Interpretacja indywidualna z dnia 26 marca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-3.4012.177.2026.1.AMA
Gmina nie może odliczyć podatku VAT naliczonego od zakupu samochodu ratowniczo-gaśniczego, gdyż działając jako organ władzy publicznej wykonuje zadania własne, które nie stanowią działalności gospodarczej opodatkowanej VAT-em.
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, żePaństwastanowiskowsprawieocenyskutkówpodatkowychopisanegostanufaktycznegowpodatkuodtowarówiusługjestprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
10 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na zakup samochodu ratowniczo-gaśniczego w ramach projektu pn. „(…)”. Uzupełnili go Państwo pismem z 24 marca 2026 r. (data wpływu 24 marca 2026 r.).
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Gmina (…) (dalej: „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”).
Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 713 ze zm., dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”), Gmina jest wyposażona w osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych.
Gmina wykonuje zadania własne (określone w art. 7 ustawy o samorządzie gminnym) samodzielnie lub poprzez powołane gminne jednostki organizacyjne.
W strukturze organizacyjnej Gminy znajdują się jednostki organizacyjne mające status jednostek budżetowych, zajmujące się oświatą i opieką społeczną. Jednostki te będą dalej zwane łącznie „Jednostkami organizacyjnymi”.
Mając na uwadze wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE”, „Trybunał”) z 29 września 2015 r. w sprawie C-276/14 (dalej: „wyrok TSUE”), począwszy od stycznia 2017 r. Gmina dokonała centralizacji rozliczeń VAT, tj. prowadzi wspólne rozliczanie VAT wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 13 ustawy o samorządzie gminnym, zadania własne o charakterze użyteczności publicznej polegające na zapewnieniu porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej.
W związku z powyższym, Gmina (…) przystąpiła w 2024 r. do naboru, ogłoszonego przez (…) w ramach konkursu na Partnerów, do udziału w Projekcie pn. „(…)”, realizowanego w ramach (…).
Celem naboru jest doposażenie jednostek Ochotniczych Straży Pożarnych z obszaru województwa (…) w średnie samochody ratowniczo-gaśnicze.
Realizacja Projektu ma na celu spełnienie wymogów kwalifikujących jednostkę OSP do włączenia do Krajowego Systemu Ratowniczo-Gaśniczego (KSRG) zgodnie z rozporządzeniem Ministra Spraw Wewnętrznych z dnia 15 września 2014 r. w sprawie zakresu, szczegółowych warunków i trybu włączania jednostek ochrony przeciwpożarowej do krajowego systemu ratowniczo-gaśniczego (Dz. U. z 2014 r. poz. 1317).
Włączenie jednostek do KSRG ma na celu ochronę życia, zdrowia, mienia lub środowiska poprzez: walkę z pożarami i innymi klęskami żywiołowymi, ratownictwo techniczne, chemiczne i od 1997 r. również poprzez ratownictwo ekologiczne i medyczne.
Realizacja Projektu ma na celu również wsparcie jednostek OSP należących do KSRG.
Wpłynie to bezpośrednio na zwiększenie bezpieczeństwa mieszkańców (…).
Planowany okres realizacji Projektu to lata 2025-2026.
Projekt realizowany będzie w oparciu o Umowę Partnerską zawartą (…), nr (…).pomiędzy (…) a Gminą (…).
W ramach projektu planowany jest zakup średniego samochodu ratowniczo-gaśniczego.
Budżet:
Planowana kwota kosztów kwalifikowanych samochodu:
- koszty kwalifikowane: (…) zł,
- w tym: dofinansowanie z programu Fundusze Europejskie dla (…) (tzw. „(…)”) – (…) zł (65%),
- wkład własny Gminy – (…) zł (35%).
Postępowanie przetargowe na dostawę pojazdów
Postępowanie przetargowe na dostawę pojazdów będzie prowadzone przez Lidera projektu - Województwo (…).
Natomiast stroną umowy z wykonawcą będzie odrębnie każda z gmin - Partnerów projektu.
Płatności za zakup pojazdu będą dokonywane bezpośrednio przez Gminę.
Dofinansowanie przekazywane będzie na zasadzie refundacji poniesionych wydatków (z możliwością zaliczkowania).
Zakupiony pojazd będzie stanowił majątek Gminy (…).
Gmina zobowiązana jest do zachowania trwałości projektu przez okres 5 lat od zakończenia jego realizacji.
W związku z realizacją projektu Gmina odbierze 22 kwietnia 2026 r. w firmie (…) fabrycznie nowy średni samochód ratowniczo-gaśniczy na podwoziu (…), który zostanie przekazany do użytkowania Ochotniczej Straży Pożarnej w (…).
Samochód będzie wykorzystywany wyłącznie do realizacji zadań statutowych Ochotniczej Straży Pożarnej, polegających m.in. na:
- ochronie życia i zdrowia mieszkańców,
- ratownictwie technicznym i pożarowym,
- likwidowaniu skutków klęsk żywiołowych,
- działaniach ratowniczych.
Pojazd nie będzie wykorzystywany przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT
Pytanie
Czy Gmina (…) nie będzie miała prawa do odliczenia podatku VAT od zakupu samochodu ratowniczo-gaśniczego w ramach projektu „(…)”?
Państwa stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina (…) nie ma prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych na zakup samochodu ratowniczo-gaśniczego.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przysługuje w takim zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Warunkiem skorzystania z prawa do odliczenia podatku VAT jest zatem spełnienie dwóch przesłanek: odliczenia dokonuje podatnik podatku VAT, nabywane towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
W przedmiotowej sprawie zakupiony samochód ratowniczo-gaśniczy będzie wykorzystywany wyłącznie do realizacji zadań własnych Gminy w zakresie ochrony przeciwpożarowej i bezpieczeństwa publicznego.
Zadania te wynikają z ustawy o samorządzie gminnym oraz z ustawy o ochotniczych strażach pożarnych.
W tym zakresie Gmina działa jako organ władzy publicznej realizujący zadania publiczne, a nie jako podatnik prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
Zakupiony pojazd nie będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
W konsekwencji, nie zostaje spełniony podstawowy warunek określony w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, warunkujący możliwość skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego.
W związku z powyższym, Gmina (…) nie ma możliwości odzyskania podatku VAT naliczonego przy zakupie samochodu ratowniczo-gaśniczego.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
a)nabycia towarów i usług,
b)dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a więc takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
Uprawnienie do dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie przysługuje zatem w przypadku nabycia towarów i usług, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Ponadto, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Natomiast stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Z powołanego przepisu wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Jak stanowi art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.):
Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:
Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
W myśl art. 7 ust. 1 pkt 14 ww. ustawy o samorządzie gminnym:
Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego.
Państwa wątpliwości dotyczą kwestii prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych na zakup samochodu ratowniczo-gaśniczego w ramach projektu pn. „(…)”, realizowanego w oparciu o Umowę Partnerską pomiędzy Państwem a (…) (Lider projektu).
Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku VAT naliczonego nie będą spełnione. W ramach realizacji ww. projektu zakupią Państwo fabrycznie nowy średni samochód ratowniczo-gaśniczy na podwoziu (…) który zostanie przekazany do użytkowania Ochotniczej Straży Pożarnej w (…), który będzie wykorzystywany wyłącznie do realizacji zadań statutowych Ochotniczej Straży Pożarnej, polegających m.in. na ochronie życia i zdrowia mieszkańców, ratownictwie technicznym i pożarowym, likwidowaniu skutków klęsk żywiołowych, działaniach ratowniczych. Wykonanie tego zadania należy do zadań własnych Gminy i wpłynie bezpośrednio na zwiększenie bezpieczeństwa mieszkańców (…).
Jak więc wynika z opisu sprawy, realizując to zadanie nie będą Państwo działali w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, lecz będą Państwo działali jako organ władzy publicznej w zakresie wykonywania zadań własnych nałożonych odrębnymi przepisami prawa (art. 15 ust. 6 ustawy), w ramach czynności publicznoprawnych, natomiast efekty realizacji tego projektu nie będą wykorzystywane przez Państwa do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
Tym samym, nie przysługuje Państwu - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy - prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych na zakup samochodu ratowniczo-gaśniczego w ramach projektu pn. „(…)”.
Państwa stanowisko uznaję zatem za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
POTRZEBUJESZ POMOCY?