Interpretacja indywidualna z dnia 13 marca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.78.2026.1.KF
Podatnik posiadający udziały w zagranicznej spółce kontrolowanej, której pierwszy rok podatkowy trwał dłużej niż 12 miesięcy, zobowiązany jest złożyć zeznania PIT-CFC za okresy kalendarzowe pokrywające się z rokiem podatkowym podatnika, zgodnie z art. 30f ust. 7 ustawy o PIT.
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
21 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 21 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia okresów za jakie należy złożyć zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu z zagranicznej jednostki kontrolowanej. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Jest Pan osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym. Posiada Pan 50% udziałów w spółce X, zwanej dalej Spółką. Spółka jest zagraniczną jednostką kontrolowaną (CFC), o której mowa w art. 30f ust. 1 pkt 2 lit. 1 pkt a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Spółka przez cały okres działalności spełnia kryteria wskazane w art. 30f ustawy o PIT do uznania jej za zagraniczną jednostkę kontrolowaną. Spółka ta istnieje od 27 czerwca 2024 r. i prowadzi działalność do chwili obecnej.
Zgodnie ze statutem Spółki (…) pierwszy rok podatkowy Spółki trwał od 27 czerwca 2024 r. do 30 czerwca 2025 r. Kolejne lata podatkowe trwają od 1 lipca 2025 r. do 30 czerwca 2026 r., a następnie od 1 lipca 2026 r. do 30 czerwca 2027 r. Za wyjątkiem pierwszego roku podatkowego, który trwał dłużej niż 12 miesięcy, kolejne lata podatkowe Spółki trwają 12 miesięcy.
Na podstawie art. 30f ust. 7 złożył Pan deklarację podatkową z tytułu posiadania 50% udziałów w ww. jednostce za okres od 27 czerwca 2024 r. do 31 grudnia 2024 r., gdyż pierwszy rok podatkowy CFC przekracza okres 12 miesięcy i zgodnie z brzmieniem tego przepisu, jeżeli rok ten przekracza okres kolejnych, następujących po sobie 12 miesięcy, przyjmuje się, że rokiem podatkowym zagranicznej jednostki kontrolowanej jest rok podatkowy podatnika. Ponieważ rokiem podatkowym Pana jako osoby fizycznej jest rok kalendarzowy, złożył Pan PIT-CFC za okres od dnia założenia Spółki, do końca 2024 r., tj. od 27 czerwca 2024 r. do 31 grudnia 2024 r.
Pytania
1)Czy jest Pan zobowiązany złożyć zeznanie PIT-CFC z tytułu posiadania 50% udziałów w Spółce za okres od 1 stycznia 2025 r. do 30 czerwca 2025 r.?
2)W przypadku uznania Pana stanowiska do pytania nr 1 za nieprawidłowe, czy jest Pan zobowiązany złożyć zeznanie PIT-CFC z tytułu posiadania 50% udziałów w Spółce od 1 stycznia 2025 r. do 31 grudnia 2025 r.?
Pana stanowisko w sprawie
W Pana ocenie, w odniesieniu do pytania nr 1, jest Pan zobowiązany do złożenia PIT-CFC z tytułu posiadania 50% udziałów w Spółce za okres od 1 stycznia 2025 r. do 30 czerwca 2025 r., gdyż zgodnie z brzmieniem art. 30f ust. 7 ustawy o PIT, dochodem, o którym mowa w ust. 5, z zastrzeżeniem ust. 7a i 7b, jest uzyskana w roku podatkowym nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, ustalonymi zgodnie z przepisami ustawy, bez względu na rodzaj źródeł przychodów, ustalona na ostatni dzień roku podatkowego zagranicznej jednostki kontrolowanej. Jeżeli zagraniczna jednostka kontrolowana nie ma ustalonego roku podatkowego albo rok ten przekracza okres kolejnych, następujących po sobie 12 miesięcy, przyjmuje się, że rokiem podatkowym zagranicznej jednostki kontrolowanej jest rok podatkowy podatnika. Dochód zagranicznej jednostki kontrolowanej nie podlega pomniejszeniu o straty poniesione w latach poprzednich.
Uważa Pan, że skoro za wyjątkiem pierwszego roku podatkowego Spółki trwającego więcej niż 12 miesięcy zgodnie z jej dokumentami założycielskimi, kolejne lata podatkowe Spółki trwają okres 12 następujących po sobie miesięcy od 1 lipca do 30 czerwca w kolejnych latach, jedynym sposobem aby dojść do stanu, w którym na podstawie art. 30f ust. 7 ustawy o PIT, będzie Pan uprawniony do złożenia zeznania za rok podatkowy będący rokiem podatkowym Spółki trwającym 12 miesięcy od 1 lipca 2025 r. do 30 czerwca 2026 r., będzie złożenie PIT-CFC za „przejściowy” okres od 1 stycznia 2025 r. do 30 czerwca 2025 r., a następnie, złożenie kolejnego PIT-CFC za okres od 1 lipca 2025 r. do 30 czerwca 2026 r., i następnie, w kolejnych latach, składanie PIT-CFC za lata trwające od 1 lipca do 30 czerwca.
Przyjęcie przeciwnego stanowiska oznaczałoby, iż art. 30f ust. 7 ustawy o PIT w części dopuszczającej do złożenia PIT-CFC za okres 12 kolejno po sobie następujących miesięcy jest przepisem niemożliwym do wykonania, co byłoby sprzeczne z wykładnią celowościową. Literalna interpretacja, która wymagałaby składania PIT-CFC wyłącznie za „równe 12-miesięczne okresy podatnika”, czyniłaby art. 30f ust. 7 niemożliwym do zastosowania, gdy rok CFC trwa np. od 27 czerwca 2024 r. do 30 czerwca 2025 r.
Art. 30f ust. 7 ustawy o PIT należy interpretować w ten sposób, że w Pana sytuacji, dochód zagranicznej spółki kontrolowanej (CFC) ustalany za jej rok podatkowy przekraczający 12 miesięcy, powinien zostać wykazany w dwóch zeznaniach PIT-CFC.
Skoro rokiem podatkowym Spółki CFC jest 27 czerwca 2024 r. – 30 czerwca 2025 r., pierwszy PIT-CFC winien być złożony za okres od 27 czerwca 2024 r. do 31 grudnia 2024 r., oraz drugi PIT-CFC za okres od 1 stycznia 2025 r. do 30 czerwca 2025 r. Takie rozliczenie w pełni realizuje dyspozycję art. 30f ust. 7.
W Pana ocenie, w odniesieniu do pytania nr 2, nie jest Pan zobowiązany do składania zeznania PIT-CFC z tytułu posiadania 50% udziałów w Spółce od 1 stycznia 2025 r. do 31 grudnia 2025 r., gdyż zgodnie z brzmieniem art. 30f ust. 7 ustawy o PIT, rok podatkowy Spółki na potrzeby zeznania PIT-CFC staje się rokiem podatkowym podatnika jedynie w sytuacji, w której rok Spółki jako CFC trwa dłużej niż 12 miesięcy. Jako że kolejny rok podatkowy Spółki trwa równo 12 miesięcy od 1 lipca 2025 r. do 30 czerwca 2026 r., nie jest Pan uprawniony do składania PIT-CFC za okres będący rokiem podatkowym będącym pełnym 2025 rokiem kalendarzowym.
Skoro pierwszym rokiem podatkowym Spółki CFC jest 27 czerwca 2024 r. – 30 czerwca 2025 r., pierwszy PIT-CFC winien być złożony za okres 27 czerwca 2024 r. do 31 grudnia 2024 r., oraz drugi PIT-CFC za okres od 1 stycznia 2025 r. do 30 czerwca 2025 r. Takie rozliczenie w pełni realizuje dyspozycję art. 30f ust. 7 ustawy o PIT.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8a ww. ustawy:
Źródłem przychodów jest działalność prowadzona przez zagraniczną jednostkę kontrolowaną.
Jak wynika z art. 30f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podatek od dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej uzyskanych przez podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 1, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
W myśl art. 30f ust. 5 ww. ustawy:
Podstawę opodatkowania, o której mowa w ust. 1, stanowi kwota odpowiadająca dochodowi zagranicznej jednostki kontrolowanej proporcjonalnie do okresu, w którym jednostka zagraniczna była kontrolowana przez podatnika w jej roku podatkowym, albo do okresu, o którym mowa w ust. 9 albo 10, w takiej części, jaka odpowiada posiadanym prawom do uczestnictwa w zysku tej jednostki, po odliczeniu kwot:
1)uwzględnionej w podstawie opodatkowania podatnika dywidendy otrzymanej od zagranicznej jednostki kontrolowanej;
2)dochodu z odpłatnego zbycia przez podatnika udziału w zagranicznej jednostce kontrolowanej, w części uwzględnionej w jego podstawie opodatkowania.
Stosowanie natomiast do art. 30f ust. 7 ww. ustawy:
Dochodem, o którym mowa w ust. 5, z zastrzeżeniem ust. 7a i 7b, jest uzyskana w roku podatkowym nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, ustalonymi zgodnie z przepisami ustawy, bez względu na rodzaj źródeł przychodów, ustalona na ostatni dzień roku podatkowego zagranicznej jednostki kontrolowanej. Jeżeli zagraniczna jednostka kontrolowana nie ma ustalonego roku podatkowego albo rok ten przekracza okres kolejnych, następujących po sobie 12 miesięcy, przyjmuje się, że rokiem podatkowym zagranicznej jednostki kontrolowanej jest rok podatkowy podatnika. Dochód zagranicznej jednostki kontrolowanej nie podlega pomniejszeniu o straty poniesione w latach poprzednich.
Ponadto, jak wynika z art. 45 ust. 1aa cyt. ustawy:
Podatnicy osiągający dochody z działalności prowadzonej przez zagraniczne jednostki kontrolowane, na zasadach określonych w art. 30f , są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu z zagranicznej jednostki kontrolowanej osiągniętego w roku podatkowym, o którym mowa w art. 30f ust. 7 , w terminie do końca dziewiątego miesiąca następnego roku podatkowego i w tym terminie wpłacić podatek należny. Jeżeli podatnik osiąga dochody z więcej niż jednej zagranicznej jednostki kontrolowanej, składa odrębne zeznanie o dochodach z każdej z tych jednostek.
Z opisu sprawy wynika, że jest Pan polskim rezydentem podatkowym. Posiada Pan 50% udziałów w Spółce, która jest zagraniczną jednostką kontrolowaną (CFC), o której mowa w art. 30f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie ze statutem Spółki pierwszy rok podatkowy Spółki trwał od 27 czerwca 2024 r. do 30 czerwca 2025 r. Kolejne lata podatkowe trwają od 1 lipca 2025 r. do 30 czerwca 2026 r., a następnie od 1 lipca 2026 r. do 30 czerwca 2027 r. Zatem, za wyjątkiem pierwszego roku podatkowego, który trwał dłużej niż 12 miesięcy, kolejne lata podatkowe Spółki trwają 12 miesięcy.
Pana wątpliwości dotyczą okresów za jakie powinien Pan złożyć zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu z zagranicznej jednostki kontrolowanej i należnego podatku dochodowego od osób fizycznych (PIT-CFC).
Jak wynika z cytowanego wyżej art. 30f ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodem zagranicznej jednostki kontrolowanej jest uzyskana w roku podatkowym nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania ustalona na ostatni dzień roku podatkowego zagranicznej jednostki kontrolowanej. Oznacza to, co do zasady, że rozliczenie powinno być składane za okres będący rokiem podatkowym zagranicznej jednostki kontrolowanej. Jedynie w przypadku, gdy zagraniczna jednostka kontrolowana nie ma ustalonego roku podatkowego albo gdy rok ten przekracza okres kolejnych, następujących po sobie 12 miesięcy, należy przyjąć, że rokiem podatkowym zagranicznej jednostki kontrolowanej jest rok podatkowy podatnika.
W analizowanej sprawie pierwszy rok podatkowy Spółki trwał od 27 czerwca 2024 r. do 30 czerwca 2025 r., zatem przekraczał 12 kolejnych następujących po sobie miesięcy. Do rozliczenia dochodów Spółki za ten okres należy zatem przyjąć rok podatkowy podatnika. Dla podatnika będącego osobą fizyczną rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy, trwający od 1 stycznia do 31 grudnia. Zatem dochody Spółki za okres od 27 czerwca 2024 r. do 30 czerwca 2025 r. powinny zostać rozliczone w dwóch zeznaniach PIT-CFC. Jednym obejmującym okres od 27 czerwca 2024 r. do 31 grudnia 2024 r. oraz drugim za okres od 1 stycznia 2025 r. do 30 czerwca 2025 r.
Kolejne lata podatkowe Spółki trwają od 1 lipca 2025 r. do 30 czerwca 2026 r. oraz następny od 1 lipca 2026 r. do 30 czerwca 2027 r., a więc obejmują już 12 kolejnych następujących po sobie miesięcy. Brak jest zatem podstaw, aby do rozliczenia dochodów Spółki za te okresy przyjmować rok podatkowy podatnika. Nie nastąpi bowiem żaden z wyjątków wskazanych w art. 30f ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przyjęcie do rozliczeń roku podatkowego podatnika możliwe jest tylko jeśli Spółka nie określi roku podatkowego lub jeśli rok podatkowy Spółki przekracza okres kolejnych, następujących po sobie 12 miesięcy, z czym nie mamy do czynienia w analizowanej sprawie. W konsekwencji składanie zaznania PIT-CFC za okres od 1 stycznia 2025 r. do 31 grudnia 2025 r. nie byłoby właściwe.
W związku z powyższym prawidłowe jest Pana stanowisko, zgodnie z którym jest Pan zobowiązany do złożenia zeznania PIT-CFC z tytułu posiadania 50% udziałów w Spółce za okres od 1 stycznia 2025 r. do 30 czerwca 2025 r. Przyjęcie odmiennego stanowiska, uniemożliwiałoby składanie zeznań za kolejne okresy obejmujące rok podatkowy Spółki trwający od 1 lipca do 30 czerwca, mimo że nie przekraczałyby one 12 kolejnych następujących po sobie miesięcy.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
POTRZEBUJESZ POMOCY?