Interpretacja indywidualna z dnia 11 marca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.61.2026.1.JK
Przychód z transakcji na instrumentach pochodnych rozliczanych w aktywach wirtualnych stanowi przychód z kapitałów pieniężnych, podlegający opodatkowaniu, niezależnie od wymiany na waluty fiducjarne, co obliguje do złożenia zeznania PIT-38.
Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
18 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 18 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzeń przyszłych
Wnioskodawca jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
W 2026 roku Wnioskodawca planuje zawierać transakcje na instrumentach pochodnych (w szczególności kontraktach CFD oraz futures) za pośrednictwem zagranicznych platform handlowych. Instrumentami bazowymi tych transakcji mogą być w szczególności surowce, indeksy giełdowe, akcje, waluty fiducjarne oraz aktywa cyfrowe (kryptowaluty).
Wszystkie transakcje będą rozliczane wyłącznie w aktywach wirtualnych, w tym w szczególności w stablecoinach, a instrumenty będą prezentowane w postaci par, w których zarówno wartość instrumentu bazowego, jak i rozliczenie transakcji wyrażone są w aktywach wirtualnych (np. pary aktywo-aktyw wirtualny).
Po zamknięciu pozycji wynik finansowy transakcji (zysk lub strata) będzie zapisywany wyłącznie w aktywach wirtualnych. Środki te nie będą wymieniane na waluty fiducjarne ani wykorzystywane do zapłaty za towary lub usługi, a ewentualne operacje będą ograniczać się wyłącznie do wymiany jednych aktywów wirtualnych na inne aktywa wirtualne.
Wnioskodawca powziął wątpliwość co do momentu powstania obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ewentualnego obowiązku złożenia zeznania PlT-38 w opisanym modelu rozliczeń.
Pytania
1.Czy zysk osiągnięty w wyniku transakcji na instrumentach pochodnych (w szczególności CFD oraz futures), których instrumentami bazowymi mogą być m.in. surowce, indeksy giełdowe, akcje, waluty fiducjarne lub aktywa cyfrowe, a które są prezentowane i rozliczane wyłącznie w parach aktyw wirtualny-aktyw wirtualny, powoduje powstanie obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych w momencie zamknięcia pozycji, jeżeli wynik transakcji jest zapisywany wyłącznie w aktywach wirtualnych i nie dochodzi do wymiany tych aktywów na walutę fiducjarną ani do ich wykorzystania do zapłaty za towary lub usługi?
2.Czy w opisanym modelu rozliczeń, w którym transakcje na instrumentach pochodnych są rozliczane wyłącznie w aktywach wirtualnych, a w danym roku podatkowym nie dochodzi do wymiany aktywów wirtualnych na waluty fiducjarne ani do ich wykorzystania do zapłaty za towary lub usługi, Wnioskodawca jest zobowiązany do złożenia zeznania podatkowego PlT-38 za dany rok podatkowy?
Pana stanowisko w sprawie
W Pana ocenie, w opisanym zdarzeniu przyszłym samo zamknięcie pozycji na instrumentach pochodnych, których rozliczenie następuje wyłącznie w aktywach wirtualnych, nie skutkuje powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Wnioskodawca stoi na stanowisku, że zapis wyniku finansowego transakcji (zysku lub straty) wyłącznie w aktywach wirtualnych nie stanowi realizacji przychodu w rozumieniu ustawy o PIT, o ile nie dochodzi do wymiany tych aktywów na walutę fiducjarną ani do ich wykorzystania do zapłaty za towary lub usługi. Ewentualna wymiana jednych aktywów wirtualnych na inne aktywa wirtualne pozostaje podatkowo neutralna.
W konsekwencji, obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych powstaje dopiero w momencie rzeczywistej realizacji przychodu, tj. w chwili wymiany aktywów wirtualnych na walutę fiducjarną albo ich wykorzystania do zapłaty za towary lub usługi.
Zdaniem Wnioskodawcy, w sytuacji gdy w danym roku podatkowym transakcje na instrumentach pochodnych są rozliczane wyłącznie w aktywach wirtualnych, a Wnioskodawca nie dokonuje wymiany tych aktywów na waluty fiducjarne ani nie wykorzystuje ich do zapłaty za towary lub usługi, nie powstaje obowiązek złożenia zeznania podatkowego PlT-38 za dany rok podatkowy.
Wnioskodawca stoi na stanowisku, że obowiązek złożenia zeznania PlT-38 jest bezpośrednio związany z powstaniem przychodu lub straty podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym. W przypadku braku realizacji przychodu w rozumieniu ustawy o PIT, obowiązek ten nie występuje.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21 , 52 , 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Z opisu sprawy wynika, że planuje zawierać transakcje na instrumentach pochodnych (w szczególności kontraktach CFD oraz futures) za pośrednictwem zagranicznych platform handlowych. Instrumentami bazowymi tych transakcji mogą być w szczególności surowce, indeksy giełdowe, akcje, waluty fiducjarne oraz aktywa cyfrowe (kryptowaluty). Wszystkie transakcje będą rozliczane wyłącznie w aktywach wirtualnych, w tym w szczególności w stablecoinach, a instrumenty będą prezentowane w postaci par, w których zarówno wartość instrumentu bazowego, jak i rozliczenie transakcji wyrażone są w aktywach wirtualnych (np. pary aktywo-aktyw wirtualny). Po zamknięciu pozycji wynik finansowy transakcji (zysk lub strata) będzie zapisywany wyłącznie w aktywach wirtualnych. Środki te nie będą wymieniane na waluty fiducjarne ani wykorzystywane do zapłaty za towary lub usługi.
Biorąc powyższe pod uwagę należy zauważyć, że w opisanej sytuacji nie dochodzi do wymiany waluty wirtualnej na inną walutę wirtualną, lecz wyrażenia wartości instrumentu pochodnego w walucie wirtualnej.
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednym ze źródeł przychodów są m.in. kapitały pieniężne.
Z kolei na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy:
Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających.
Przez pochodne instrumenty finansowe zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych rozumie się instrumenty finansowe, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. c - i ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, tj.:
c) opcje, kontrakty terminowe, swapy, umowy forward na stopę procentową, inne instrumenty pochodne, których instrumentem bazowym jest papier wartościowy, waluta, stopa procentowa, wskaźnik rentowności, uprawnienie do emisji lub inny instrument pochodny, indeks finansowy lub wskaźnik finansowy, które są wykonywane przez dostawę lub rozliczenie pieniężne, z wyłączeniem instrumentów pochodnych, o których mowa w art. 10 rozporządzenia 2017/565 ,
d) opcje, kontrakty terminowe, swapy, umowy forward na stopę procentową oraz inne instrumenty pochodne, których instrumentem bazowym jest towar i które są wykonywane przez rozliczenie pieniężne lub mogą być wykonane przez rozliczenie pieniężne według wyboru jednej ze stron,
e) opcje, kontrakty terminowe, swapy oraz inne instrumenty pochodne, których instrumentem bazowym jest towar i które mogą być wykonane przez dostawę, pod warunkiem że są dopuszczone do obrotu w systemie obrotu instrumentami finansowymi, z wyłączeniem produktów energetycznych będących przedmiotem obrotu hurtowego na OTF, które muszą być wykonywane przez dostawę,
f) niedopuszczone do obrotu w systemie obrotu instrumentami finansowymi opcje, kontrakty terminowe, swapy, umowy forward oraz inne instrumenty pochodne, których instrumentem bazowym jest towar i które mogą być wykonane przez dostawę, a które nie są przeznaczone do celów handlowych i wykazują właściwości innych pochodnych instrumentów finansowych,
g) instrumenty pochodne dotyczące przenoszenia ryzyka kredytowego,
h) kontrakty na różnicę,
i) opcje, kontrakty terminowe, swapy, umowy forward dotyczące stóp procentowych oraz inne instrumenty pochodne odnoszące się do zmian klimatycznych, stawek frachtowych oraz stawek inflacji lub innych oficjalnych danych statystycznych, które są wykonywane przez rozliczenie pieniężne albo mogą być wykonane przez rozliczenie pieniężne według wyboru jednej ze stron, a także instrumenty pochodne, o których mowa w art. 8 rozporządzenia 2017/565 , i inne, które wykazują właściwości innych pochodnych instrumentów finansowych.
Do instrumentów pochodnych zalicza się w szczególności transakcje terminowe, takie jak kontrakty forward lub futures, kontrakty na różnicę kursową (CFD), opcje oraz kontrakty swap.
Według art. 30b ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.
Zgodnie z art. 30b ust. 2 pkt 3 tej ustawy:
Dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38a.
Na mocy art. 23 ust. 1 pkt 38a ustawy:
Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków związanych z nabyciem pochodnych instrumentów finansowych – do czasu realizacji praw wynikających z tych instrumentów albo rezygnacji z realizacji praw wynikających z tych instrumentów albo ich odpłatnego zbycia – o ile wydatki te, stosownie do art. 22g ust. 3 i 4 , nie powiększają wartości początkowej środka trwałego oraz wartości niematerialnych i prawnych.
W myśl art. 30b ust. 5 ww. ustawy:
Dochodów, o których mowa w ust. 1, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 oraz art. 30c.
Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1, wykazać uzyskane w roku podatkowym dochody, o których mowa w ust. 1 i 1a, i obliczyć należny podatek dochodowy (art. 30b ust. 6 ustawy).
Mając zatem na uwadze, że w sprawie dochodzi do transakcji na pochodnych instrumentach finansowych (a nie na walutach wirtualnych/kryptowalutach) to niezależnie od faktu, że po zamknięciu pozycji wynik finansowy transakcji (zysk lub strata) będzie zapisywany wyłącznie w aktywach wirtualnych, przychody z tych transakcji stanowią przychody z kapitałów pieniężnych zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 10 ustawy PIT jako przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających.W konsekwencji zobowiązany jest Pan do złożenia zeznania podatkowego za rok podatkowy, w którym uzyskał Pan przychód z realizacji pochodnych instrumentów finansowych.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
POTRZEBUJESZ POMOCY?