Interpretacja indywidualna z dnia 19 marca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT2.4011.701.2025.3.ŁS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – na wezwania organu – pismami z 18 stycznia 2026 r. oraz 15 lutego 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan właścicielem położonych w miejscowości A. działek gruntu o numerach 111/17, 111/16, 111/15, 111/14, 111/13, 111/12, 111/11 i 111/23 o powierzchni 4,9427 ha. Prowadził Pan działalność gospodarczą od 1 lutego 1994 r. do 28 listopada 2025 r. Przedmiotem Pana działalności był handel nieruchomościami.

W roku 2025 działalność nie była wykonywana i nie osiągnął Pan żadnego przychodu. Działalność ta była także okresowo zawieszana ze względu na Pana stan zdrowia, najpierw Pan chorował, a następnie korzystał ze świadczenia rehabilitacyjnego.

W roku 2025 dokonał Pan zgłoszenia opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów osób fizycznych.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej nabył Pan na podstawie aktu notarialnego notariusza (...) rep. A (...) z dnia 30 czerwca 2010 r. oraz aktu notarialnego notariusza (...) rep. A (...) z dnia 23 czerwca 2008 r. nieruchomości. Zamierzał Pan te nieruchomości zbyć w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w częściach stanowiących działki budowlane, a pozostałe działki zachować na potrzeby własne. Dokonał Pan podziału działek i działki, które nadawały się do sprzedaży jako działki budowlane sprzedał, wykazując przychód z działalności gospodarczej.

Ww. nieruchomości stanowiły u podatnika towary handlowe. W datach zakupu prowadził Pan księgę przychodów i rozchodów i zakup ww. nieruchomości wykazał w tej księdze w kolumnie „zakup towarów i materiałów”. Na koniec każdego roku podatkowego wykazywał Pan niesprzedane nieruchomości w spisie z natury towarów i materiałów.

Wchodzące w skład opisanych nieruchomości działki rolne położone w miejscowości A.: 111/17, 111/16, 111/15, 111/14, 111/13, 111/12, 111/11 i 111/23 o powierzchni 4,9427 ha wycofał Pan z działalności gospodarczej dnia 31 grudnia 2016 r. Z czynności tej sporządzony został protokół.

Nie prowadził Pan działalności w zakresie działów specjalnych produkcji rolnej. Ww. nieruchomości, w szczególności działki rolne położone w miejscowości A.: 111/17, 111/16, 111/15, 111/14, 111/13, 111/12, 111/11 i 111/23 nie były wynajmowane, dzierżawione lub w inny sposób wykorzystywane w celu osiągnięcia przychodu.

Działki o numerach 111/17, 111/16, 111/15, 111/14, 111/13, 111/12, 111/11 i 111/23 zostały poddane scaleniu i podziałowi i obecnie noszą numery 111/22, 111/21, 111/20 i 111/19, 111/18.

Ww. nieruchomości, w szczególności działki rolne położone w miejscowości A.: 111/17, 111/16, 111/15, 111/14, 111/13, 111/12, 111/11 i 111/23 oraz 111/22, 111/21, 111/20 i 111/19, 111/18 nie były u podatnika wykazywane w ewidencji środków trwałych.

Zakończył Pan prowadzenie działalności głównie z powodów zdrowotnych i wieku. Dla działek 111/22, 111/21, 111/20 i 111/19, 111/18 obowiązuje plan szczegółowy zagospodarowania i w planie tym mają przeznaczenie rolne.

Zamierza Pan sprzedać działki położone w miejscowości A.: 111/22, 111/21, 111/20 i 111/19, 111/18 lub działki powstałe z ich podziału. Sprzedaż ta może nastąpić w każdym czasie, to jest np. w kolejnym roku podatkowym. Ponieważ do sprzedaży oferowane mają być poszczególne działki oddzielnie, sprzedaż prawdopodobnie nie nastąpi w jednym roku i może zająć kilka lat.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

28 listopada 2025 r. jest datą likwidacji prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.

Poza wskazanymi przez Pana przyczynami zakończenia działalności gospodarczej, tj. względami zdrowotnymi oraz wiekiem, nie istniały inne okoliczności, które miały wpływ na podjęcie decyzji o likwidacji działalności gospodarczej. Przez około półtora roku pobierał Pan zasiłek chorobowy i świadczenie rehabilitacyjne, a obecnie jest na zasiłku dla bezrobotnych i dopiero w maju 2026 r. nabywa Pan prawo do emerytury.

Sporządził Pan wykaz składników majątku działalności gospodarczej na dzień likwidacji tej działalności. Wykaz ten nie obejmuje nieruchomości, tj. działek rolnych położonych w miejscowości A.: 111/17, 111/16, 111/15, 111/14, 111/13, 111/12, 111/11 i 111/23, które po podziale i scaleniu noszą numery 111/22, 111/21, 111/20, 111/19 111/18.

Wycofanie 31 grudnia 2016 r. z działalności gospodarczej działek rolnych położonych w miejscowości A., o których mowa we wniosku, należy rozumieć tak, że przestały one służyć działalności gospodarczej, a w szczególności, że nie nadawały się do odsprzedaży ze względu na rolny charakter i brak popytu na działki rolne. W tym miejscu dodaje Pan, że zakupiony przez Pana wraz z działkami, o których mowa we wniosku, obszar obejmował również tereny budowlane, które zostały zbyte. Podejmował Pan przed datą 31 grudnia 2016 r. starania o zmianę przeznaczenia działek, których dotyczy wniosek. Próby te były nieudane i zdecydował się Pan nie podejmować kolejnych.

Ww. wycofanie 31 grudnia 2016 r. z działalności gospodarczej działek rolnych, o których mowa we wniosku, oznaczało, że przestały one stanowić towary handlowe związane z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą i zostały przekazane do Pana majątku prywatnego. Nie była to czynność prawna, a wyłącznie faktyczna.

Sformułowanie „pozostałe działki zachować na potrzeby własne” dokładnie oznacza, że nie wszystkie działki zamierza Pan sprzedać, a dalej będzie z nich korzystał „na potrzeby własne”, czyli w obecny sposób lub też rozważa przekazania ich następcom. Nie ma w tym względzie obecnie konkretnych planów.

W dacie wycofania nieruchomości z działalności gospodarczej nie zamierzał Pan w przyszłości dokonać ich sprzedaży. Liczył się jednak z taką możliwością w horyzoncie czasowym kilkunastu lub kilkudziesięciu lat.

Scalenia i podziału działek rolnych położonych w miejscowości A.: 111/17, 111/16, 111/15, 111/14, 111/13, 111/12, 111/11 i 111/23, które obecnie noszące numery 111/22, 111/21, 111/20, 111/19 i 111/18 dokonano około roku 2008 w celu umożliwienia sprzedaży tej części wówczas posiadanych działek, które miały przeznaczenie budowlane i które nie stanowią obecnie Pana własności, gdyż zostały zbyte w ramach działalności gospodarczej po zabudowaniu ich domami przed 31 grudnia 2016 r. Podział wymagał między innymi wydzielenia drogi dojazdowej do działek rolnych. Droga jest jedną z działek objętych wnioskiem.

Wobec wskazania w opisie zdarzenia, że: (...) Zamierza Pan sprzedać działki położone w miejscowości A.: 111/22, 111/21, 111/20 i 111/19, 111/18 lub działki powstałe z ich podziału. (...) wyjaśnił Pan, że nie jest planowany dalszy podział. Taki podział nie jest obecnie dozwolony przez plan zagospodarowania przestrzennego, gdyż działki mają największą dozwoloną powierzchnię zgodną z tym planem.

Nieruchomości będące przedmiotem wniosku faktycznie nie były wykorzystywane od momentu zakończenia prowadzenia działalności gospodarczej do chwili obecnej, albowiem są to działki rolne i od 29 listopada 2025 r. do chwili obecnej jest zima i są zamarznięte a ostatnio przykryte grubą warstwą śniegu.

Nieruchomości będące przedmiotem wniosku były faktycznie wykorzystywane od momentu ich wycofania z prowadzonej działalności gospodarczej do produkcji rolnej na potrzeby własne (z zaznaczeniem, że po 28 listopada 2025 r. nie były wykorzystywane w ten sposób ze względu na warunki atmosferyczne).

Sprzedaż działek, będących przedmiotem wątpliwości, będzie realizowana przez Pana samodzielnie lub z udziałem pośredników, np. agencji nieruchomości. Zamierza sprzedać działki w formie parceli przygotowanych do zabudowy lub w stanie „surowym”, bez inwestycji.

Nie planuje Pan określonego harmonogramu sprzedaży poszczególnych działek (kolejności sprzedaży, orientacyjnych terminów). Sprzedaż będzie miała charakter zależny od warunków rynkowych.

Nie podejmował, nie podejmuje i zamierza podejmować działania marketingowe w celu sprzedaży działek, o których mowa we wniosku, ale nie podjął decyzji jakie to będą działania. Prawdopodobnie ogłosi sprzedaż na portalu internetowym przeznaczonym do sprzedaży nieruchomości i umieści informację w postaci baneru na terenie oferowanym do sprzedaży.

W związku z przygotowaniem i sprzedażą działek zamierza Pan korzystać z usług podmiotów trzecich, jeśli uzna to za potrzebne, np. geodetów – do wyznaczenia działki w terenie, pośredników – być może do sprzedaży, prawników – gdy zaistnieje problem prawny np. do opracowania umowy. Żaden konkretny podmiot nie został wybrany. Są to rozważania na temat normalnego zachowania przeciętnej osoby o sposobie wykorzystania dostępnych na rynku usług służących wsparciu normalnego zarządzania majątkiem i własnymi sprawami.

Pozyskać chce Pan nabywcę lub nabywców dla sprzedawanych działek poprzez ogłoszenie sprzedaży w portalu internetowym wspierającym sprzedaż nieruchomości, pocztą pantoflową i w inne dostępne sposoby, z których korzystają zwykli ludzie sprzedający swoje nieruchomości.

Nie ponosił i nie będzie Pan ponosić nakładów w celu uatrakcyjnienia działek, będących przedmiotem wątpliwości (np.: ogrodzenie, doprowadzenie mediów, utwardzenie dróg wewnętrznych, inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działek.

Działki będące przedmiotem wniosku nie są lub i nie będą przedmiotem najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze. Nie ma Pan co do tego jakichkolwiek planów.

Nie udzielił i nie zamierza Pan udzielić nabywcy lub nabywcom gruntów pełnomocnictwa, zgody bądź upoważnienia do występowania w Pana imieniu w sprawach dotyczących nieruchomości przed sprzedażą działek, o których mowa we wniosku.

W odniesieniu do nieruchomości (działek) będących przedmiotem wniosku podejmował Pan nieskutecznie przed 31 grudnia 2016 r. i nie podejmuje lub zamierza podejmować działania takie jak: zmiana przeznaczenia terenu, wystąpienie o wydanie decyzji o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej, wystąpienie o decyzje administracyjne dotyczące możliwości zabudowy lub zagospodarowania terenu bądź innych czynności mające na celu przygotowanie nieruchomości do sprzedaży. Nieskuteczne czynności podejmowane przed 31 grudnia 2016 r. polegały na wnioskowaniu w gminie o zmianę planu zagospodarowania.

Nie posiada Pan nieruchomości innych niż te, o których mowa we wniosku, które zamierza w przyszłości sprzedać. Nie poznał Pan jeszcze nabywcy lub nabywców i nie wie na jakie cele zostaną przeznaczone, w jaki sposób będą wykorzystywane, przez nabywców sprzedawane działki, o których mowa we wniosku.

Sprzedaż działek będzie stanowiła dla Pana bardzo istotne źródło środków finansowych w kolejnych latach po zakończeniu działalności, albowiem Pana emerytura wyniesie rocznie około 25 000 zł a wartość każdej z możliwych do sprzedaży działek przewyższa tę kwotę. Liczy Pan na to, że sprzedaż przynosić Panu będzie środki na godne utrzymanie i będzie stanowić istotne wsparcie jego domowego budżetu. Wydaje się Panu, że dla mniej więcej 99% społeczeństwa przychód ze sprzedaży nieruchomości w danym roku stanowi bardzo istotny wpływ w stosunku do pozostałych dochodów.

Nie rozważa Pan ponownego nabywania innych nieruchomości lub gruntów w celu ich dalszej odsprzedaży.

Nie zamierza Pan podejmować działań polegających na dostosowywaniu wielkości, kształtu lub przeznaczenia sprzedawanych działek do oczekiwań potencjalnych nabywców, niemniej liczy się z tym, że w przypadku zmiany planu zagospodarowania, podział działek na mniejsze będzie uzasadnionym krokiem w ramach dbałości o Pana interesy.

Nie podejmował i nie zamierza Pan podejmować działań zmierzających do koordynowania sprzedaży kilku działek równolegle. Wydaje się Panu nieuniknione, że jeśli wystawi na sprzedaż działki to będzie musiał prowadzić rozmowy z kilkoma nabywcami jednocześnie, dopóki z którymś nie zawrze umowy sprzedaży. Podobnie wydaje się rozsądne wystawienie na sprzedaż kilku działek nawet w czasie, w którym zamierza się sprzedać tylko jedną, a to dlatego, że nie wiemy, która z działek pierwsza znajdzie nabywcę oferującego właściwą cenę.

Po zakończeniu działalności gospodarczej uzyskuje Pan inne dochody z zasiłku dla bezrobotnych i zamierza uzyskiwać dochody z emerytury.

Przewiduje Pan możliwość dokonania podziału działek wyłącznie warunkowo, tj. jedynie w przypadku zmiany przeznaczenia terenu lub zmiany przepisów planistycznych. Podział ten może być elementem planowanej strategii sprzedaży. Może on bowiem przyczynić się do uzyskania lepszej ceny za całość sprzedawanego majątku. Obecnie podział ze względu na uwarunkowania planistyczne nie jest uzasadniony ekonomicznie i niemożliwy lub przynajmniej możliwości podziału są mocno ograniczone.

Nie planuje podziału i nie zamierza dzielić na określoną ilość działek opisywanych we wniosku. Rozważa Pan taką możliwość. Ilość działek, o ile dojdzie do podziału, będzie uzależniona od warunków planistycznych oraz tego co się będzie Panu wydawało za słuszne w kwestii podziału dla osiągnięcia jak najlepszego rezultatu w postaci środków uzyskanych w danym czasie ze sprzedaży.

Poza ewentualnym podziałem zamierza Pan podejmować inne czynności dotyczące nieruchomości będących przedmiotem wniosku, w szczególności takie jak:

-występowanie o zmianę miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego – jeżeli gmina przystąpi do postępowania w sprawie zmiany planu,

-podejmowanie działań zmierzających do zmiany przeznaczenia gruntów lub ich wyłączenia z produkcji rolnej – jeżeli będzie to wymagane do dokonania ich sprzedaży w ramach zarządu majątkiem osobistym,

-innych działań faktycznych lub prawnych mających na celu przygotowanie nieruchomości do sprzedaży lub zwiększenie ich atrakcyjności dla potencjalnych nabywców – koszenie, sprzątanie, utrzymywanie ich w dobrej kulturze, dbanie o znaki graniczne itp.

Do momentu ich wycofania w dniu 31 grudnia 2016 r., nieruchomości będące przedmiotem wniosku, faktycznie nie były wykorzystywane, gdyż były towarami handlowymi w swej postaci nienadającymi się do sprzedaży (mało atrakcyjnymi). One po prostu były. W momencie wycofania działek rolnych na cele prywatne dokonano wyksięgowania ich wartości z kosztów uzyskania przychodów.

Po wycofaniu nieruchomości z działalności gospodarczej nie były one ujmowane w spisie z natury (remanencie) sporządzonym na dzień 31 grudnia 2016 r. oraz w spisach z natury sporządzanych na koniec kolejnych lat podatkowych – do momentu likwidacji działalności gospodarczej.

W związku z planowanym odpłatnym zbyciem działek nie wystąpią szczególne ograniczenia wynikające z przepisów o kształtowaniu ustroju rolnego, w tym prawo pierwokupu przez Krajowy Ośrodek Wsparcia Rolnictwa lub obowiązek uzyskania zgody od Krajowego Ośrodka Wsparcia Rolnictwa na sprzedaż tych nieruchomości. Nie planuje Pan zbywać działek rolnych oraz działki te mają powierzchnię do 3000 m² każda. Jeśliby jednak zbywał działki rolne w całości, wystąpiłyby ograniczenia wynikające z przepisów o kształtowaniu ustroju rolnego, w tym prawo pierwokupu przez Krajowy Ośrodek Wsparcia Rolnictwa lub obowiązek uzyskania zgody od Krajowego Ośrodka Wsparcia Rolnictwa na sprzedaż tych nieruchomości.

Dopuszcza Pan możliwość zawierania z nabywcami poszczególnych działek umów przedwstępnych sprzedaży.

Nie planuje Pan obecnie konkretnych czynności faktycznych lub prawnych opisywanych we wniosku. Działki mogą być według Pana podzielone dopiero po zmianach planistycznych. Ale gdy te zmiany nastąpią, zapewne zacznie Pan planować najlepsze dla siebie rozwiązania i prawdopodobnie będzie to podział działek na mniejsze, gdyż obecnie ich powierzchnie są bardzo duże, jak na działki budowlane w tej miejscowości. Nie planuje składać wniosku o przekształcenie działek, ale jako właściciel tych działek powinien to zrobić, gdy nadarzy się okazja, tzn. gmina ogłosi, że przystąpiła do zmiany planu zagospodarowania. Nie robiąc tego jako właściciel zaszkodzi sobie, albowiem może Pana działki zostaną pominięte w planowaniu, a objęte planem będą więcej warte w przypadku chęci ich sprzedaży. Będą to Pana decyzje, które Pan zaplanuje i podejmie, takie lub inne w czasie właściwym do podejmowania określonych kroków, co może mieć miejsce w czasie istotnym dla oceny skutków prawnych Pana decyzji, jak i po upływie więcej niż 5-6 lat.

Pytania

1)Czy dokonując sprzedaży działek położonych w miejscowości A.: 111/17, 111/16. 111/15, 111/14, 111/13, 111/12, 111/11 i 111/23 lub ich części w ciągu 6 lat licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym zakończył Pan prowadzenie działalności gospodarczej zakupionych jako towary handlowe w ramach tej działalności, wycofane następnie przez Pana z tej działalności będzie Pan osiągał przychód z działalności gospodarczej?

2)Czy, w przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie 1, zobowiązany jest Pan do zapłaty podatku według zasad obowiązujących go w ostatnim roku podatkowym, w którym prowadził działalność gospodarczą, czy też jest Pan zobowiązany lub ma prawo do zgłoszenia formy opodatkowania w jakiej w danym roku podatkowym będzie rozliczał podatek ze sprzedaży po zakończeniu działalności gospodarczej działek budowlanych zakupionych jako towary handlowe w ramach tej działalności?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem – w zakresie pytania nr 1 – przychód osiągnięty przez Pana z dokonywanej po zakończeniu działalności gospodarczej, sprzedaży działek wycofanych z działalności gospodarczej, które nadto nie były środkami trwałymi, osiągnięty ponad 15 lat po ich nabyciu i ponad 8 lat po ich wycofaniu z działalności gospodarczej nie mieści się w żadnej kategorii źródeł przychodów wymienianych przez ustawę o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: uPIT) źródłem przychodów może być:

·odpłatne zbycie nieruchomości (ust. 1 pkt 8 lit. 2) jeżeli nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie,

·pozarolnicza działalność gospodarcza (ust. 1 pkt 3).

Za przychody z działalności gospodarczej uważa się zgodnie z art. 14 ust. 1 uPIT kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Za przychody z działalności gospodarczej uważa się również (art. 14 ust. 2 pkt 17 uPIT lit. a) przychody z odpłatnego zbycia składników majątku pozostałych na dzień likwidacji działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie.

Do przychodów wszakże nie zalicza się (art. 14 ust. 3 pkt 12 lit a uPIT) przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku, jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło 6 lat.

Przepisy przewidują co prawda opodatkowanie sprzedaży środków trwałych używanych w działalności gospodarczej i to nawet przez 6 lat po ich wycofaniu, ale brak regulacji szczególnych dotyczących zbycia nieruchomości nabytych jako towary do dalszej odsprzedaży.

Pana zdaniem – w zakresie pytania nr 2 – w przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie pierwsze podatnik zdał pytanie ostrożnościowe i uważa, że gdyby przychód ze sprzedaży działek był przychodem z działalności gospodarczej mógłby w każdym roku dokonać wyboru zasad opodatkowania.

Dochody osiągane przez podatników prowadzących działalność gospodarczą zgodnie z art. 9a uPIT oraz art. 9 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: ustawa ryczałtowa) są opodatkowane wg zasad określonych w art. 27 uPIT, 30e uPIT lub ustawie ryczałtowej zależnie od wyboru dokonanego przez podatnika.

Zgodnie z powołanymi przepisami podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu w sprawie opodatkowania podatkiem od osób fizycznych oświadczenie o wyborze opodatkowania w terminie do 20 dnia następnego miesiąca po osiągnięciu pierwszego w danym roku przychodu, przy czym o ile oświadczenia tego nie złoży, jest zobowiązany do opłacania podatku wg zasad obowiązujących go w roku poprzednim.

Prawo do wyboru formy opodatkowania i zarazem obowiązek opłacania podatku wg zasad obowiązujących w poprzednim roku dotyczą każdego podatnika osiągającego przychody z działalności gospodarczej, bez względu na to czy nadal tę działalność jeszcze prowadzi. Ustawy podatkowe w tym zakresie nie zawierają zasad szczególnych dla podatnika, który zakończył już prowadzenie działalności gospodarczej, ale nadal osiąga przychody z takiej działalności.

Uważa więc Pan, iż w każdym kolejnym roku podatkowym będzie Pan uprawniony do dokonania wyboru zasad opodatkowania przy czym o ile nie złoży stosownego oświadczenia, będą go obowiązywały zasady wynikające z ostatniego zawiadomienia złożonego naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu w sprawach opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Brzmienie tego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)innych rzeczy,

–jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W sytuacji zatem gdy nieruchomość sprzedana zostanie przed upływem pięciu lat licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i gdy sprzedaż nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej, sprzedaż ta stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odrębnym źródłem przychodów jest wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Pojęcie działalności gospodarczej charakteryzuje się między innymi prowadzeniem tej działalności w celach zarobkowych, na własny rachunek, jej zorganizowaniem i ciągłością – zawodowym charakterem, uczestnictwem w obrocie gospodarczym. Ponadto przy ocenie zakresu pojęcia działalności gospodarczej nie można abstrahować od zamiaru podmiotu podejmującego poszczególne czynności.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, iż działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Zatem, jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z dnia 3 czerwca 2015 r., sygn. akt I SA/Po 919/14: „dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.”

Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.

W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne, celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.

Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie nieruchomości, podział nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu, itp.

Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c omawianej ustawy.

Zakwalifikowanie do źródła przychodów ma ogromne znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodów, możliwość odliczenia kosztów ich uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym, jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez podatników do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości.

Pamiętać trzeba, że w świetle definicji działalności gospodarczej zawartej w art. 5a pkt 6 ustawy podatkowej profesjonalny obrót ma charakter obiektywny i niezależny od subiektywnego przekonania osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą.

Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Zgodnie zaś z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Co do zasady, do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej należą wszystkie przychody osiągane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, określone w art. 14 ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z wyjątkiem przychodów wymienionych w art. 14 ust. 3 tej ustawy.

Z kolei art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Przychodem z działalności gospodarczej są również:

1)przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:

a)środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

b)składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł,

c)składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,

d)składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

–wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio;

Na podstawie zaś art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy:

Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

Z przytoczonych przepisów wynika, że przychodami z działalności gospodarczej są zarówno przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku, do których odnosi się art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c tej ustawy), jak i przychody uzyskane ze sprzedaży tych składników majątku, które zostały z działalności gospodarczej z różnych względów wycofane. Jeżeli jednak między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności, i dniem ich odpłatnego zbycia upłynęło 6 lat, to przychód ze sprzedaży tych składników majątku nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej.

Natomiast jeżeli podatnik prowadzi działalność w zakresie obrotu nieruchomościami, a dana nieruchomość stanowi towar handlowy w tej działalności, przychód uzyskany z jej sprzedaży stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, tj. ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl natomiast art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. a ww. ustawy:

Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku pozostałych na dzień likwidacji działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej, prowadzonych samodzielnie.

Z kolei art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. a omawianej ustawy stanowi, że:

Do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku pozostałych na dzień likwidacji prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej lub prowadzonych samodzielnie działów specjalnych produkcji rolnej - jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja: prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej, prowadzonych samodzielnie działów specjalnych produkcji rolnej, spółki niebędącej osobą prawną lub nastąpiło wystąpienie wspólnika z takiej spółki albo zmniejszenie udziału kapitałowego w takiej spółce, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej.

Z przedstawionego prze Pana opisu zdarzenia wynika w szczególności, że jest Pan właścicielem położonych w miejscowości A. działek gruntu o numerach 111/17, 111/16, 111/15, 111/14, 111/13, 111/12, 111/11 i 111/23 o powierzchni 4,9427 ha. W przeszłości prowadził Pan działalność gospodarczą w zakresie handlu nieruchomościami od 1 lutego 1994 r. do 28 listopada 2025 r. 28 listopada 2025 r. jest datą likwidacji prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. Zakończył Pan prowadzenie działalności głównie z powodów zdrowotnych i wieku. Przez około półtora roku pobierał Pan zasiłek chorobowy i świadczenie rehabilitacyjne, a obecnie jest na zasiłku dla bezrobotnych i dopiero w maju 2026 r. nabywa Pan prawo do emerytury. W roku 2025 działalność nie była wykonywana i nie osiągnął Pan żadnego przychodu. Działalność ta była także okresowo zawieszania ze względu na Pana stan zdrowia, najpierw Pan chorował, a następnie korzystał ze świadczenia rehabilitacyjnego. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej nabył Pan na podstawie aktu notarialnego rep. A (...) z dnia 30 czerwca 2010 r. oraz aktu notarialnego rep. A (...) z dnia 23 czerwca 2008 r. nieruchomości. Zamierzał Pan te nieruchomości zbyć w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w częściach stanowiących działki budowlane, a pozostałe działki zachować na potrzeby własne. Oznacza to, że nie wszystkie działki zamierza Pan sprzedać, a dalej będzie Pan z nich korzystał „na potrzeby własne”, czyli w obecny sposób lub też rozważa Pan przekazania ich następcom. Nie ma Pan w tym względzie obecnie konkretnych planów. Dokonał Pan podziału działek i działki, które nadawały się do sprzedaży jako działki budowlane sprzedał, wykazując przychód z działalności gospodarczej. Ww. nieruchomości stanowiły u Pana towary handlowe. W datach zakupu prowadził Pan księgę przychodów i rozchodów i zakup ww. nieruchomości wykazał w tej księdze w kolumnie „zakup towarów i materiałów”. Na koniec każdego roku podatkowego wykazywał Pan niesprzedane nieruchomości w spisie z natury towarów i materiałów. Nie prowadził Pan działalności w zakresie działów specjalnych produkcji rolnej. Ww. nieruchomości, w szczególności działki rolne położone w miejscowości A.: 111/17, 111/16, 111/15, 111/14, 111/13, 111/12, 111/11 i 111/23 nie były wynajmowane, dzierżawione lub w inny sposób wykorzystywane w celu osiągnięcia przychodu. Ww. nieruchomości, w szczególności działki rolne położone w miejscowości A.: 111/17, 111/16, 111/15, 111/14, 111/13, 111/12, 111/11 i 111/23 oraz 111/22, 111/21, 111/20 i 111/19, 111/18 nie były wykazywane w ewidencji środków trwałych. Dla działek 111/22, 111/21, 111/20 i 111/19, 111/18 obowiązuje plan szczegółowy zagospodarowania i w planie tym mają przeznaczenie rolne. Wchodzące w skład opisanych nieruchomości działki rolne położone w miejscowości A.: 111/17, 111/16, 111/15, 111/14, 111/13, 111/12, 111/11 i 111/23 wycofał Pan z działalności gospodarczej 31 grudnia 2016 r. Z czynności tej sporządzony został protokół. Działki rolne położone w miejscowości A. przestały służyć działalności gospodarczej, w szczególności, że nie nadawały się do odsprzedaży ze względu na rolny charakter i brak popytu na działki rolne. Podejmował Pan przed datą 31 grudnia 2016 r. starania o zmianę przeznaczenia działek, których dotyczy wniosek. Próby te były nieudane i zdecydował się Pan nie podejmować kolejnych. Ww. wycofanie 31 grudnia 2016 r. z działalności gospodarczej działek rolnych oznaczało, że przestały one stanowić towary handlowe związane z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą i zostały przekazane do Pana majątku prywatnego. Do momentu ich wycofania w dniu 31 grudnia 2016 r. nieruchomości, będące przedmiotem wniosku, faktycznie nie były wykorzystywane, gdyż były towarami handlowymi w swej postaci nienadającymi się do sprzedaży (mało atrakcyjnymi). One po prostu były. W momencie wycofania działek rolnych na cele prywatne dokonano wyksięgowania ich wartości z kosztów uzyskania przychodów. Po wycofaniu nieruchomości z działalności gospodarczej nie były one ujmowane w spisie z natury (remanencie) sporządzonym na dzień 31 grudnia 2016 r. oraz w spisach z natury sporządzanych na koniec kolejnych lat podatkowych – do momentu likwidacji działalności gospodarczej. W dacie wycofania nieruchomości z działalności gospodarczej nie zamierzał Pan w przyszłości dokonać ich sprzedaży. Liczył się jednak z taką możliwością w horyzoncie czasowym kilkunastu lub kilkudziesięciu lat. Scalenia i podziału działek rolnych położonych w miejscowości A.: 111/17, 111/16, 111/15, 111/14, 111/13, 111/12, 111/11 i 111/23, które obecnie noszą numery 111/22, 111/21, 111/20, 111/19 i 111/18 dokonano około roku 2008 w celu umożliwienia sprzedaży tej części wówczas posiadanych działek, które miały przeznaczenie budowlane i które nie stanowią obecnie Pana własności, gdyż zostały zbyte w ramach działalności gospodarczej po zabudowaniu ich domami przed 31 grudnia 2016 r. Podział wymagał między innymi wydzielenia drogi dojazdowej do działek rolnych. Droga jest jedną z działek objętych wnioskiem. Na dzień likwidacji działalności gospodarczej sporządził Pan wykaz składników majątku działalności gospodarczej. Wykaz ten nie obejmuje nieruchomości, tj. działek rolnych położonych w miejscowości A.: 111/17, 111/16, 111/15, 111/14, 111/13, 111/12, 111/11 i 111/23, które po podziale i scaleniu noszą numery 111/22, 111/21, 111/20, 111/19 111/18. Nieruchomości będące przedmiotem wniosku były faktycznie wykorzystywane od momentu ich wycofania z prowadzonej działalności gospodarczej do produkcji rolnej na potrzeby własne (z zaznaczeniem, że po 28 listopada 2025 r. nie były wykorzystywane w ten sposób ze względu na warunki atmosferyczne). Nieruchomości będące przedmiotem wniosku faktycznie nie były wykorzystywane od momentu zakończenia prowadzenia działalności gospodarczej do chwili obecnej, albowiem są to działki rolne i od 29 listopada 2025 r. do chwili obecnej jest zima i są zamarznięte a ostatnio przykryte grubą warstwą śniegu. Sprzedaż działek, będących przedmiotem wątpliwości, będzie realizowana przez Pana samodzielnie lub z udziałem pośredników, np. agencji nieruchomości. Zamierza sprzedać działki w formie parceli przygotowanych do zabudowy lub w stanie „surowym”, bez inwestycji. Nie ponosił i nie będzie Pan ponosić nakładów w celu uatrakcyjnienia działek, będących przedmiotem wątpliwości (np.: ogrodzenie, doprowadzenie mediów, utwardzenie dróg wewnętrznych, inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działek. Nie planuje Pan określonego harmonogramu sprzedaży poszczególnych działek (kolejności sprzedaży, orientacyjnych terminów). Sprzedaż będzie miała charakter zależny od warunków rynkowych. Nie podejmował i nie zamierza Pan podejmować działań zmierzających do koordynowania sprzedaży kilku działek równolegle. Wydaje się Panu nieuniknione, że jeśli wystawi na sprzedaż działki to będzie musiał prowadzić rozmowy z kilkoma nabywcami jednocześnie, dopóki z którymś nie zawrze umowy sprzedaży. Podobnie wydaje się rozsądne wystawienie na sprzedaż kilku działek nawet w czasie, w którym zamierza się sprzedać tylko jedną, a to dlatego, że nie wiemy, która z działek pierwsza znajdzie nabywcę oferującego właściwą cenę. Nie podejmował, nie podejmuje i zamierza podejmować działania marketingowe w celu sprzedaży działek, o których mowa we wniosku, ale nie podjął decyzji jakie to będą działania. Prawdopodobnie ogłosi sprzedaż na portalu internetowym przeznaczonym do sprzedaży nieruchomości i umieści informację w postaci baneru na terenie oferowanym do sprzedaży. Pozyskać chce Pan nabywcę lub nabywców dla sprzedawanych działek poprzez ogłoszenie sprzedaży w portalu internetowym wspierającym sprzedaż nieruchomości, pocztą pantoflową i w inne dostępne sposoby, z których korzystają zwykli ludzie sprzedający swoje nieruchomości. Nie poznał Pan jeszcze nabywcy lub nabywców i nie wie na jakie cele zostaną przeznaczone, w jaki sposób będą wykorzystywane, przez nabywców sprzedawane działki, o których mowa we wniosku. W związku z przygotowaniem i sprzedażą działek zamierza Pan korzystać z usług podmiotów trzecich, jeśli uzna to za potrzebne, np. geodetów – do wyznaczenia działki w terenie, pośredników – być może do sprzedaży, prawników – gdy zaistnieje problem prawny np. do opracowania umowy. Żaden konkretny podmiot nie został wybrany. Działki będące przedmiotem wniosku nie są lub i nie będą przedmiotem najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze. Nie ma Pan co do tego jakichkolwiek planów. Nie udzielił i nie zamierza Pan udzielić nabywcy lub nabywcom gruntów pełnomocnictwa, zgody bądź upoważnienia do występowania w Pana imieniu w sprawach dotyczących nieruchomości przed sprzedażą działek, o których mowa we wniosku. Dopuszcza Pan możliwość zawierania z nabywcami poszczególnych działek umowy przedwstępne sprzedaży. W odniesieniu do nieruchomości (działek) będących przedmiotem wniosku podejmował Pan nieskutecznie przed 31 grudnia 2016 r. i nie podejmuje lub zamierza podejmować działania takie jak: zmiana przeznaczenia terenu, wystąpienie o wydanie decyzji o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej, wystąpienie o decyzje administracyjne dotyczące możliwości zabudowy lub zagospodarowania terenu bądź innych czynności mające na celu przygotowanie nieruchomości do sprzedaży. Nieskuteczne czynności podejmowane przed 31 grudnia 2016 r. polegały na wnioskowaniu w gminie o zmianę planu zagospodarowania. Po zakończeniu działalności gospodarczej uzyskuje Pan inne dochody z zasiłku dla bezrobotnych i zamierza uzyskiwać dochody z emerytury. Sprzedaż działek będzie stanowiła dla Pana bardzo istotne źródło środków finansowych w kolejnych latach po zakończeniu działalności, albowiem Pana emerytura wyniesie rocznie około 25 000 zł a wartość każdej z możliwych do sprzedaży działek przewyższa tę kwotę. Liczy Pan na to, że sprzedaż przynosić Panu będzie środki na godne utrzymanie i będzie stanowić istotne wsparcie jego domowego budżetu. Wydaje się Panu, że dla mniej więcej 99% społeczeństwa przychód ze sprzedaży nieruchomości w danym roku stanowi bardzo istotny wpływ w stosunku do pozostałych dochodów. Nie zamierza Pan podejmować działań polegających na dostosowywaniu wielkości, kształtu lub przeznaczenia sprzedawanych działek do oczekiwań potencjalnych nabywców, niemniej liczy się z tym, że w przypadku zmiany planu zagospodarowania, podział działek na mniejsze będzie uzasadnionym krokiem w ramach dbałości o Pana interesy. Przewiduje Pan możliwość dokonania podziału działek wyłącznie warunkowo, tj. jedynie w przypadku zmiany przeznaczenia terenu lub zmiany przepisów planistycznych. Podział ten może być elementem planowanej strategii sprzedaży. Może on bowiem przyczynić się do uzyskania lepszej ceny za całość sprzedawanego majątku. Obecnie podział ze względu na uwarunkowania planistyczne nie jest uzasadniony ekonomicznie i niemożliwy lub przynajmniej możliwości podziału są mocno ograniczone. Nie planuje podziału i nie zamierza dzielić na określoną ilość działek opisywanych we wniosku. Rozważa Pan taką możliwość. Ilość działek, o ile dojdzie do podziału, będzie uzależniona od warunków planistycznych oraz tego co się będzie Panu wydawało za słuszne w kwestii podziału dla osiągnięcia jak najlepszego rezultatu w postaci środków uzyskanych w danym czasie ze sprzedaży. Poza ewentualnym podziałem zamierza Pan podejmować inne czynności dotyczące nieruchomości będących przedmiotem wniosku, w szczególności takie jak występowanie o zmianę miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego – jeżeli gmina przystąpi do postępowania w sprawie zmiany planu, podejmowanie działań zmierzających do zmiany przeznaczenia gruntów lub ich wyłączenia z produkcji rolnej – jeżeli będzie to wymagane do dokonania ich sprzedaży w ramach zarządu majątkiem osobistym, innych działań faktycznych lub prawnych mających na celu przygotowanie nieruchomości do sprzedaży lub zwiększenie ich atrakcyjności dla potencjalnych nabywców – koszenie, sprzątanie, utrzymywanie ich w dobrej kulturze, dbanie o znaki graniczne itp. W związku z planowanym odpłatnym zbyciem działek nie wystąpią szczególne ograniczenia wynikające z przepisów o kształtowaniu ustroju rolnego, w tym prawo pierwokupu przez Krajowy Ośrodek Wsparcia Rolnictwa lub obowiązek uzyskania zgody od Krajowego Ośrodka Wsparcia Rolnictwa na sprzedaż tych nieruchomości. Nie planuje Pan zbywać działek rolnych oraz działki te mają powierzchnię do 3000 m² każda. Jeśliby jednak zbywał działki rolne w całości, wystąpiłyby ograniczenia wynikające z przepisów o kształtowaniu ustroju rolnego, w tym prawo pierwokupu przez Krajowy Ośrodek Wsparcia Rolnictwa lub obowiązek uzyskania zgody od Krajowego Ośrodka Wsparcia Rolnictwa na sprzedaż tych nieruchomości. Nie planuje Pan obecnie konkretnych czynności faktycznych lub prawnych opisywanych we wniosku. Działki mogą być według Pana podzielone dopiero po zmianach planistycznych. Ale gdy te zmiany nastąpią, zapewne zacznie Pan planować najlepsze dla siebie rozwiązania i prawdopodobnie będzie to podział działek na mniejsze, gdyż obecnie ich powierzchnie są bardzo duże, jak na działki budowlane w tej miejscowości. Nie planuje składać wniosku o przekształcenie działek, ale jako właściciel tych działek powinien to zrobić, gdy nadarzy się okazja, tzn. gmina ogłosi, że przystąpiła do zmiany planu zagospodarowania. Nie robiąc tego jako właściciel zaszkodzi sobie, albowiem może Pana działki zostaną pominięte w planowaniu, a objęte planem będą więcej warte w przypadku chęci ich sprzedaży. Będą to Pana decyzje, które Pan zaplanuje i podejmie, takie lub inne w czasie właściwym do podejmowania określonych kroków, co może mieć miejsce w czasie istotnym dla oceny skutków prawnych Pana decyzji, jak i po upływie więcej niż 5-6 lat. Nie posiada Pan nieruchomości innych niż te, o których mowa we wniosku, które zamierza w przyszłości sprzedać. Nie rozważa Pan ponownego nabywania innych nieruchomości lub gruntów w celu ich dalszej odsprzedaży.

Mając na uwadze powyższe, w oparciu o informacje przedstawione przez Pana w opisie zdarzenia, a w szczególności fakt, że:

·działalność gospodarczą w zakresie obrotu nieruchomościami zakończył Pan 28 listopada 2025 r. i nie prowadził Pan działalności w zakresie działów specjalnych produkcji rolnej,

·od momentu nabycia działek oraz ich wycofania do Pana majątku prywatnego upłynął już spory czas,

·działki były faktycznie wykorzystywane po wycofaniu z działalności gospodarczej jedynie na potrzeby własne do produkcji rolnej, przy czym po 28 listopada 2025 r. nie były użytkowane ze względu na warunki atmosferyczne,

·działki rolne nie były wynajmowane, dzierżawione ani wykorzystywane w celu osiągnięcia przychodu ani nie są i nie będą przedmiotem najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze, nie ma Pan w tym zakresie żadnych planów,

·nie planuje Pan określonego harmonogramu sprzedaży poszczególnych działek, kolejności i terminy sprzedaży będą zależne od warunków rynkowych oraz nie podejmował i nie zamierza Pan podejmować działań zmierzających do koordynowania sprzedaży kilku działek równolegle,

·pozyskanie nabywcy planowane jest przy użyciu standardowych form stosowanych przez osoby prywatne, tj. ogłoszenia w portalach internetowych, pocztą pantoflową oraz innymi dostępnymi sposobami,

·nie ponosił Pan i nie będzie ponosić nakładów mających na celu zwiększenie atrakcyjności działek, np. ogrodzenia, doprowadzenie mediów, utwardzenie dróg wewnętrznych, ani nie planuje działań zmierzających do zwiększenia ich wartości,

·nie udzielił Pan i nie zamierza udzielać nabywcom pełnomocnictwa, zgody ani upoważnień do działania w Pana imieniu w sprawach dotyczących działek objętych sprzedażą,

·sprzedaż działek rolnych w całości podlegałaby ograniczeniom wynikającym z przepisów o kształtowaniu ustroju rolnego, w tym prawu pierwokupu przez Krajowy Ośrodek Wsparcia Rolnictwa lub obowiązkowi uzyskania zgody na sprzedaż,

·sprzedaż działek nie będzie Pana wyłącznym źródłem utrzymania, ponieważ uzyskiwał Pan inne dochody, np. świadczenie rehabilitacyjne oraz zasiłek dla bezrobotnych, a od maja 2026 r. będzie Pan otrzymywał emeryturę,

·nie posiada Pan innych nieruchomości innych niż te, o których mowa w opisie, które zamierza Pan w przyszłości sprzedać,

·nie rozważa Pan ponownego nabywania innych nieruchomości lub gruntów w celu ich dalszej odsprzedaży,

stwierdzam, że całokształt okoliczności, a w szczególności zakres, stopień zaangażowania i cel Pana działania wskazuje, że sprzedaż przez Pana ww. działek nie nastąpi w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności, która wyczerpuje znamiona działalności gospodarczej, określonej w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Co prawda planuje Pan warunkowy podział działek na mniejsze – o ile będzie to możliwe z uwagi na obowiązujący miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – wraz z podejmowaniem innych czynności dotyczących nieruchomości, w szczególności korzystaniem z usług podmiotów trzecich, takich jak geodeci, pośrednicy sprzedaży czy prawnicy, gdy zajdzie taka potrzeba, oraz wykonywaniem czynności faktycznych, takich jak koszenie, sprzątanie, utrzymywanie nieruchomości w dobrej kulturze rolnej czy dbanie o znaki graniczne, jednakże świadczy to wyłącznie o zwykłym zarządzaniu majątkiem prywatnym.

W konsekwencji sprzedaż działek lub ich części położonych w miejscowości A., o których mowa we wniosku, w ciągu 6 lat licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym zakończył Pan prowadzenie działalności gospodarczej, wycofanych przez Pana w 2016 r. z tej działalności, nie będzie skutkować powstaniem przychodu kwalifikowanego do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. pozarolniczej działalności gospodarczej.

Tym samym udzielanie odpowiedzi na pytanie oznaczone we wniosku numerem 2 stało się bezprzedmiotowe.

Zaznaczenia również wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia. Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Pana w przedmiotowej sprawie. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.