Interpretacja indywidualna z dnia 27 marca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP2-2.4010.4.2026.1.AS

Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych - jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 stycznia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości rozliczenia zaliczki wypłaconej Licencjodawcy na poczet wynagrodzenia za udzielenie licencji wyłącznej do katalogu muzycznego proporcjonalnie do okresu, którego dotyczy jako zaliczka otrzymana na poczet świadczeń wykonywanych w okresach późniejszych.

Treść wniosku jest następująca.

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcą jest Z. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…), wpisana do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego prowadzonego przez Sąd Rejonowy (...) Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem KRS (…), NIP: (…), REGON: (…).

Kapitał zakładowy Spółki wynosi (…) zł i dzieli się na 100 udziałów. Wspólnikami Spółki są A.A. posiadający (...) udziałów o łącznej wartości nominalnej (…) zł oraz B.B. posiadająca (...) udziały o łącznej wartości nominalnej (…) zł. Prezesem Zarządu Spółki jest A.A., prowadzący działalność artystyczną pod pseudonimem „A”.

Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, opodatkowanym na zasadach ogólnych według stawki 19 procent. Wnioskodawca prowadzi księgi rachunkowe zgodnie z ustawą o rachunkowości. Rokiem podatkowym Wnioskodawcy jest rok kalendarzowy od 1 stycznia do 31 grudnia. Przedmiotem przeważającej działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest działalność w zakresie (…). Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie (…).

(...) 2023 roku Wnioskodawca zawarł z Y. spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…), wpisaną do rejestru przedsiębiorców pod numerem KRS (…), NIP (…), umowę dotyczącą dystrybucji cyfrowej i fizycznej nagrań zawierających artystyczne wykonania A.A. występującego pod pseudonimem artystycznym „X”, w tym nagrań opublikowanych na albumie „(…)”.

W 2025 roku Wnioskodawca zdecydował o rozszerzeniu współpracy z Y. spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, zwaną dalej Y., i zawarł następujące umowy:

Po pierwsze, Strony zawarły aneks do umowy z dnia (...) 2023 roku, który zmodyfikował i rozszerzył zakres pierwotnej umowy. Na mocy tego aneksu zmieniono definicję Okresu Obowiązywania Licencji, który został określony jako dłuższy z dwóch okresów, mianowicie okres siedmiu lat rozpoczynający bieg w dniu 1 sierpnia 2025 roku albo okres od dnia 1 sierpnia 2025 roku do dnia, w którym wynagrodzenie Wnioskodawcy naliczone zgodnie z umową będzie kwotą równą kwocie zaliczek wypłaconych Wnioskodawcy na podstawie umowy oraz innych porozumień zawartych pomiędzy Y. i Wnioskodawcą.

Aneks zawiera postanowienie, zgodnie z którym po upływie dłuższego z dwóch powyższych terminów udzielona licencja staje się licencją na czas nieokreślony, przy czym w żadnym razie licencja udzielona umową nie wygaśnie ani nie może zostać wypowiedziana, jak również żadna ze Stron nie może od umowy odstąpić do dnia, w którym wynagrodzenie Wnioskodawcy naliczone zgodnie z umową będzie kwotą równą kwocie zaliczek wypłaconych Wnioskodawcy na podstawie umowy oraz innych porozumień zawartych pomiędzy Y. i Wnioskodawcą.

Po drugie, Wnioskodawca zawarł z Y. oraz Panem C.C. prowadzącym działalność gospodarczą pod firmą C., występującym pod pseudonimem artystycznym „C”, umowę wyłącznej dystrybucji cyfrowej i fizycznej dotyczącą nagrań opublikowanych na albumach zatytułowanych „(…)” i „(…)”. Na mocy tej umowy Okres Obowiązywania Licencji został określony jako dłuższy z dwóch okresów, mianowicie okres od daty zawarcia umowy do upływu okresu siedmiu lat od tak zwanego przepięcia wszystkich nagrań jako katalogu Y., przy czym przepięcie oznacza techniczne oznaczenie nagrań jako repertuaru Y. w systemach dystrybucji cyfrowej, albo okres od daty zawarcia umowy do dnia, w którym wynagrodzenie Wnioskodawcy naliczone zgodnie z umową będzie kwotą równą kwocie zaliczek wypłaconych Wnioskodawcy.

Umowa ta zawiera analogiczne postanowienie jak aneks, zgodnie z którym po upływie dłuższego z dwóch terminów udzielona umową licencja staje się licencją na czas nieokreślony, przy czym w żadnym razie licencja udzielona umową nie wygaśnie ani nie może zostać wypowiedziana, jak również żadna ze Stron nie może od umowy odstąpić do końca okresu rozliczeniowego następującego po okresie rozliczeniowym, który wykaże pokrycie wypłaconych Wnioskodawcy na podstawie umowy oraz innych porozumień zawartych pomiędzy Y. i Wnioskodawcą z wynagrodzenia należnego na mocy umowy.

Po trzecie, Wnioskodawca zawarł z Y. umowę wyłącznej dystrybucji cyfrowej i fizycznej dotyczącą tak zwanego (…) obejmującego następujące albumy i single artysty „A”. Albumy to: „(…)”, „(…)”, „(…)”, „(…)”, „(…)”, „(…)” oraz „(…)”, a także single wymienione szczegółowo w załączniku numer dwa do tej umowy.

Na mocy tej umowy głównej Okres Obowiązywania Licencji dla (…) został określony jako dłuższy z dwóch okresów, mianowicie okres od daty zawarcia umowy do upływu okresu siedmiu lat od dnia 1 września 2025 roku albo okres od daty zawarcia umowy do dnia, w którym wynagrodzenie Wnioskodawcy naliczone zgodnie z umową będzie kwotą równą kwocie zaliczek wypłaconych Wnioskodawcy. Umowa zawiera analogiczne postanowienie, zgodnie z którym po upływie dłuższego z dwóch terminów udzielona umową licencja staje się licencją na czas nieokreślony, przy czym w żadnym razie licencja udzielona umową nie wygaśnie ani nie może zostać wypowiedziana, jak również żadna ze Stron nie może od umowy odstąpić do dnia, w którym wynagrodzenie Wnioskodawcy naliczone zgodnie z umową będzie kwotą równą kwocie zaliczek wypłaconych Wnioskodawcy na podstawie umowy oraz innych porozumień zawartych pomiędzy Y. i Wnioskodawcą.

Dodatkowo umowa główna przewiduje, że Wnioskodawca zobowiązał się do dostarczenia w okresie siedmiu lat od daty zawarcia umowy co najmniej pięciu nowych nagrań utworów słowno-muzycznych powstałych po dniu zawarcia umowy, z częstotliwością jedno nagranie w każdym roku obowiązywania umowy w latach od pierwszego do trzeciego oraz dwa nagrania w czwartym roku obowiązywania umowy. Dla tych nowych nagrań Okres Obowiązywania Licencji został określony jako dłuższy z dwóch okresów, mianowicie siedem lat od premiery nagrania albo okres do dnia pokrycia zaliczek.

Na mocy umów Wnioskodawca udzielił Y. licencji wyłącznej na następujących polach eksploatacji: W zakresie dystrybucji cyfrowej Wnioskodawca udzielił licencji na publiczne udostępnianie nagrań w taki sposób, aby każdy mógł mieć dostęp do nich w miejscu i czasie przez siebie wybranym, w tym w ramach streamingu, downloadingu, telewizji internetowej, platform cyfrowych, telewizji połączonej z internetem i innych technologii, a także korzystanie w ramach Nowych Technologii, w tym na platformach takich jak (…), (…), (…), (…), udostępnianie jako treści generowane przez użytkowników, wykorzystanie technologii NFT, usługi telekomunikacyjne takie jak dzwonki i sygnały oczekiwania, oraz zestawianie nagrań na playlistach z innymi utworami.

W zakresie dystrybucji fizycznej Wnioskodawca udzielił licencji na utrwalanie i zwielokrotnianie na płytach kompaktowych i płytach winylowych, wprowadzanie do obrotu płyt CD i winylowych oraz produkcję i tłoczenie płyt. Wnioskodawca udzielił również licencji niewyłącznej do materiałów promocyjnych i kontentu graficznego, w tym zdjęć, grafik, tapet, okładek płyt, a także do oznaczeń wykonawcy, takich jak znaki towarowe i grafiki związane z artystą. Dla celów promocyjnych Wnioskodawca udzielił licencji na przekazywanie nagrań i teledysków stacjom radiowym, telewizyjnym, platformom cyfrowym i portalom internetowym.

Wnioskodawca udzielił także zgody na korzystanie z imienia, nazwiska, pseudonimu, wizerunku i biografii wykonawcy dla celów promocji i komercjalizacji oraz upoważnił Y. do wykonywania osobistych praw wykonawczych i autorskich w imieniu uprawnionych, a także do dokonywania opracowań nagrań do formatów umożliwiających dystrybucję cyfrową. Licencje zostały udzielone na terytorium Polski i całego świata.

Wnioskodawca zachował prawo do udzielania zgód na synchronizację nagrań i teledysków z utworami audiowizualnymi, reklamami, grami oraz do udzielania licencji na albumy kompilacyjne. Y. ma prawo przeniesienia praw i obowiązków z umów na podmioty z grupy kapitałowej (...) bez zgody Wnioskodawcy, natomiast przeniesienie na inne podmioty wymaga ograniczeń określonych w umowach.

Na mocy umów Wnioskodawca zobowiązał się do dostarczenia Y. wszystkich nagrań z (…), materiałów promocyjnych, teledysków oraz kontentu graficznego w terminie do 31 sierpnia 2025 roku, a także do dostarczenia wraz z materiałami poprawnej i kompletnej informacji o osobach uprawnionych z tytułu praw autorskich i praw pokrewnych oraz do udzielenia Y. wszelkiej pomocy niezbędnej do dokonania oznaczenia nagrań jako repertuaru Y. w ramach dystrybucji cyfrowej, tak zwanego przepięcia.

Wnioskodawca zobowiązał się również do dostarczenia co najmniej (...) nowych nagrań utworów słowno-muzycznych w okresie (...) lat od zawarcia umowy głównej, w tym (...) nagrań po jednym nagraniu w każdym roku w latach od pierwszego do trzeciego oraz (...) nagrań w czwartym roku obowiązywania umowy. Wnioskodawca zobowiązał się także do powstrzymania się od podejmowania jakichkolwiek działań mogących skutkować utratą bądź ograniczeniem praw Wnioskodawcy do nagrań, teledysków i materiałów do dnia wygaśnięcia Okresu Obowiązywania Licencji, w szczególności zakazu przenoszenia praw na osoby trzecie pod rygorem kary umownej w wysokości pięćdziesiąt tysięcy złotych za każde naruszenie.

Wnioskodawca nie ma obowiązku uczestniczenia w obowiązkowych sesjach promocyjnych, udzielania wywiadów na zlecenie Y, występowania na koncertach organizowanych przez Y., akceptowania lub opiniowania materiałów marketingowych przygotowanych przez Y. ani bycia dostępnym do bieżących konsultacji.

Z tytułu udzielenia licencji Y. zobowiązał się wypłacać Wnioskodawcy wynagrodzenie stanowiące procent od tak zwanej Sprzedaży Netto, rozumianej jako wartość sprzedaży netto po odjęciu podatków uzyskana przez Y. ze sprzedaży nagrań i teledysków na terytorium objętym licencją.

Dla (…) i nowych nagrań objętych umową główną Wnioskodawca otrzymuje (...) procent Sprzedaży Netto z dystrybucji cyfrowej (…), (...) procent Sprzedaży Netto z dystrybucji cyfrowej nowych nagrań oraz (...) procent Sprzedaży Netto z dystrybucji fizycznej w postaci płyt CD i winylowych. Dla albumów „(…)” i „(…)” objętych umową zawartą z udziałem Pana C.C. Wnioskodawca otrzymuje (...) procenta całkowitej Sprzedaży Netto, co stanowi (...) procent z (...) procent podziału, natomiast Pan C.C. występujący pod pseudonimem „C” otrzymuje (...) procenta całkowitej Sprzedaży Netto, co stanowi (...) procent z (...) procent podziału. Wynagrodzenie z teledysku zatytułowanego „(…)” jest wyłączone z rozliczeń stron i należne osobie trzeciej.

Rozliczenia wynagrodzenia dokonywane są w okresach kwartalnych. W terminie trzydziestu dni od zakończenia danego kwartału kalendarzowego Y. przekazuje Wnioskodawcy zestawienie zawierające liczbę sprzedanych nagrań i teledysków w zakresie dystrybucji cyfrowej, liczbę sprzedanych płyt fizycznych oraz kwotę wynagrodzenia należnego Wnioskodawcy za ten okres rozliczeniowy. Płatność wynagrodzenia dokonywana jest przelewem w terminie czternastu dni od daty doręczenia Y. prawidłowych pod względem formalnym i merytorycznym faktur wystawionych przez Wnioskodawcę.

Y. ma prawo refakturowania na Wnioskodawcę kosztów tantiem za prawa mechaniczne płatnych za pośrednictwem Stowarzyszenia (...) za zwielokrotnianie utworów na płytach, kosztów produkcji płyt takich jak tłoczenie i poligrafia oraz kosztów uzgodnionych działań promocyjnych. Powyższe koszty mogą być przez Y. potrącane w pierwszej kolejności ze zobowiązania z tytułu wynagrodzenia należnego Wnioskodawcy, na co Wnioskodawca wyraził zgodę.

Y. jest również uprawniony do utworzenia i zatrzymania w pierwszym i drugim okresie rozliczeniowym rezerwy w wysokości (...) procent wynagrodzenia należnego Wnioskodawcy z dystrybucji fizycznej na rzecz zwrotu z tytułu sprzedaży w Polsce. Rezerwa ta zostanie rozliczona odpowiednio w trzecim i czwartym okresie rozliczeniowym.

W związku z zawarciem umów Wnioskodawca i Y. zawarli Porozumienie, na mocy którego Y. zobowiązał się wypłacić Wnioskodawcy na poczet wynagrodzenia należnego zgodnie z postanowieniami umów zaliczkę w kwocie (...) złotych netto plus podatek VAT.

Zaliczka jest płatna w dwóch transzach. Pierwsza transza w kwocie (...) złotych netto plus VAT jest płatna w terminie dwudziestu jeden dni od dnia doręczenia Y. prawidłowej pod względem formalnym i merytorycznym faktury, przy czym faktura może być wystawiona po dacie potwierdzenia przez Y. przekazania przez Wnioskodawcę wszelkich wymaganych informacji i materiałów na potrzeby przepięcia (…) do Y. Druga transza w kwocie (...) złotych netto plus VAT jest płatna w terminie dwudziestu jeden dni od dnia doręczenia Y. prawidłowej pod względem formalnym i merytorycznym faktury, przy czym faktura może być wystawiona po skutecznym przepięciu (…) do Y.

Zgodnie z Porozumieniem Strony postanowiły, na co Wnioskodawca wyraża zgodę i co niniejszym potwierdza, że z zastrzeżeniem postanowień umów wynagrodzenie należne Wnioskodawcy z umów w całości będzie wypłacane od okresu rozliczeniowego następującego po okresie rozliczeniowym, w którym łączna kwota wynagrodzenia należnego Wnioskodawcy z umów przekroczy kwotę Zaliczki. Oznacza to, że przez pewien okres po otrzymaniu Zaliczki Wnioskodawca nie będzie otrzymywał bieżących tantiem, gdyż będą one zaliczane na poczet pokrycia Zaliczki. Dopiero od okresu rozliczeniowego następującego po okresie, w którym skumulowana wartość tantiem przekroczy (...) złotych, Y. zacznie wypłacać Wnioskodawcy bieżące tantiemy.

Umowy i Porozumienie nie zawierają postanowień nakładających na Wnioskodawcę obowiązek zwrotu Zaliczki w przypadku, gdyby tantiemy nie osiągnęły kwoty (...) złotych. Jedynym skutkiem niewygenerowania tantiem w wysokości równej Zaliczce jest przedłużenie okresu obowiązywania licencji zgodnie z definicją Okresu Obowiązywania Licencji opisaną powyżej. Z konstrukcji umów wynika, że licencja będzie trwała co najmniej do momentu, w którym tantiemy naliczone na rzecz Wnioskodawcy osiągną kwotę równą wypłaconej Zaliczce w wysokości (...) złotych, przy czym nie krócej niż siedem lat od 1 sierpnia 2025 roku w przypadku aneksu do umowy z 2023 roku, siedem lat od przepięcia katalogu w przypadku umowy dotyczącej albumów „(…)” i „(…)” oraz siedem lat od 1 września 2025 roku w przypadku umowy głównej dotyczącej (…).

Zasada dłuższego okresu oznacza, że jeśli tantiemy osiągną (...) złotych przed upływem siedmiu lat, to licencja i tak trwa siedem lat, natomiast jeśli po upływie siedmiu lat tantiemy nie osiągną (...) złotych, to licencja trwa dalej i automatycznie przedłuża się na czas nieokreślony do momentu osiągnięcia przez tantiemy kwoty (...) złotych. Po spełnieniu obu warunków, to jest upływu siedmiu lat oraz pokrycia Zaliczki, licencja staje się licencją na czas nieokreślony z możliwością wypowiedzenia przez każdą ze Stron za trzymiesięcznym okresem wypowiedzenia.

Świadczenie Wnioskodawcy na rzecz Y. ma charakter ciągły i rozłożony w czasie. Polega ono na udzieleniu licencji wyłącznej do korzystania z praw do artystycznych wykonań oraz praw producenta fonogramu do określonego katalogu nagrań przez cały okres obowiązywania licencji wynoszący minimum siedem lat, potencjalnie dłużej do momentu pokrycia Zaliczki. Świadczenie polega również na powstrzymywaniu się od wykonywania własnych praw do nagrań w zakresie udzielonej licencji wyłącznej przez cały okres jej trwania, na zapewnieniu ciągłości praw Y. przez nieprzenoszenie praw na osoby trzecie i nieutrudnianie korzystania z licencji przez cały okres jej trwania, na dostarczeniu pięciu nowych nagrań rozłożonym w czasie na okres siedmiu lat zgodnie z harmonogramem określonym w umowie głównej oraz na współpracy przy przepięciu katalogu i ewentualnych działaniach promocyjnych w zakresie określonym w umowach.

Wnioskodawca nie przenosi na Y. własności praw autorskich, praw pokrewnych ani praw producenta fonogramu. Po zakończeniu Okresu Obowiązywania Licencji, to jest po osiągnięciu przez tantiemy kwoty Zaliczki i upływie minimum siedmiu lat, prawa te pozostają przy Wnioskodawcy z możliwością kontynuacji współpracy na zasadzie licencji na czas nieokreślony z prawem wypowiedzenia. Y. nie nabywa praw na zawsze, lecz uzyskuje jedynie czasowe prawo do korzystania z nagrań w formie licencji na warunkach określonych w umowach.

Umowa z 2023 roku, która poprzedzała obecnie zawarte umowy, również przewidywała udzielenie licencji czasowej, a nie przeniesienie praw, wynagrodzenie w formie procentu od sprzedaży oraz rozliczenia kwartalne. Zasadniczą różnicą jest wprowadzenie mechanizmu zaliczki w kwocie (...) złotych oraz rozszerzenie katalogu objętego współpracą o (…) oraz albumy „(…)” i „(…)”, a także zobowiązanie do dostarczenia nowych nagrań.

Na dzień składania niniejszego wniosku umowy zostały podpisane przez Strony, jednakże Wnioskodawca jeszcze nie otrzymał żadnej z transz Zaliczki. Wypłata pierwszej transzy Zaliczki w kwocie (...) złotych netto plus VAT nastąpi po spełnieniu warunku określonego w Porozumieniu, to jest po potwierdzeniu przez Y. przekazania materiałów na potrzeby przepięcia. Wypłata drugiej transzy Zaliczki w kwocie (...) złotych netto plus VAT nastąpi po skutecznym przepięciu (…) do Y.

Wnioskodawca planuje wystawić fakturę dokumentującą pierwszą transzę Zaliczki po otrzymaniu potwierdzenia od Y. oraz wystawić fakturę dokumentującą drugą transzę Zaliczki po skutecznym przepięciu katalogu, a także rozliczyć otrzymaną Zaliczkę pod względem podatkowym zgodnie z interpretacją, która zostanie wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w odpowiedzi na niniejszy wniosek.

W branży muzycznej standardowym modelem rozliczeń pomiędzy artystami lub podmiotami reprezentującymi artystów a wytwórniami lub dystrybutorami są tantiemy płacone jako procent od sprzedaży, w tym ze streamingu, downloadów i sprzedaży fizycznej, rozliczenia kwartalne lub półroczne oraz zaliczki wypłacane z góry na poczet przyszłych tantiem, zabezpieczające interes artysty i umożliwiające mu bieżące finansowanie działalności.

Zaliczka w kwocie (...) złotych stanowi dla Wnioskodawcy gwarancję minimalnego przychodu z tytułu udzielenia licencji, finansowanie działalności artystycznej i produkcyjnej w okresie obowiązywania umów oraz przedpłatę za ciągłe świadczenie polegające na udostępnieniu katalogu muzycznego Y. do eksploatacji przez minimum siedem lat.

Dla Y. Zaliczka stanowi inwestycję w prawo do eksploatacji katalogu muzycznego Wnioskodawcy, płatność za prawo do czerpania zysków z dystrybucji nagrań przez okres minimum siedmiu lat oraz zabezpieczenie wyłączności, gdyż poprzez wypłatę Zaliczki Y. uniemożliwia Wnioskodawcy współpracę z innymi dystrybutorami w zakresie objętym licencją.

Ekonomicznie i prawnie Zaliczka nie stanowi wynagrodzenia za jednorazowe przeniesienie praw, lecz za ciągłe udostępnianie katalogu do eksploatacji przez minimum siedem lat, za powstrzymywanie się od wykonywania własnych uprawnień w zakresie udzielonej licencji wyłącznej przez cały ten okres oraz za zapewnienie Y. możliwości czerpania zysków z dystrybucji przez cały okres licencji. Świadczenie Wnioskodawcy trwa nieprzerwanie przez cały Okres Obowiązywania Licencji. Każdego dnia tego okresu Y. może korzystać z udzielonej licencji, a Wnioskodawca jest związany obowiązkiem powstrzymania się od działań naruszających wyłączność Y.

W związku z przedstawionym stanem faktycznym oraz zdarzeniem przyszłym Wnioskodawca wnosi o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych dotyczącej następującej kwestii:

Czy zaliczka w wysokości (...) złotych netto otrzymana przez Wnioskodawcę od Y. spółki z ograniczoną odpowiedzialnością na poczet przyszłych tantiem z tytułu udzielenia licencji wyłącznej do katalogu muzycznego na okres minimum siedmiu lat z możliwością przedłużenia do momentu pokrycia zaliczki tantiem powinna zostać rozliczona proporcjonalnie do okresu, którego dotyczy, to jest rozłożona na siedem lub więcej lat zgodnie z artykułem 12 ustęp 4 punkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2023 poz. 2805 ze zm.), jako zaliczka otrzymana na poczet świadczeń, które będą wykonywane w okresach późniejszych, czy też powinna zostać zaliczona w całości do przychodów podatkowych jednorazowo w momencie jej otrzymania, to jest w roku podatkowym, w którym Wnioskodawca otrzyma poszczególne transze Zaliczki, na podstawie artykułu dwunastego ustęp trzeci punkt pierwszy w związku z artykułem dwunastym ustęp pierwszy punkt pierwszy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jako przychód z tytułu otrzymania środków pieniężnych?

Innymi słowy, czy Wnioskodawca może rozpoznawać przychód z tytułu otrzymanej Zaliczki stopniowo, proporcjonalnie do upływu kolejnych lat obowiązywania licencji, to jest rozliczać jedną siódmą Zaliczki rocznie przez siedem lat, ewentualnie dłużej w przypadku przedłużenia licencji do momentu pokrycia Zaliczki tantiem, czy też musi rozpoznać cały przychód z tytułu Zaliczki jednorazowo w roku podatkowym, w którym otrzyma poszczególne transze, to jest całość (...) złotych netto w roku lub latach otrzymania transz?

Pytanie

Czy zaliczka w wysokości (...) zł (słownie: (...) złotych) netto otrzymana przez Wnioskodawcę od Y. sp. z o.o. na poczet przyszłych tantiem z tytułu udzielenia licencji wyłącznej do katalogu muzycznego na okres minimum 7 lat (z możliwością przedłużenia do momentu pokrycia zaliczki tantiem) powinna zostać rozliczona proporcjonalnie do okresu, którego dotyczy (rozłożona na 7 lub więcej lat) zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), jako zaliczka otrzymana na poczet świadczeń, które będą wykonywane w okresach późniejszych?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, zaliczka w wysokości (...) zł (słownie: (...) złotych) netto otrzymana od Y. sp. z o.o. na poczet przyszłych tantiem z tytułu udzielenia licencji wyłącznej do katalogu muzycznego powinna zostać rozliczona proporcjonalnie do okresu, którego dotyczy, to jest rozłożona na 7 lub więcej lat zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), jako zaliczka otrzymana na poczet świadczeń, które będą wykonywane w okresach późniejszych.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT przychodami z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14 są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Z kolei art. 12 ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT stanowi, że za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Jednakże art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT wprowadza istotny wyjątek od powyższej zasady, stanowiąc, że do przychodów nie zalicza się kwot otrzymanych na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych lub zwróconych pożyczek, kredytów, innych niż wymienione w pkt 5a kwot związanych z zakupem lub sprzedażą środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z wyjątkiem odsetek od tych kwot.

W ocenie Wnioskodawcy, zastosowanie znajduje właśnie art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT, który wyłącza z przychodów kwoty otrzymane na poczet świadczeń, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych. Przepis ten ma na celu zapewnienie zgodności momentu rozpoznania przychodu podatkowego z faktycznym okresem wykonywania świadczenia, zgodnie z zasadą memoriałową i zasadą przypisywania przychodów do okresów, których dotyczą.

W przedmiotowej sprawie otrzymana przez Wnioskodawcę zaliczka stanowi kwotę otrzymaną na poczet świadczeń, które będą wykonywane przez Wnioskodawcę w następnych okresach sprawozdawczych, a mianowicie przez minimum siedem lat od momentu zawarcia umów. Świadczenie Wnioskodawcy ma charakter ciągły i rozłożony w czasie. Polega ono na udzieleniu Y. licencji wyłącznej do korzystania z praw do artystycznych wykonań oraz praw producenta fonogramu do określonego katalogu muzycznego przez cały okres obowiązywania licencji wynoszący minimum siedem lat, potencjalnie dłużej do momentu pokrycia zaliczki tantiem.

Istotą świadczenia Wnioskodawcy jest udostępnienie Y. możliwości korzystania z katalogu muzycznego w sposób ciągły przez cały okres licencji. Każdego dnia okresu obowiązywania licencji Y. ma prawo do eksploatacji nagrań na polach określonych w umowach, w tym do dystrybucji cyfrowej poprzez platformy streamingowe, do produkcji i dystrybucji płyt fizycznych oraz do działań promocyjnych. Wnioskodawca z kolei jest zobowiązany do powstrzymywania się od wykonywania własnych praw w zakresie udzielonej licencji wyłącznej, do nieprzenoszenia praw na osoby trzecie oraz do zachowania ciągłości uprawnień Y. przez cały okres obowiązywania licencji.

Ponadto Wnioskodawca zobowiązał się do dostarczenia pięciu nowych nagrań rozłożonych w czasie na okres siedmiu lat zgodnie z harmonogramem określonym w umowie głównej, co stanowi dodatkowe świadczenie rozłożone w czasie. Konstrukcja umów jednoznacznie wskazuje, że zaliczka dotyczy świadczenia ciągłego, a nie jednorazowego przeniesienia praw. Wnioskodawca nie przenosi na Y. własności praw autorskich, praw pokrewnych ani praw producenta fonogramu.

Y. nie nabywa praw na zawsze, lecz uzyskuje jedynie czasowe prawo do korzystania z nagrań w formie licencji na warunkach określonych w umowach.

Po zakończeniu okresu obowiązywania licencji, to jest po osiągnięciu przez tantiemy kwoty zaliczki i upływie minimum siedmiu lat, prawa pozostają przy Wnioskodawcy. Umowy wyraźnie stanowią, że po upływie dłuższego z dwóch terminów udzielona licencja staje się licencją na czas nieokreślony z możliwością wypowiedzenia przez każdą ze stron za trzymiesięcznym okresem wypowiedzenia, co potwierdza czasowy charakter udzielonej licencji.

Dodatkowo umowy zawierają kluczowe postanowienie, zgodnie z którym w żadnym razie licencja udzielona umową nie wygaśnie ani nie może zostać wypowiedziana, jak również żadna ze stron nie może od umowy odstąpić do dnia, w którym wynagrodzenie Wnioskodawcy naliczone zgodnie z umową będzie kwotą równą kwocie zaliczek wypłaconych Wnioskodawcy. Oznacza to, że licencja będzie trwała co najmniej do momentu, w którym tantiemy naliczone na rzecz Wnioskodawcy osiągną kwotę równą wypłaconej zaliczce w wysokości (...) złotych, przy czym nie krócej niż siedem lat.

Mechanizm rozliczenia zaliczki z przyszłymi tantiemami również potwierdza, że zaliczka stanowi przedpłatę za ciągłe świadczenie rozłożone w czasie. Zgodnie z Porozumieniem wynagrodzenie należne Wnioskodawcy z umów w całości będzie wypłacane od okresu rozliczeniowego następującego po okresie rozliczeniowym, w którym łączna kwota wynagrodzenia należnego Wnioskodawcy z umów przekroczy kwotę zaliczki. Oznacza to, że tantiemy generowane z eksploatacji nagrań przez Y. w kolejnych kwartałach będą na bieżąco zaliczane na poczet otrzymanej zaliczki, aż do jej pełnego pokrycia. Dopiero po pokryciu zaliczki Wnioskodawca zacznie otrzymywać bieżące tantiemy.

Taki mechanizm jest typowy dla branży muzycznej i wskazuje jednoznacznie, że zaliczka nie stanowi ostatecznego wynagrodzenia za jednorazowe świadczenie, lecz przedpłatę na poczet przyszłych tantiem generowanych w kolejnych okresach z tytułu ciągłego udostępniania katalogu do eksploatacji. Umowy i Porozumienie nie zawierają postanowień nakładających na Wnioskodawcę obowiązek zwrotu zaliczki w przypadku, gdyby tantiemy nie osiągnęły kwoty (...) złotych. Jedynym skutkiem niewygenerowania tantiem w wysokości równej zaliczce jest przedłużenie okresu obowiązywania licencji do momentu osiągnięcia przez tantiemy kwoty zaliczki. Taka konstrukcja prawna potwierdza, że zaliczka dotyczy świadczenia rozłożonego w czasie, którego długość jest uzależniona od czasu niezbędnego do wygenerowania tantiem w wysokości równej zaliczce. W ujęciu ekonomicznym zaliczka nie stanowi wynagrodzenia za jednorazowe przeniesienie praw, lecz za ciągłe udostępnianie katalogu do eksploatacji przez minimum siedem lat oraz za powstrzymywanie się od wykonywania własnych uprawnień w zakresie udzielonej licencji wyłącznej przez cały ten okres. Świadczenie Wnioskodawcy trwa nieprzerwanie przez cały okres obowiązywania licencji.

W ocenie Wnioskodawcy, opisana sytuacja jest analogiczna do umowy najmu lub dzierżawy, w której wynajmujący otrzymuje czynsz z góry za określony okres. W takim przypadku czynsz otrzymany z góry nie stanowi przychodu jednorazowego w momencie otrzymania, lecz powinien być rozliczany proporcjonalnie do okresu, którego dotyczy. Podobnie w przypadku licencji, która jest udzielana na czas określony, zaliczka otrzymana na poczet przyszłych tantiem powinna być rozliczana proporcjonalnie do okresu obowiązywania licencji.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w praktyce organów podatkowych.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 9 marca 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.16.2022.2.BS, zgodził się z podatnikiem, że zaliczki na długoterminowe usługi nie podlegają natychmiastowemu opodatkowaniu i można je rozliczać proporcjonalnie do okresu wykonywania usługi. W przywołanej interpretacji organ podatkowy uznał, że zastosowanie znajdzie art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT, który wyłącza z przychodów kwoty otrzymane na poczet świadczeń, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych.

Podobne stanowisko zajmował Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 5 lutego 2016 r., sygn. IPPB5/4510-1301/15-2/MS, w której stwierdził, że w przypadku otrzymania zaliczki na poczet świadczeń, które będą wykonywane w przyszłości przez dłuższy okres czasu, kwota ta powinna być rozliczana proporcjonalnie do okresu, którego dotyczy. Organ podatkowy podkreślił, że przepis art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT ma na celu zapewnienie zgodności momentu rozpoznania przychodu podatkowego z faktycznym okresem wykonywania świadczenia.

Dodatkowo w orzecznictwie sądów administracyjnych wielokrotnie podkreślano, że zaliczki otrzymane na poczet przyszłych świadczeń nie stanowią przychodu podatkowego w momencie ich otrzymania, jeżeli świadczenie ma być wykonane w przyszłości. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z dnia 14 grudnia 2017 r., sygn. akt III SA/Wa 205/17, wskazał, że przepis art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT wyłącza z przychodów kwoty otrzymane na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, co ma na celu zapewnienie prawidłowego przypisania przychodów do okresów, których dotyczą.

W doktrynie prawa podatkowego również wskazuje się, że zaliczki otrzymane na poczet świadczeń, które będą wykonywane w przyszłości, powinny być rozliczane proporcjonalnie do okresu wykonywania świadczenia. Profesor Witold Modzelewski w komentarzu do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podkreśla, że przepis art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT ma na celu zapewnienie, aby przychody były rozpoznawane w okresach, w których faktycznie realizowane są świadczenia, na poczet których otrzymano zaliczkę.

W przypadku Wnioskodawcy świadczenie w postaci udzielenia licencji wyłącznej do katalogu muzycznego ma charakter ciągły i będzie realizowane przez okres minimum siedmiu lat, potencjalnie dłużej do momentu pokrycia zaliczki tantiem. Każdego dnia tego okresu Y. będzie miał prawo do korzystania z udzielonej licencji, a Wnioskodawca będzie związany obowiązkiem powstrzymania się od działań naruszających wyłączność Y. oraz obowiązkiem dostarczenia nowych nagrań zgodnie z harmonogramem. W związku z tym zaliczka otrzymana na poczet tego świadczenia powinna być rozliczana proporcjonalnie do okresu obowiązywania licencji.

Wnioskodawca pragnie podkreślić, że zastosowanie art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT jest uzasadnione nie tylko z punktu widzenia wykładni literalnej przepisu, ale również z punktu widzenia zasad ogólnych prawa podatkowego, w tym zasady memoriałowej oraz zasady przypisywania przychodów i kosztów do okresów, których dotyczą. Memoriałowa zasada rachunkowości, która znajduje również zastosowanie w prawie podatkowym, nakazuje przypisywanie przychodów i kosztów do okresów, w których faktycznie powstały zdarzenia gospodarcze będące źródłem tych przychodów i kosztów.

W przedmiotowej sprawie zdarzeniem gospodarczym będącym źródłem przychodu jest udostępnienie Y. katalogu muzycznego do eksploatacji przez okres minimum siedmiu lat. Zdarzenie to nie ma charakteru jednorazowego, lecz ciągły i rozłożony w czasie. W związku z tym przychód z tytułu otrzymanej zaliczki powinien być również rozłożony w czasie proporcjonalnie do okresu, w którym realizowane jest świadczenie Wnioskodawcy.

Należy również zauważyć, że interpretacja, zgodnie z którą zaliczka powinna być opodatkowana jednorazowo w momencie otrzymania, prowadziłaby do nieuzasadnionego przyśpieszenia obowiązku podatkowego i naruszenia zasady memoriałowej. Wnioskodawca musiałby zapłacić podatek od całej kwoty zaliczki, mimo że świadczenie, na poczet którego zaliczka została wypłacona, będzie realizowane przez kolejne siedem lub więcej lat. Taka sytuacja nie znajduje uzasadnienia ani w literalnej treści przepisów ustawy o CIT, ani w ratio legis tych przepisów.

Dodatkowo konstrukcja umów oraz mechanizm rozliczenia zaliczki z przyszłymi tantiemami jednoznacznie wskazują, że zaliczka nie stanowi ostatecznego wynagrodzenia za jednorazowe przeniesienie praw, lecz przedpłatę na poczet przyszłych tantiem generowanych w kolejnych okresach z tytułu ciągłego udostępniania katalogu do eksploatacji. Zaliczka będzie sukcesywnie rozliczana z tantiemami generowanymi w kolejnych kwartałach, co potwierdza jej charakter jako kwoty otrzymanej na poczet przyszłych świadczeń w rozumieniu art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że zaliczka w wysokości (...) zł netto otrzymana na poczet przyszłych tantiem z tytułu udzielenia licencji wyłącznej do katalogu muzycznego na okres minimum 7 lat powinna zostać rozliczona proporcjonalnie do okresu, którego dotyczy, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT, jako zaliczka otrzymana na poczet świadczeń, które będą wykonywane w okresach późniejszych. W praktyce oznacza to, że Wnioskodawca powinien rozpoznawać przychód z tytułu otrzymanej zaliczki stopniowo, proporcjonalnie do upływu kolejnych lat obowiązywania licencji, to jest rozliczać jedną siódmą zaliczki rocznie przez siedem lat, ewentualnie dłużej w przypadku przedłużenia licencji do momentu pokrycia zaliczki tantiem.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”) nie zawiera definicji przychodu, precyzując, poprzez przykładowe wyliczenie zawarte w art. 12 ust. 1-3 i 3c i ust. 4b ustawy o CIT, rodzaje przychodów, a także enumeratywnie wylicza, jakiego rodzaju wpływy pieniężne podmiotu gospodarczego nie są zaliczane do przychodów (ust. 4, ust. 4d).

Powołana ustawa ustala zdarzenia, które powodują powstanie obowiązku podatkowego czyli powinności przymusowego świadczenia pieniężnego w związku z zaistnieniem tych zdarzeń. Ustala, kiedy i w jakich sytuacjach powstanie obowiązek podatkowy.

Oznacza to, że przychód powstaje w okolicznościach określonych przez prawo, niezależnie od woli podlegających mu osób, czy podmiotów. Na gruncie ustaw podatkowych abstrakcyjny obowiązek podatkowy przekształca się bowiem w skonkretyzowane zobowiązanie podatkowe.

Z istoty podatku dochodowego od osób prawnych wynika, że jest on ciężarem publicznoprawnym od przyrostu majątkowego (dochodu), a zatem przychodem - jako źródłem dochodu - jest wartość, która wchodząc do majątku podatnika może powiększyć jego aktywa.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie definiuje ściśle pojęcia przychodu, jednak na podstawie treści art. 12 ustawy o CIT, można określić przychód jako wszelkie trwałe, bezzwrotne i definitywne przysporzenia majątkowe w postaci środków pieniężnych, dóbr majątkowych oraz świadczeń w naturze, niezależnie od tytułu prawnego ich uzyskania przez podatnika.

Wyjątek od tej zasady wprowadza art. 12 ust. 3 ustawy o CIT, który stanowi, że:

W przypadku podatników prowadzących działalność gospodarczą, przychodem są również kwoty należne, nawet gdy nie zostały faktycznie otrzymane, pod warunkiem, że kwoty te spełniają warunki wymienione powyżej (trwały, bezzwrotny i definitywny charakter).

Ponadto, dla ustalenia przychodu istotnym zagadnieniem jest określenie daty uzyskania przychodu, z którą ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych łączy moment powstania obowiązku podatkowego. Ww. przepis nakazuje ujmować do celów podatkowych przychody, które jeszcze nie zostały otrzymane przez podatnika, ale są mu należne, tj. stanowią przedmiot wymagalnych świadczeń. Świadczenie należne podatnikowi musi być przy tym skonkretyzowane i wynikać z treści zobowiązania, którego jest on stroną. O jego wymagalności można natomiast mówić od momentu, gdy podatnik jako wierzyciel ma prawo do dochodzenia spełnienia tego świadczenia, a dłużnik ma obowiązek jego realizacji.

Przychody z działalności gospodarczej powstają na zasadzie kasowej albo memoriałowej, co zostało uregulowane w art. 12 ust. 3a-3e ustawy o CIT, zawierającym zasady określające moment powstania tych przychodów.

Z treści art. 12 ust. 3a ustawy o CIT wynika, że:

Regułą jest, że przychód powstaje w dacie następujących zdarzeń: wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż w dniu wystawienia faktury albo uregulowania należności. Opodatkowany jest przy tym przychód należny, co oznacza, że należy zadeklarować przychód dla celów podatkowych niezależnie od faktycznego otrzymania środków pieniężnych.

Z powyższego wynika zatem, że pierwszeństwo w kształtowaniu daty powstania przychodu ma dzień dokonania czynności - wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego, wykonania usługi lub jej częściowego wykonania, przy czym dzień wystawienia faktury lub uregulowania należności jest ostatecznym terminem, który stanowi o dacie powstania przychodu. Ponadto dodać należy, że jeśli zaistniałe wyżej zdarzenia wystąpią po dniu wystawienia faktury, czy po dniu dokonania zapłaty należności, o momencie powstania przychodu decydują te dni, a nie fakt zaistnienia konkretnego zdarzenia.

Przepis art. 12 ust. 3a cytowanej ustawy wyraża zasadę, że momentem istotnym dla ustalenia przychodu jest wykonanie świadczenia.

Postanowienia wyżej powołanych przepisów nie mają jednak zastosowania w sytuacjach, o których mowa w art. 12 ust. 3c ustawy o CIT. W myśl tego przepisu:

Istnieją również sytuacje szczególne, w których dopiero otrzymanie środków pieniężnych rodzi obowiązek zadeklarowania przychodu podatkowego z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej.

Kwestię tę reguluje art. 12 ust. 3e ustawy o CIT, zgodnie z którym:

Jak wynika z opisanego przez Państwa stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, zawarte przez Państwa umowy w zakresie udzielenia licencji na utwory muzyczne wyprodukowane przez Prezesa Spółki przewidują dokonywanie przez Y. płatności z tytułu Opłaty licencyjnej. W związku z zawarciem aneksu do pierwszej z opisanych we wniosku ORD-IN umów, jak i w pozostałych trzech opisanych przez Państwa umowach, okres obowiązywania licencji został określony jako dłuższy z dwóch okresów, mianowicie okres 7 lat lub dłużej - do czasu, gdy wynagrodzenie Licencjodawcy naliczane zgodnie z umowami będzie kwotą równą kwocie zaliczek wypłaconych Licencjodawcy. Jak wynika z Państwa wyjaśnień, Okres Obowiązywania Licencji został określony jako dłuższy z dwóch okresów i będzie liczony od tzw. przepięcia wszystkich nagrań jako katalogu Y., tj. technicznego oznaczenia nagrań jako repertuaru Y. w systemach dystrybucji cyfrowej.

W analizowanej sprawie należy zauważyć, że opisana przez Państwa usługa, o której skutki podatkowoprawne na gruncie CIT się Państwo pytają, polega na udzieleniu i wdrożeniu na okres 7 lat lub dłużej licencji. Przy czym, po wykonaniu przepięcia Państwo jako Licencjodawca nie będą dokonywali już dodatkowych czynności związanych z licencją, co wskazuje, że będzie to usługa jednorazowa. Nie można w takim przypadku wskazać żadnych czynności powtarzających się.

Jeżeli zatem ze świadczeniem usługi nie wiążą się dodatkowe czynności cykliczne, a jedynie dostarczenie i wdrożenie licencji, to - wbrew temu, co Państwo dowodzą - nie mamy do czynienia z powtarzalnymi świadczeniami o charakterze ciągłym rozłożonymi w czasie.

W zawartych umowach przyjęto, że za udzieloną licencję będą Państwo otrzymywali naliczane co kwartał wynagrodzenie, którego wysokość będzie stanowiła % od wartości sprzedaży netto po odjęciu podatków, jaką uzyska Y. ze sprzedaży nagrań i teledysków na terytorium objętym licencją.

Zgodnie z zawartym Porozumieniem, na mocy którego Y. zobowiązała się wypłacić Państwu na poczet wynagrodzenia należnego zgodnie z postanowieniami umów zaliczkę w kwocie (...) złotych netto plus podatek VAT - chcą Państwo w pierwszej kolejności rozliczać wynagrodzenie z ustalonej kwoty Zaliczki - do momentu wyczerpania kwoty Zaliczki. Z tego względu wynagrodzenie należne Państwu z umów będzie wypłacane dopiero od okresu rozliczeniowego następującego po okresie rozliczeniowym, w którym łączna kwota wynagrodzenia należnego Licencjodawcy z umów przekroczy kwotę Zaliczki.

Jak wynika z Państwa wyjaśnień oznacza to, że przez pewien okres po otrzymaniu Zaliczki nie będą Państwo otrzymywali bieżących tantiem, gdyż będą one zaliczane na poczet pokrycia Zaliczki. Dopiero od okresu rozliczeniowego następującego po okresie, w którym skumulowana wartość tantiem przekroczy (...) złotych, Y. zacznie wypłacać Państwu bieżące tantiemy.

Co istotne, Umowy i Porozumienie nie zawierają postanowień nakładających na Licencjodawcę obowiązek zwrotu Zaliczki w przypadku, gdyby tantiemy nie osiągnęły kwoty (...) złotych. Jedynym skutkiem niewygenerowania tantiem w wysokości równej Zaliczce jest przedłużenie okresu obowiązywania licencji zgodnie z definicją Okresu Obowiązywania Licencji opisaną powyżej. Z konstrukcji umów wynika, że licencja będzie trwała co najmniej do momentu, w którym tantiemy naliczone na rzecz Wnioskodawcy osiągną kwotę równą wypłaconej Zaliczce w wysokości (...) złotych, przy czym nie krócej niż siedem lat od 1 sierpnia 2025 roku w przypadku aneksu do umowy z 2023 roku, siedem lat od przepięcia katalogu w przypadku umowy dotyczącej albumów „(…)” i „(…)” oraz siedem lat od 1 września 2025 roku w przypadku umowy głównej dotyczącej (…).

Państwa wątpliwości dotyczą możliwości rozliczenia zaliczki wypłaconej Licencjodawcy na poczet wynagrodzenia za udzielenie licencji wyłącznej do katalogu muzycznego proporcjonalnie do okresu, którego dotyczy jako zaliczka otrzymana na poczet świadczeń wykonywanych w okresach późniejszych.

W analizowanej sprawie, aby określić moment powstania przychodu z licencji na korzystanie z praw autorskich i praw pokrewnych należy w pierwszej kolejności ustalić, czy kwota wypłacona Państwu w dwóch transzach na poczet wynagrodzenia należnego za udzielenie licencji na korzystanie z praw autorskich i praw pokrewnych na okres 7 lat lub dłużej - stanowi zaliczkę, o której mowa w art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT.

W myśl art. 12 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Użyte w art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT sformułowanie „pobrane wpłaty lub zarachowane należności”, odnosi się do pobranych przedpłat i zaliczek na poczet dostaw towarów i usług, których wykonanie jest odroczone w czasie.

Regulacja zawarta w tym przepisie stanowi odstępstwo od ogólnych reguł ustalania przychodów z działalności gospodarczej, a warunkiem jego zastosowania jest okoliczność, że otrzymane kwoty mają charakter zaliczek (zadatków) na poczet towarów i usług, które zostaną dostarczone (wykazane) w następnych okresach sprawozdawczych.

Użyte w wyżej powołanym przepisie sformułowanie ,,pobrane wpłaty lub zarachowane należności” odnosi się do pobranych przedpłat i zaliczek na poczet towarów i usług, których wykonanie nastąpi w następnych okresach sprawozdawczych.

Według „Popularnego słownika języka polskiego” (pod red. prof. Bogusława Dunaja, Wydawnictwo Wilga) - „przedpłata” oznacza określoną sumę pieniędzy, stanowiącą część ceny towaru lub usługi, wypłaconą z góry w celu uzyskania gwarancji zakupu lub wykonania usługi w określonym terminie. Z kolei „zaliczka” to część pieniędzy wpłaconych lub wypłaconych na poczet czegoś.

Należy jednak zwrócić uwagę, że nie zawsze wcześniejsze otrzymanie należności (przed ostatecznym wykonaniem usługi) oznacza zaliczkę lub przedpłatę, która nie powoduje powstania przychodu z działalności gospodarczej.

Przysporzenie uważane za przychód podatkowy musi mieć charakter definitywny, podczas gdy zaliczka nie ma takiego charakteru ze względu na każdorazową możliwość jej zwrotu. Istotne jest bowiem nie to, jak nazwano taką wypłatę, ale jaki ma ona faktycznie charakter, to jest czy ma charakter trwały, definitywny i bezzwrotny, przez co nie będzie podlegać późniejszym rozliczeniom zwrotnym.

O kwalifikacji otrzymanej zapłaty jako przychodu lub jako przedpłaty (zaliczki) decyduje bowiem charakter tej zapłaty, a nie sama nazwa użyta na określenie wypłacanych należności.

Jak wykazano powyżej, przysporzenie uważane za przychód podatkowy musi mieć charakter definitywny, podczas gdy zaliczki (przedpłaty) nie mają takiego charakteru ze względu na każdorazową możliwość ich zwrotu przed terminem wykonania usług, na poczet których zostały wpłacone. Ponadto fakt, że dana wpłata stanowi zaliczkę (przedpłatę) na poczet konkretnej usługi, która zostanie wykonana w następnym okresie sprawozdawczym, musi wynikać z postanowień zawartej umowy i powinien znaleźć odzwierciedlenie w treści dokumentacji. Dodatkowo należy zauważyć, że zaliczki (przedpłaty) nie mogą być anonimowe - ich dokumentowanie i ewidencja powinna być prowadzona w sposób przejrzysty, pozwalający na przyporządkowanie pobranych wpłat do danej usługi bądź do danego towaru i konkretnego nabywcy. Z faktury lub umowy powinno jednoznacznie wynikać, które pobrane wpłaty lub zarachowane należności są zaliczkami (przedpłatami).

Nie wszystkie bowiem wpłaty będą zaliczkami i przedpłatami niestanowiącymi przychodów podatkowych.

Do przychodów nie zalicza się tylko tych zaliczek i przedpłat, które można przyporządkować do dostawy konkretnego towaru, czy też konkretnej usługi, która zostanie wykonana w określonym terminie realizacji. Użyte w art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT sformułowanie „zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych”, wskazuje, że chodzi o takie dostawy towarów lub usług, co do których w momencie pobrania wpłaty nie ma wątpliwości, że zostaną faktycznie wykonane. Co do zasady przez zaliczkę rozumie się środki pieniężne, które nabywca wpłaca na poczet zakupu przyszłej usługi/produktu/towaru. Zaliczki dotyczą więc sytuacji, gdy wykonanie usługi jest odroczone w czasie.

Co zostało ustalone powyżej, w analizowanej sprawie fakt udzielenia przez Państwa licencji na utwory muzyczne wyprodukowane przez Prezesa Spółki nie może być traktowany jako świadczenie okresowe. Jak wynika z opisanej przez Państwa sprawy, licencja obowiązywała będzie od momentu tzw. przepięcia wszystkich nagrań jako katalogu Y., tj. technicznego oznaczenia nagrań jako repertuaru Y. w systemach dystrybucji cyfrowej. W tym też momencie - zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy o CIT - rozpoznany powinien zostać przychód podatkowy w związku z otrzymanymi przez Państwa w dwóch transzach płatnościami od Y. na poczet przyszłych wynagrodzeń.

Z uwagi na fakt, że Zaliczki, o których mowa we wniosku, nie będą miały charakteru zwrotnego, płatności tych nie można potraktować jako „pobrane wpłaty lub zarachowane należności”, o których mowa w art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT.

W mojej ocenie nielogicznym jest zaproponowana przez Państwa propozycja rozliczenia otrzymanej zaliczki - proporcjonalnie do okresu, którego dotyczy (rozłożona na 7 lub więcej lat), tj. z uwagi na okres obowiązywania licencji - w sytuacji, gdy sami Państwo nie wiedzą, czy będzie to okres 7 lat, czy dłużej, a należne Państwu wynagrodzenie, na poczet którego owa zaliczka ma zostać wypłacona, zgodnie z postanowieniami umów będzie wypłacane kwartalnie. Chcą zatem Państwo pieniądze otrzymywane w ramach wynagrodzenia za udzielone licencje potraktować jako czynność ciągłą, powtarzającą się okresowo, a rozliczenie tych kwot przypisać proporcjonalnie do upływu kolejnych lat obowiązywania licencji, tj.:

z pominięciem ustalonego w umowach kwartalnego okresu rozliczania.

Błędnie założyli Państwo, że 7-letni (ewentualnie dłuższy) „okres obowiązywania licencji” jest równoznaczny z „należnościami licencyjnymi”, tzn. z należnym Państwu wynagrodzeniem za udzielenie licencji, które rozliczane będzie kwartalnie. Należne wynagrodzenie nie jest jednak „wykonywane w następnych okresach sprawozdawczych”, o których mowa w art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT.

W mojej ocenie, z uwagi na przyjęte przez Państwa założenia w ww. okolicznościach sprawy, może dojść do sytuacji, w której na podstawie dokonywanych co kwartał rozliczeń wynagrodzenia, będą Państwo rozliczać 1/7 zaliczki rocznie przez okres 7 lat, a po tych 7 latach - gdy należne Państwu tantiemy nie przekroczą kwoty (...) złotych otrzymanej Zaliczki - w celu rozpoznania przychodu podatkowego będą Państwo zmuszeni do dokonywania skomplikowanych korekt dotychczasowo rozliczanych przychodów z tytułu wynagrodzenia za udzielenie licencji, ponieważ proporcja 1/7 w przypadku tej „ewentualności” trudnej do przewidzenia, przestanie być adekwatna i współmierna. W takich zatem okolicznościach, a nie jak Państwo dowodzą - w sytuacji jednorazowego opodatkowania zaliczki - dojdzie do naruszenia zasad rozliczania podatku.

Podsumowując, z uwagi na fakt, że Zaliczka, jaką mają Państwo otrzymać od Y. na poczet wynagrodzenia za udzielenie licencji wyłącznej do katalogu muzycznego, nie będzie miała charakteru zwrotnego, to pod względem podatkowym nie może zostać potraktowana jako zaliczka, o której mowa w art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT. Co wykazałem powyżej, regulacja zawarta w tym przepisie stanowi odstępstwo od ogólnych reguł ustalania przychodów z działalności gospodarczej, a warunkiem jego zastosowania jest okoliczność, że otrzymane kwoty mają charakter zaliczek (zadatków) na poczet towarów i usług, które zostaną dostarczone (wykazane) w następnych okresach sprawozdawczych. W analizowanej sprawie okoliczności takie nie będą mieć miejsca, zatem otrzymane przez Państwa w dwóch transzach zaliczki powinny zostać wykazane jako przychód podatkowy w momencie udzielenia licencji, tj. w momencie tzw. przepięcia wszystkich nagrań jako katalogu Y., tj. technicznego oznaczenia nagrań jako repertuaru Y. w systemach dystrybucji cyfrowej, stosownie do art. 12 ust. 3a ustawy o CIT.

Tym samym brak jest w analizowanej sprawie podstaw do rozpoznawania przez Państwa przychodu z tytułu otrzymanej Zaliczki stopniowo, proporcjonalnie do upływu kolejnych lat obowiązywania licencji, to jest rozliczać jedną siódmą Zaliczki rocznie przez siedem lat, ewentualnie dłużej w przypadku przedłużenia licencji do momentu pokrycia Zaliczki tantiem.

Zaliczka w wysokości (...) zł netto otrzymana przez Państwa od Y. na poczet przyszłych tantiem z tytułu udzielenia licencji wyłącznej do katalogu muzycznego na okres minimum 7 lat (z możliwością przedłużenia do momentu pokrycia zaliczki tantiem) nie powinna zostać rozliczona proporcjonalnie do okresu, którego dotyczy (rozłożona na 7 lub więcej lat), bo - co wykazano powyżej - w sprawie nie znajdzie zastosowania art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT.

Jak wynika z art. 12 ust. 3a ustawy o CIT, powinni Państwo rozpoznać przychód podatkowy z tytułu Zaliczki jednorazowo w momencie udzielenia licencji, tj. w momencie tzw. przepięcia wszystkich nagrań jako katalogu Y., tj. technicznego oznaczenia nagrań jako repertuaru Y. w systemach dystrybucji cyfrowej.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie możliwości rozliczenia zaliczki wypłaconej Licencjodawcy na poczet wynagrodzenia za udzielenie licencji wyłącznej do katalogu muzycznego proporcjonalnie do okresu, którego dotyczy jako zaliczka otrzymana na poczet świadczeń wykonywanych w okresach późniejszych, należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe wyłącznie wobec Państwa i tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Odnosząc się natomiast do przywołanych przez Państwa wyroków sądów administracyjnych należy zaznaczyć, że orzeczenia sądowe są wiążące jedynie w sprawach, w których zapadły. Natomiast organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.