Interpretacja indywidualna z dnia 13 marca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-3.4014.733.2025.5.BD

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy pożyczki. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 3 i 23 lutego 2026 r. oraz z 4 marca 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest spółką komandytową (dalej jako: „Spółka A”, „Wnioskodawca”) prowadzącą działalność gospodarczą, gdzie główny przedmiot działalności to roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych.

Wnioskodawca powstał z przekształcenia ze spółki jawnej. Spółka A zawarła szereg umów pożyczek jako pożyczkobiorca m.in.:

1)Umowę pożyczki zawartą ze Spółką B sp. k. (dalej jako „Spółka B”) (...) 2024 r.,

2)Umowę pożyczki zawartą ze Spółką B (...) 2024 r.,

3)Umowę pożyczki zawartą ze Spółką C sp. k. (dalej jako „Spółka C”) (...) 2024 r.,

4)Umowę pożyczki zawartą ze Spółką D sp. k. (...) 2024 r.

Wszystkie spółki, tj. Spółka B, Spółka C oraz Spółka D są czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług, nie prowadzą jednak działalności w zakresie usług finansowych – nie posiadają takiego wpisu w KRS. Wszystkie udzielone pożyczki były oprocentowane.

Udzielenie pożyczki miało charakter incydentalny, jednak Spółki nie wykluczają, iż w przyszłości będą udzielać takich pożyczek. Środki na pożyczki pochodziły ze środków własnych Spółek.

W uzupełnieniu wniosku z 3 oraz z 23 lutego 2026 r. rozszerzyli Państwo zakres wniosku o podatek od towarów i usług – zadali Państwo pytanie oraz zajęli stanowisko.

Natomiast w uzupełnieniu wniosku z 4 marca 2026 r., wskazali Państwo, że spółki będące pożyczkodawcami, tj. Spółka B, Spółka C oraz Spółka D nie są wspólnikami pożyczkobiorcy (Spółki A).

Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Czy otrzymane od Spółki B, Spółki C i Spółki D pożyczki pieniężne, podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i tym samym na Spółce A ciąży obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych?

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem, otrzymane od Spółki B, Spółki C i Spółki D pożyczki pieniężne nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i tym samym nie ciąży po Państwa stronie obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych podatkowi podlegają umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku.

Natomiast na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ww. ustawy nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a)w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,

b)jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

-umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

-umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Tym samym, aby umowa pożyczki podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie powinna być czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.

Ustawa o podatku od towarów i usług przewiduje zwolnienie z opodatkowania niektórych usług finansowych, w tym udzielania pożyczek (art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku od towarów i usług), ale zwolnienie to ma charakter fakultatywny i nie wyłącza samej podległości tych usług opodatkowaniu – dotyczy wyłącznie skutków podatkowych (tj. zastosowania stawki ZW). Oznacza to, że samo wykonanie czynności jest opodatkowane (podlega przepisom ustawy o podatku od towarów i usług), ale może korzystać ze zwolnienia.

Podsumowując, każdorazowe udzielenie odpłatnej pożyczki przez podatnika podatku od towarów i usług – nawet jeżeli nie jest to jego główna działalność – stanowi usługę świadczoną w ramach działalności gospodarczej i co do zasady podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, z możliwością zastosowania zwolnienia, jeśli spełnione są warunki przewidziane przepisami. Tym samym udzielenia pożyczek przez Spółkę B, Spółkę C i Spółkę D stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (co do zasady z zastosowaniem stawki ZW), co powoduje, iż z tego tytułu nie mają Państwo obowiązku zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.

Reasumując, w Państwa ocenie, otrzymane od Spółki B, Spółki C i Spółki D pożyczki pieniężne nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, ponieważ są to czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług (stawka ZW ewentualnie efektywna stawka podatku) i tym samym na Państwu nie ciąży obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.

Na potwierdzenie swojego stanowiska przywołali Państwo interpretacje indywidualne wydane w zakresie podatku od towarów i usług.

Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołałem powyżej tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) i k) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295):

W myśl art. 1 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy:

Ponieważ w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych brak jest definicji umowy pożyczki, w tym zakresie należy posiłkować się uregulowaniami zawartymi w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (tj. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).

Art. 720 § 1 ustawy Kodeks cywilny stanowi:

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

W myśl art. 4 pkt 7 oraz pkt 9 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 7 oraz pkt 8 lit. d) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Na podstawie przywołanych wyżej regulacji prawnych należy stwierdzić, że umowy pożyczki podlegają generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na biorącym pożyczkę.

Niezależnie od powyższego, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności, z tytułu tej czynności, jest z tego podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi).

Z wniosku wynika, że zawarli Państwo umowy pożyczki z Pożyczkodawcami, tj. Spółką B, Spółką C oraz Spółką D. Spółki te są czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług, nie prowadzą jednak działalności w zakresie usług finansowych – nie posiadają takiego wpisu w KRS. Wszystkie udzielone pożyczki były oprocentowane. Udzielenie pożyczki miało charakter incydentalny, jednak Spółki nie wykluczają, iż w przyszłości będą udzielać takich pożyczek. Środki na pożyczki pochodziły ze środków własnych Spółek. Spółki będące Pożyczkodawcami, tj. Spółka B, Spółka C oraz Spółka D nie są wspólnikami Pożyczkobiorcy czyli Spółki A. Są Państwo spółką osobową.

W Państwa ocenie otrzymane od Spółki B, Spółki C i Spółki D pożyczki pieniężne nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, ponieważ są to czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług (stawka ZW ewentualnie efektywna stawka podatku) i tym samym po Państwa stronie nie ciąży obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z uwagi na to, że Państwa Pożyczkodawcy nie są Państwa wspólnikami, ocenę skutków podatkowych zawartych pożyczek należy na tle przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych oceniać wyłącznie przez pryzmat zapisów art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, czyli traktować jako umowę pożyczki a nie zmianę umowy spółki.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy podkreślić, że jakkolwiek Państwa zapytanie dotyczy opodatkowania umów pożyczki podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności ustalenia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług lub też podatkiem od wartości dodanej, bowiem ustalenie to ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umów pożyczki podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności zakresem ustawy o podatku od towarów i usług skutkuje wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) lub b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z interpretacji indywidualnej znak: (...) wydanej w zakresie podatku od towarów i usług wynika, że czynność udzielenia przez Pożyczkodawców (Spółkę B sp. k., Spółkę C sp. k. oraz Spółkę D sp. k.) odpłatnej pożyczki, na rzecz Państwa (Pożyczkobiorcy), jako odpłatne świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Skoro, jak wynika z ww. interpretacji w zakresie podatku od towarów i usług, wskazane we wniosku umowy pożyczki będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako odpłatne świadczenie usług, to w opisanej sytuacji zastosowanie znajdzie wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, o którym mowa w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Przywołana interpretacja w zakresie podatku od towarów i usług nie odnosi się do kwestii zastosowania ewentualnego zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności udzielenia odpłatnej pożyczki na Państwa rzecz, bowiem kwestia ta nie była przedmiotem zapytania w podatku od towarów i usług. Jednakże w swoim stanowisku (dotyczącym podatku od czynności cywilnoprawnych) odnieśli się Państwo do ewentualnego zastosowania zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług udzielonej pożyczki na Państwa rzecz, pod warunkiem spełnienia warunków przewidzianych przepisami ustawy o podatku od towarów i usług.

Zatem, w sytuacji gdyby umowy pożyczki korzystały ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, to w takiej sytuacji zastosowanie znajdzie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Reasumując,opisane we wniosku umowy pożyczki nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych (wyłączenie z art. 2 pkt 4 lit. a) lub lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych). Zatem na Państwu jako Pożyczkobiorcy nie ciążył obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu udzielonych Państwu pożyczek.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja z (...).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.