Interpretacja indywidualna z dnia 27 marca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-2.4012.120.2026.2.SKJ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 18 marca 2026 r. (data wpływu 18 marca 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

A. z siedzibą w (…) - dalej A. - powstał w (…) roku. Do 31 grudnia 2011 roku był państwową jednostką budżetową. Od (…) roku, na mocy ustawy z dnia 18 sierpnia 2011 roku o zmianie ustawy o ochronie przyrody oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z dnia 19 października 2011 roku) stał się państwową osobą prawną. Park działa na podstawie ustawy z dnia 16 kwietnia 2004 roku o ochronie przyrody oraz ustawy z dnia 18 sierpnia 2011 o bezpieczeństwie i ratownictwie w górach i na zorganizowanych terenach narciarskich.

Do zadań Parku (art. 8b ww. ustawy o ochronie przyrody) należy w szczególności:

1) prowadzenie działań ochronnych w ekosystemach parku narodowego, zmierzających do zachowania różnorodności biologicznej, zasobów, tworów i składników przyrody nieożywionej i walorów krajobrazowych, przywrócenia właściwego stanu zasobów i składników przyrody oraz odtworzenia zniekształconych siedlisk przyrodniczych, siedlisk roślin, siedlisk zwierząt i siedlisk grzybów,

2) udostępnianie obszaru Parku na zasadach określonych w planie ochrony lub zadaniach ochronnych i zarządzeniach dyrektora parku narodowego,

3) prowadzenie działań związanych z edukacja ekologiczną.

Dodatkowo, ustawa o bezpieczeństwie i ratownictwie w górach i na zorganizowanych terenach narciarskich, w art. 3 ust. 1 i 2 nakłada na dyrektora parku narodowego obowiązek zapewnienia warunków bezpieczeństwa osób przebywających w górach, które to zadanie jest realizowane poprzez:

1) oznakowaniu terenów, obiektów i urządzeń służących do uprawiania sportu, rekreacji lub turystyki;

2) ustaleniu zasad korzystania z danego terenu, obiektu lub urządzenia;

3) zapewnieniu podmiotom uprawnionym do wykonywania ratownictwa górskiego warunków do organizowania pomocy oraz ratowania osób, które uległy wypadkowi lub są narażone na niebezpieczeństwo utraty życia lub zdrowia;

4) publikowaniu komunikatu lawinowego.

Park jest podatnikiem podatku VAT. Od dnia przekształcenia w państwową osobę prawną, tj. od 1 stycznia 2012 roku uzyskuje przychody z tytułów określonych w art. 8 h ustawy z dnia 16 kwietnia 2004 roku o ochronie przyrody.

Park realizuje projekty współfinansowane ze środków Unii Europejskiej oraz innych funduszy pomocowych. Projekt pn. „(…)”, nr (…) w ramach (…) będzie realizowany w latach (…).

Celem projektu jest rozwój rekreacyjnego wykorzystania potencjału przyrodniczego i kulturowego transgranicznego obszaru (…), obejmujące również fragment (…).

W ramach projektu będą realizowane następujące działania:

• Rozwój edukacyjno-informacyjny szlaku turystycznego tzw. (…), w tym rozszerzenie oferty elementów turystycznych i udostępnienie szlaku szerszemu gronu odwiedzających. Naprawa części ścieżek, które są obecnie zniszczone, dzięki czemu ścieżka łącząca dwie partnerskie gminy, przebiegająca na odcinku ok. 850 m przez A. będzie w pełni dostępna dla nowych grup odwiedzających o specjalnych potrzebach, np. o ograniczonej sprawności ruchowej i rodzin z dziećmi. W ramach szlaku turystycznego zrekonstruowana zostanie główna jego część prowadząca przez najcenniejsze obszary chronione po polskiej stronie granicy, przez teren (…) oraz teren A. Naprawa szlaku turystycznego zwiększy jego potencjał turystyczny i bezpieczeństwo turystów, jak również wzmocni działania ochronne otoczenia siedlisk cennych gatunków objętych ochroną, np. (…), w tej części A. ze względu na kanalizowanie ruchu turystycznego. Tym samym, pozwoli na minimalizację rozdeptywania otoczenia szlaku oraz wytyczania ścieżek poza nim.

Głównym działaniem realizowanym przez A. z siedzibą w (…) w ramach projektu jest remont odcinka szlaku (…) w osi turystycznego szlaku niebieskiego od granicy z (…) do (…). Szlak przebiega przez cenne siedliska przyrodnicze i siedliska bytowania i rozrodu gatunków zwierząt. Dzięki naprawie nawierzchni, szlak zostanie na nowo udostępniony również osobom o ograniczonej mobilności, które do tej pory, ze względu na jego stan techniczny, nie mogły z niego korzystać. Dodatkowo, na nowo wyremontowanym odcinku szlaku zostanie zainstalowane urządzenie do monitorowania ruchu turystycznego z pętlą indukcyjną w drodze oraz urządzenie mobilne do monitorowania najbardziej ruchliwych odcinków szlaku transgranicznego, gdzie monitoringiem zostanie objęty obszar w rejonie (…), który jest (...) i jest znacznie zagrożony nadmierną turystyką.

Całkowity budżet projektu wynosi: (…) EUR, z czego budżet A. wynosi (…) EUR. Program (…) dofinansuje działanie w 80%, pozostałe 20% będzie pokryte ze środków A. oraz budżetu państwa.

W przedmiotowym projekcie zaplanowane działania koncentrują się na realizacji zapisów planu ochrony stanowiącego strategiczny dokument dla osiągania celów ochrony przyrody w A. Realizacja działań ochronnych zdefiniowanych w planie ochrony A. dotyczy: odpowiedniego utrzymania stanu szlaków turystycznych, szczególnie tam, gdzie prowadzą one przez cenne ekosystemy, prowadzenia monitoringu oraz działań edukacyjnych. W tym kontekście, projekt realizuje działania ochronne zdefiniowane w planie ochrony.

Materiały, usługi i roboty budowlane zaplanowane w projekcie służą i będą wykorzystywane w celu ochrony przyrody, nie są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Remont nawierzchni szlaku i utrzymanie jego odpowiedniego stanu technicznego jest kluczowym narzędziem kanalizowania ruchu turystycznego oraz instrumentem ochrony siedlisk. Im lepszy stan techniczny szlaku, tym więcej osób pozostaje na szlaku i nie rozdeptuje poboczy.

Pytanie

Czy A. przystępując do projektu pn. „(…)”, planowanego do współfinansowania przez Unię Europejską ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Programu Operacyjnego (…), ma prawo biorąc pod uwagę zakładane cele, którym ma służyć projekt, do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, określonego w otrzymanych w przyszłości fakturach, dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu?

Państwa stanowisko w sprawie

W związku z realizacją projektu pn. „(…)”, planowanego do współfinansowania przez Unię Europejską ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Programu Operacyjnego (…), A. z siedzibą w (…) stoi na stanowisku, że realizując powyższy projekt nie będzie mógł odzyskać poniesionego kosztu podatku VAT, którego wysokość została określona we wniosku o dofinansowanie.

Uzasadnienie:

A. z siedzibą w (…) jest płatnikiem podatku VAT zgodnie z art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług, jednak zakupy usług i towarów zaplanowanych w projekcie służą wyłącznie do ochrony przyrody i nie są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Ten stan prawny powoduje, że A. z siedzibą w (…) nie może odliczać podatku VAT.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 ustawy.

Z powyższego zapisu wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikom podatku od towarów i usług tylko w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi. W ramach projektu nie będą realizowane zadania związane ze sprzedażą opodatkowaną. A. nie zamierza wykorzystywać towarów i usług zakupionych i wytworzonych w ramach realizacji projektu do wykonywania zadań związanych ze sprzedażą opodatkowaną. Zadania w ramach projektu nie będą generowały przychodu, są zadaniami dotyczącymi ochrony przyrody, stanowią ustawową działalność jednostki.

Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

A. nie zamierza wykorzystywać towarów i usług zakupionych i wytworzonych w ramach realizacji projektu do wykonywania zadań związanych ze sprzedażą opodatkowaną. Zadania w ramach projektu nie będą generowały przychodu, są zadaniami dotyczącymi ochrony przyrody i zapewnienia bezpieczeństwa turystom, stanowią ustawową działalność jednostki.

Wobec powyższego, zdaniem A. jako Wnioskodawcy, prawo do odliczenia podatku naliczonego określonego w otrzymanych fakturach, dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu pn. „(…)”, nie przysługuje.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, w świetle którego:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast w oparciu o art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu pn. „(…)”.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ jak wynika z treści wniosku - materiały, usługi i roboty budowlane zaplanowane w projekcie służą i będą wykorzystywane w celu ochrony przyrody, nie są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

Tym samym – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu pn. „(…)”.

Zatem Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA) 

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.