywanie przewozów regularnych osób w krajowym transporcie drogowym, wydane zgodnie z przepisami ustawy z dnia 6 września 2001 r. o transporcie drogowym (Dz.U. z 2017 r. poz. 2200 oraz z 2018 r. poz. 12 );

2) stosuje kasy rejestrujące posiadające pozytywną opinię ministra właściwego do spraw finansów publicznych, które umożliwiają określenie kwoty dopłat do przewozów w podziale na poszczególne kategorie ulg ustawowych;

3) zawarł umowę z samorządem województwa określającą zasady przekazywania przewoźnikom dopłat.

5. Zmiany w programach kas rejestrujących, uwzględniających zasady określone w ust. 3 i 4 pkt 2, wymagają uzyskania pozytywnej opinii ministra właściwego do spraw finansów publicznych.

6. Zasad finansowania określonych w ust. 1-4 nie stosuje się do przejazdów dzieci do lat 4 objętych ulgą 100%.

Z powyższych przepisów wynika, że Samorządy Województw przekazują przewoźnikom dopłaty do krajowych autobusowych przejazdów pasażerskich z tytułu stosowania obowiązujących ustawowych ulg w tych przewozach.

Kwotę dopłaty stanowi różnica pomiędzy wartością sprzedaży biletów obliczoną według cen nieuwzględniających ustawowych ulg, a wartością sprzedaży tych biletów w cenach uwzględniających te ulgi. Oznacza to, że dopłaty do ceny biletów mieszczą się w zakresie zadań własnych województwa i stanowią dotacje w rozumieniu ustawy o finansach publicznych, które stanowią przychód podatkowy, podlegający zwolnieniu od opodatkowania na podstawie cyt. art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że skoro jak wynika w opisu sprawy, w latach 2019 – 2025 otrzymywali Państwo dopłaty do biletów w ramach zawartych umów z samorządem województwa, tj. z Urzędem Marszałkowskim Województwa (…) na podstawie art. 8a ustawy o uprawnieniach do ulgowych przejazdów środkami publicznego transportu zbiorowego, to otrzymane środki pieniężne stanowią przychód w ramach prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej, który podlega zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o CIT.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 1 należało uznać za prawidłowe.

Odnosząc się natomiast do Państwa wątpliwości w zakresie pytania Nr 3 dotyczącej ustalenia, czy przychody z dopłat do biletów otrzymywane przez Państwa na podstawie art. 8a ustawy o uprawnieniach do ulgowych przejazdów środkami publicznego transportu zbiorowego, dla których podstawą wypłaty są umowy zawierane z Samorządem Województwa będą w roku 2026 zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych wskazać należy, że z uzupełnienia sprawy wynika, iż prawo do tych środków nabyli Państwo w 2025 r., natomiast ich wypłata nastąpi w 2026 r. Zatem otrzymane przez Państwa środki pieniężne również będą stanowiły przychód w prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej, który będzie podlegał zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o CIT. Zauważyć bowiem należy, że decydujące znaczenie ma fakt, iż otrzymane środki pochodzą z Samorządu Województwa i zostały przyznane w 2025 r. na podstawie art. 8a ustawy o uprawnieniach do ulgowych przejazdów środkami publicznego transportu zbiorowego, a tym samym również stanowią dotację w rozumieniu ustawy o finansach publicznych.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 3 należało uznać za prawidłowe.

Państwa wątpliwość w zakresie pytania Nr 2 dotyczy ustalenia, czy dopłaty do przewozów pasażerskich na podstawie przepisów ustawy o Funduszu rozwoju przewozów autobusowych o charakterze użyteczności publicznej, dla których podstawą wypłaty są umowy zawierane z Samorządami Gmin i Powiatów były w latach 2019 - 2025 zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych. Natomiast wątpliwość w zakresie pytania Nr 5 dotyczy ustalenia, czy dopłaty do przewozów pasażerskich na podstawie przepisów ustawy o Funduszu rozwoju przewozów autobusowych o charakterze użyteczności publicznej, dla których podstawą wypłaty są umowy zawierane z Samorządami Gmin i Powiatów będą w roku 2026 zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych.

W celu wyjaśnienia Państwa wątpliwości konieczne jest odwołanie się do regulacji ustawy z 16 maja 2019 r. o Funduszu rozwoju przewozów autobusowych o charakterze użyteczności publicznej (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 402 ze zm.).

Art. 1 tej ustawy stanowi, że:

1.Ustawa reguluje:

1) utworzenie i funkcjonowanie Funduszu rozwoju przewozów autobusowych o charakterze użyteczności publicznej, zwanego dalej „Funduszem”;

2) zasady dofinansowania ze środków Funduszu realizacji zadań własnych organizatorów dotyczących zapewnienia funkcjonowania publicznego transportu zbiorowego w zakresie przewozów autobusowych o charakterze użyteczności publicznej.

2.Przepisów ustawy nie stosuje się do przewozów realizowanych w ramach komunikacji miejskiej.

Zgodnie z art. 2 pkt 2 ww. ustawy:

Użyte w przepisach ustawy określenia oznaczają: kwota deficytu pojedynczej linii komunikacyjnej w przewozach autobusowych o charakterze użyteczności publicznej - ujemny wynik finansowy netto wyliczony dla tej linii nieuwzględniający rozsądnego zysku, o których mowa w rozporządzeniu (WE) 1370/2007 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 23 października 2007 r. dotyczącym usług publicznych w zakresie kolejowego i drogowego transportu pasażerskiego oraz uchylającym rozporządzenie Rady (EWG) nr 1191/69 i (EWG) nr 1107/70 (Dz.Urz. UE L 315 z 03.12.2007, str. 1 , z późn. zm.

Jak stanowi art. 3 ust. 1 ustawy o Funduszu rozwoju przewozów autobusowych o charakterze użyteczności publicznej:

Fundusz jest państwowym funduszem celowym.

Zgodnie z art. 6 pkt 1 ww. ustawy:

Środki Funduszu przeznacza się na dofinansowanie realizacji zadań własnych organizatorów w zakresie przewozów autobusowych o charakterze użyteczności publicznej przez dopłatę do ceny usługi, zwaną dalej „dopłatą”.

W myśl art. 7 ww. ustawy:

Środki, o których mowa w art. 5 pkt 5 , oraz dofinansowanie udzielone ze środków Funduszu nie stanowią dotacji w rozumieniu art. 126 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz.U. z 2023 r. poz. 1270, z późn. zm.).

Jak wynika z powyższych przepisów, dopłaty z Funduszu rozwoju przewozów autobusowych o charakterze użyteczności publicznej nie stanowią dotacji w rozumieniu ustawy o finansach publicznych, ww. dopłaty nie mogą zostać objęte zwolnieniem przewidzianym w treści art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy w świetle powołanych przepisów prawa, stwierdzić należy, że dopłaty otrzymane od Samorządów Gmin i Powiatów z Funduszu rozwoju przewozów autobusowych o charakterze użyteczności publicznej nie stanowią dotacji w rozumieniu ustawy o finansach publicznych, a zatem nie mogą zostać objęte zwolnieniem przewidzianym w treści art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Wobec powyższego środki te stanowią i będą stanowiły przychody podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

W związku z powyższym, Państwa stanowisko w zakresie objętym pytaniem Nr 2 i Nr 5 należało uznać za nieprawidłowe.

Kolejną Państwa wątpliwością dotyczącą pytania Nr 4 jest kwestia ustalenia, czy przychody z dopłat do biletów otrzymywane przez Państwa na podstawie art. 55 ustawy o transporcie zbiorowym, dla których podstawa wypłaty są umowy zawierane z Samorządem Województwa będą w roku 2026 zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych.

Odnosząc się do powyższej wątpliwości wskazać należy, że z opisu sprawy wynika, iż środki otrzymywane od gmin i powiatów mają charakter rekompensaty za świadczenie usług publicznego transportu zbiorowego na liniach nierentownych komercyjnie, realizowanych w ramach zadań własnych jednostek samorządu terytorialnego. Rekompensata obejmuje częściowe pokrycie kosztów wykonywania przewozów oraz utraconych przychodów. Rozliczenie następuje na podstawie not obciążeniowych, wystawianych zgodnie z postanowieniami zawartych umów. Dopłata do biletów ulgowych, właściwie określana nazwą „Dopłata (rekompensata) z tytułu stosowania ustawowych ulg w przejazdach w publicznym transporcie zbiorowym”.

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o publicznym transporcie zbiorowym (t.j. Dz.U z 2025 r. poz. 285, dalej: „Ustawa PTZ”):

Zgodnie z art. 1 ustawy PTZ:

1. Ustawa określa zasady organizacji i funkcjonowania regularnego przewozu osób w publicznym transporcie zbiorowym realizowanego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz w strefie transgranicznej, w transporcie drogowym, kolejowym, innym szynowym, linowym, linowo-terenowym, morskim oraz w żegludze śródlądowej.

2. Ustawa określa także zasady finansowania regularnego przewozu osób w publicznym transporcie zbiorowym, realizowanego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w transporcie, o którym mowa w ust. 1.

W myśl art. 15 ust. 1 pkt 9 ustawy PTZ:

Organizowanie publicznego transportu zbiorowego polega w szczególności na zawieraniu umowy o świadczenie usług w zakresie publicznego transportu zbiorowego.

Jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 24 ustawy PTZ:

Użyte w ustawie określenia oznaczają: umowa o świadczenie usług w zakresie publicznego transportu zbiorowego - umowa między organizatorem publicznego transportu zbiorowego a operatorem publicznego transportu zbiorowego, która przyznaje temu operatorowi prawo i zobowiązuje go do wykonywania określonych usług związanych z wykonywaniem przewozu o charakterze użyteczności publicznej.

Art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy PTZ wskazuje, że:

Organizator może bezpośrednio zawrzeć umowę o świadczenie usług w zakresie publicznego transportu zbiorowego, w przypadku gdy świadczenie usług w zakresie publicznego transportu zbiorowego ma być wykonywane przez podmiot wewnętrzny, w rozumieniu rozporządzenia (WE) nr 1370/2007, powołany do świadczenia usług w zakresie publicznego transportu zbiorowego.

Ponadto wskazać należy, że zasady finansowania przewozów zostały określone w art. 50 ww. ustawy.

Zgodnie z tym przepisem:

Finansowanie przewozów o charakterze użyteczności publicznej może polegać w szczególności na:

1)pobieraniu przez operatora lub organizatora opłat w związku z realizacją usług świadczonych w zakresie publicznego transportu zbiorowego lub

2)przekazaniu operatorowi dopłaty, o której mowa w art. 55 , lub

3)przekazaniu operatorowi rekompensaty z tytułu świadczenia usług w zakresie publicznego transportu zbiorowego, lub

4)udostępnianiu operatorowi przez organizatora środków transportu na realizację przewozów w zakresie publicznego transportu zbiorowego.

Stosownie do art. 51 ust. 1 ustawy PTZ:

Źródłem finansowania przewozów o charakterze użyteczności publicznej mogą być w szczególności:

1)środki własne jednostki samorządu terytorialnego będącej organizatorem;

2)środki z budżetu państwa oraz inne środki publiczne.

Z art. 52 ustawy PTZ wynika, że:

W ramach rekompensaty, o której mowa w art. 50 pkt 3 , operatorowi przysługuje rozsądny zysk, o którym mowa w załączniku do rozporządzenia (WE) nr 1370/2007 . Przepis nie dotyczy operatora będącego samorządowym zakładem budżetowym.

W art. 4 ust. 1 pkt 15 ustawy o publicznym transporcie zbiorowym została zawarta definicja rekompensaty. Stosownie do treści tego przepisu rekompensata to środki pieniężne lub inne korzyści majątkowe przyznane operatorowi publicznego transportu zbiorowego w związku ze świadczeniem usług w zakresie publicznego transportu zbiorowego.

Definicja rekompensaty, zawarta w ww. przepisie jest bardzo szeroka, dlatego w odniesieniu do środków finansowych pochodzących z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego, należy przenieść ją na grunt finansów publicznych, których rygorom podlegają jednostki zaliczane do sektora finansów publicznych i opierając się na tych przepisach przyporządkować rekompensacie odpowiednią „kategorię” z ustawy o finansach publicznych.

Biorąc pod uwagę całość przepisów finansowych zawartych w Dziale II Rozdziale 6 ustawy o publicznym transporcie zbiorowym, tą kategorią w odniesieniu do budżetów jednostek samorządu terytorialnego na płaszczyźnie finansów publicznych, może być tylko dotacja.

Operatorem publicznego transportu zbiorowego jest zgodnie z cytowaną ustawą samorządowy zakład budżetowy oraz przedsiębiorca uprawniony do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie przewozu osób, który zawarł z organizatorem publicznego transportu zbiorowego umowę o świadczenie usług w zakresie publicznego transportu zbiorowego, na linii komunikacyjnej określonej w umowie. Za organizatora publicznego transportu zbiorowego uważa się właściwą jednostkę samorządu terytorialnego albo ministra właściwego do spraw transportu, zapewniającego funkcjonowanie publicznego transportu zbiorowego na danym obszarze; organizator publicznego transportu zbiorowego jest „właściwym organem”, o którym mowa w przepisach rozporządzenia (WE) nr 1370/2007 (art. 4 ust. 1 pkt 8 oraz 9 ustawy o publicznym transporcie zbiorowym).

Z art. 55 ustawy PTZ wynika, że:

1.W związku z obowiązkiem stosowania ustawowych uprawnień do ulgowych przejazdów w publicznym transporcie zbiorowym autobusowym i kolejowym operatorowi i przewoźnikowi przysługuje dopłata do utraconych przychodów z tego tytułu.

2.Kwotę dopłaty stanowi różnica pomiędzy wartością sprzedaży biletów z ulgami ustawowymi obliczona według cen nieuwzględniających tych ulg a wartością sprzedaży tych biletów w cenach uwzględniających te ulgi. Kwotę dopłaty do ceny biletów z ulgami ustawowymi oblicza się po uprzednim obniżeniu cen biletów o wymiar ulg i zniżek o charakterze komercyjnym oraz ulg ustanowionych przez organizatora na obszarze jego właściwości, o ile zostały ustanowione.

3.Dopłata, o której mowa w ust. 1, nie dotyczy uprawnień do ulgowych przejazdów realizowanych w ramach komunikacji miejskiej.

4.Przekazywanie środków dopłaty, o której mowa w ust. 1, w odniesieniu do transportu autobusowego jest zadaniem zleconym z zakresu administracji rządowej. W celu realizacji zadania wojewoda zawiera z marszałkiem województwa umowę, o której mowa w art. 150 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz.U. z 2024 r. poz. 1530, 1572, 1717, 1756 i 1907 oraz z 2025 r. poz. 39), oraz przekazuje marszałkowi województwa środki na realizację zadania w postaci dotacji celowej z budżetu państwa.

5.Przekazanie operatorowi lub przewoźnikowi dopłaty, o której mowa w ust. 1, w odniesieniu do transportu autobusowego następuje na wniosek i po weryfikacji dokumentów potwierdzających wysokość utraconych przychodów z tego tytułu, przeprowadzonej przez właściwego marszałka województwa.

6.Prawa i obowiązki stron w zakresie dopłaty, o której mowa w ust. 1, w odniesieniu do transportu autobusowego, w tym w szczególności: tryb i sposób wypłaty, rozliczenia i zwrotu, wzór rozliczenia oraz zasady kontroli wysokości jej kwoty, określa umowa o dopłatę z tytułu utraconych przychodów w związku ze stosowaniem ustawowych uprawnień do ulgowych przejazdów środkami publicznego transportu zbiorowego autobusowego, zawarta pomiędzy operatorem lub przewoźnikiem a właściwym marszałkiem województwa.

7.Właściwość miejscową samorządu województwa do podpisania umowy, o której mowa w ust. 6, ustala się odpowiednio według siedziby organizatora albo miejsca zamieszkania lub siedziby przewoźnika.

8.Uprawnienie do otrzymania dopłaty, o której mowa w ust. 1, w odniesieniu do transportu autobusowego nabywa operator lub przewoźnik, który:

1)posiada zezwolenie na wykonywanie regularnych przewozów osób w krajowym transporcie drogowym, o którym mowa w art. 18 ustawy z dnia 6 września 2001 r. o transporcie drogowym, lub zaświadczenie na wykonywanie publicznego transportu zbiorowego, o którym mowa w art. 28 ;

2)stosuje kasy rejestrujące umożliwiające określenie kwoty dopłat do przewozów w podziale na poszczególne kategorie ulg ustawowych;

3)zawarł umowę, o której mowa w ust. 6.

9.Dopłata, o której mowa w ust. 1, w odniesieniu do transportu autobusowego nie dotyczy przejazdów dzieci do lat 4, objętych ulgą 100%, o których mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 20 czerwca 1992 r. o uprawnieniach do ulgowych przejazdów środkami publicznego transportu zbiorowego (Dz.U. z 2024 r. poz. 380).

10.Dopłata, o której mowa w ust. 1, w odniesieniu do transportu kolejowego jest wypłacana z budżetu państwa przez ministra właściwego do spraw transportu w postaci dotacji przedmiotowej.

11.Uprawnienie do otrzymania dopłaty, o której mowa w ust. 1, w odniesieniu do transportu kolejowego nabywa operator lub przewoźnik, który:

1)posiada licencję, o której mowa w art. 43 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 28 marca 2003 r. o transporcie kolejowym, i jednolity certyfikat bezpieczeństwa lub świadectwo bezpieczeństwa, o których mowa w art. 17e tej ustawy;

2)stosuje kasy rejestrujące umożliwiające określenie kwoty dopłat do przewozów w podziale na poszczególne kategorie ulg ustawowych;

3)spełnia wymogi do udzielenia dotacji przedmiotowej do krajowych kolejowych przewozów pasażerskich określone przepisami dotyczącymi szczegółowego sposobu i trybu udzielania i rozliczania dotacji przedmiotowych.

12.W rozliczeniach dopłaty, o której mowa w ust. 1, przedstawia się rzeczywistą wartość i wymiar ulg udzielonych uprawnionym pasażerom.

W myśl art. 56 ustawy PTZ:

Operator, który poza świadczeniem usług w zakresie publicznego transportu zbiorowego prowadzi inną działalność gospodarczą, jest obowiązany do prowadzenia oddzielnej rachunkowości dla usług świadczonych w zakresie publicznego transportu zbiorowego, związanych z wykonywaniem przewozu o charakterze użyteczności publicznej.

Istotą rekompensaty, którą otrzymuje operator na pokrycie kosztów związanych z wykonywaniem usług w zakresie publicznego transportu zbiorowego, jest zrównoważenie kosztów działalności w związku ze świadczeniem usługi publicznej, w sensie ekonomicznym posiada więc cechy dotacji. Nienazwanie wprost w ustawie o publicznym transporcie zbiorowym „rekompensaty” „dotacją” nie pozbawia jej takiego charakteru w odniesieniu do rekompensaty z budżetu jednostki samorządu terytorialnego, a posiłkując się definicją z ustawy o finansach publicznych pozwala na przypisanie rekompensacie cech dotacji.

Mając na uwadze powyższe, źródłem finansowania rekompensaty z tytułu poniesionych kosztów w związku ze świadczeniem przez operatora usług w zakresie publicznego transportu zbiorowego – jak wynika z analizy regulacji ustawy o publicznym transporcie zbiorowym i ustawy o finansach publicznych – jest dotacja otrzymana z budżetu państwa.

W świetle powyższego, otrzymywane przez Państwa w 2026 r. środki na podstawie zawartej umowy z Samorządem Województwa na podstawie art. 55 ustawy o publicznym transporcie drogowym w formie rekompensaty, stanowią dotacje. Dotacje te korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o CIT.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 4 należało uznać za prawidłowe.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia:

- w zakresie pytania Nr 6 czy dokonując korekty zeznań podatkowych w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych za lata 2019 - 2024 w związku z wyłączeniem z opodatkowania dochodowego przychodów, o których mowa w pytaniu 1 i 2 postąpią Państwo prawidłowo zmniejszając przychody ogółem o wartość przychodów otrzymanych z tych tytułów, czy też jest obowiązany do ustalenia wysokości przychodu w dochodzie i odpowiedniego (proporcjonalnego) zmniejszenia zarówno przychodów jak i kosztów uzyskania przychodów;

- w zakresie pytania Nr 7 czy składając zeznania podatkowe w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych za rok 2025 w związku ze zwolnieniem z podatku dochodowego przychodów, o których mowa w pytaniu 1 i 2 postąpią Państwo prawidłowo zmniejszając przychody ogółem o wartość przychodów otrzymanych z tych tytułów, czy też jest obowiązany do ustalenia wysokości przychodu w dochodzie i odpowiedniego (proporcjonalnego) zmniejszenia zarówno przychodów jak i kosztów uzyskania przychodów;

- w zakresie pytania Nr 8 dotyczy ustalenia, czy składając zeznania podatkowe w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych za rok 2026 w związku ze zwolnieniem z wyłączeniem z opodatkowania przychodów, o których mowa w pytaniu 3 i 4 postąpią Państwo prawidłowo zmniejszając przychody ogółem o wartość przychodów otrzymanych z tych tytułów, czy też jest obowiązany do ustalenia wysokości przychodu w dochodzie i odpowiedniego (proporcjonalnego) zmniejszenia zarówno przychodów jak i kosztów uzyskania przychodów.

Odnosząc się do powyższych wątpliwości wskazać należy, że zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy o CIT:

Podatnicy, z wyjątkiem zwolnionych od podatku na podstawie art. 6 ust. 1 , z zastrzeżeniem ust. 1d i 1da, art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. a oraz przepisów ustawy wymienionej w art. 40 ust. 2 pkt 8 , są obowiązani, z zastrzeżeniem ust. 2a, składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu osiągniętego (straty poniesionej) w roku podatkowym - do końca trzeciego miesiąca roku następnego i w tym terminie wpłacić podatek należny albo różnicę między podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą zapłaconych zaliczek za okres od początku roku.

W przypadku wystąpienia nieprawidłowości w deklaracji CIT, podatnik ma prawo do złożenia korekty deklaracji.

Uprawnienie to wynika z art. 81 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zgodnie z którym:

Jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację.

W myśl art. 81 § 2 ww. ustawy:

Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji.

Jednocześnie, zgodnie z art. 81b § 1 Ordynacji podatkowej:

Uprawnienie do skorygowania deklaracji:

1) ulega zawieszeniu na czas trwania postępowania podatkowego lub kontroli podatkowej - w zakresie objętym tym postępowaniem lub kontrolą;

2) przysługuje nadal po zakończeniu:

a) kontroli podatkowej,

b) postępowania podatkowego - w zakresie nieobjętym decyzją określającą wysokość zobowiązania podatkowego.

Korekta deklaracji ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy poprzednim jej sporządzeniu i może dotyczyć każdej jej pozycji - o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Skorygowanie deklaracji polega, więc na ponownym (poprawnym już) wypełnieniu formularza podatkowego z zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji. Korekta może dotyczyć określenia wysokości zobowiązania podatkowego, wysokości nadpłaty lub zwrotu podatku oraz innych danych zawartych w treści deklaracji.

Przy korekcie deklaracji należy jednak uwzględnić przepisy dotyczące przedawnienia zobowiązania podatkowego, wynikające z Ordynacji podatkowej. Uprawnienie do skorygowania deklaracji jest bowiem możliwe do czasu przedawnienia się zobowiązania podatkowego.

Na podstawie art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej:

Zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.

Mając na uwadze powyższe w pierwszej kolejności wskazać należy, że zgodnie z powołanym powyżej art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku. Zatem przypadku zeznania podatkowego złożonego za 2019 r. zobowiązanie podatkowe przedawniło się z końcem 2025 r. i w konsekwencji nie jest możliwe dokonanie jego korekty, o ile w 2025 r. nie złożyli już Państwo korekty zeznania podatkowego do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego.

Wskazać również należy, że w związku z uznaniem, że środki pieniężne, które otrzymali Państwo w formie dopłat do przewozów pasażerskich na podstawie ustawy o Funduszu rozwoju przewozów autobusowych o charakterze użyteczności publicznej, stanowią przychód podatkowy, który nie podlega zwolnieniu z opodatkowania, zatem nie podlega on korekcie poprzez złożenie korekty zeznań podatkowych jak również stanowi on przychód do wykazania w zeznaniu podatkowym za 2025 r. oraz za 2026 r.

Korekcie mogą natomiast podlegać przychody z dopłat do biletów otrzymanych przez Państwa w latach 2019-2025 na podstawie art. 8a ustawy o uprawnieniach do ulgowych przejazdów środkami publicznego transportu zbiorowego bowiem środki te stanowią przychód podatkowy, który podlega zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o CIT.

Odnośnie jednak zeznania rocznego za 2019 r. wyjaśniam, że prawo do korekty deklaracji (zeznania) istnieje tak długo, jak długo istnieje zobowiązanie podatkowe, czyli 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.

Dokonując korekty zeznań podatkowych za ww. lata podatkowe nie pomniejszają Państwo wykazanych uprzednio kwot z tytułu dopłat do biletów otrzymanych na podstawie art. 8a ustawy o uprawnieniach do ulgowych przejazdów środkami publicznego transportu zbiorowego i art. 55 ustawy o publicznym transporcie zbiorowym w przychodach, tylko kwoty, które podlegają zwolnieniu z tego tytułu wykazują Państwo w załączniku CIT8/O i następnie przenoszą je Państwo do zeznania CIT-8 i pomniejszają Państwo dochód do opodatkowania o te kwoty podlegające zwolnieniu.

Jednocześnie w zeznaniach podatkowych należy skorygować koszty uzyskania przychodów w przypadku, gdy wydatki sfinansowane z ww. środków zostały zaliczone przez Państwa do kosztów uzyskania przychodów.

Wskazać przy tym należy, że z art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy o CIT:

Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 14a, 23, 24, 42, 47, 48, 52, 53, 54a, 56, 56b-56m i 59.

Powyższy przepis jednoznacznie wskazuje na brak możliwości ujęcia w kosztach uzyskania przychodów wydatków sfinansowanych m.in. z dotacji otrzymanych z budżetu państwa lub jednostki samorządu terytorialnego.

Skoro zatem dopłaty do biletów stanowią dla Państwa dotację i są zwolnione na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych to stosownie do art. 16 ust 1 pkt 58 tej ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dotacji. Zatem sfinansowane otrzymanymi dopłatami wydatki nie stanowią – na podstawie art. 16 ust 1 pkt 58 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – kosztów podatkowych.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 6 uznano za nieprawidłowe.

Odnosząc się natomiast do zeznań podatkowych (CIT-8), które będą Państwo składać za rok 2025 i 2026 zauważyć należy, że jak wskazano powyżej, dopłaty do biletów otrzymanych na podstawie art. 8a ustawy o uprawnieniach do ulgowych przejazdów środkami publicznego transportu zbiorowego oraz art. 55 ustawy o publicznym transporcie zbiorowym są zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o CIT, zatem kwoty te należy ująć w zeznaniu podatkowym za 2025 r. i 2026 r. w przychodach a następnie wykazać w załączniku CIT-8/O jako zwolnione na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o CIT i następnie przenieść te kwoty do zeznania CIT-8 i pomniejszyć dochód do opodatkowania o te kwoty podlegające zwolnieniu na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o CIT.

Natomiast środki finansowe pochodzące z dopłat do przewozów pasażerskich na podstawie ustawy o Funduszu rozwoju przewozów autobusowych o charakterze użyteczności publicznej, które nie podlegają zwolnieniu z art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o CIT należy wykazać w zeznaniu podatkowym jako przychód podatkowy.

Na marginesie wskazać należy, że w zeznaniu podatkowym nie wykazuje się w kosztach uzyskania przychodu wydatków pokrytych środkami z ww. dopłat, które podlegają zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o CIT.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 7 i Nr 8 uznano za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.