Interpretacja indywidualna z dnia 30 marca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.98.2026.3.AC
Przychody uzyskiwane przez rolnika z działalności polegającej na uprawie i sprzedaży warzyw w stanie nieprzetworzonym, jako przychody z działalności rolniczej w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, co wyłącza obowiązek prowadzenia ewidencji podatkowej.
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
26 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 23 marca 2026 r. (wpływu 26 marca 2026 r.).
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym. Wnioskodawca podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Wnioskodawca posiada własne gospodarstwo rolne (dalej ,,Gospodarstwo”), z którego uzyskuje plony (warzywa). Warzywa te sprzedaje na rzecz osób prawnych i osób fizycznych. Warzywa są sprzedawane w stanie nieprzetworzonym. Wnioskodawca nie zajmuje się specjalnymi działami produkcji rolnej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej „Ustawa PIT”). Wnioskodawca nie prowadzi innej działalności zawodowej, oprócz wskazanego Gospodarstwa. W związku z działalnością rolniczą korzysta ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej „Ustawa VAT”).
Jako rolnik prowadzący Gospodarstwo, Wnioskodawca nie prowadził dotychczas podatkowej księgi przychodów i rozchodów ani rejestru VAT. Nie składał zeznań podatkowych VAT, PIT ani plików JPK VAT. W związku z dokonywaną sprzedażą warzyw nie wystawiał faktur VAT.
Uzupełnienie opisu sprawy
Uprawa warzyw, o których mowa we wniosku, w przeważającej części stanowi produkcję gruntową, tj. odbywa się wyłącznie pod „gołym niebem”. Uprawy te w żadnej części nie są i nie będą prowadzone w szklarniach. Jedynie nieznaczna część spośród całości upraw warzywniczych odbywa się i będzie się odbywać w tunelach foliowych jednorocznych. Tunele te, nie są ogrzewane ani częściowo, ani okresowo.
Pytania
1. Czy Wnioskodawca na podstawie Ustawy PIT ma obowiązek prowadzenia księgi przychodów i rozchodów albo innej ewidencji/dokumentacji dla potrzeb Ustawy PIT?
2. Czy Wnioskodawca na podstawie Ustawy VAT ma obowiązek prowadzenia rejestrów/ewidencji dla potrzeb tej ustawy, a w szczególności, czy ma obowiązek prowadzenia ewidencji, na podstawie której można wykazać czy przekroczono limit przychodów z art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowości (dalej „u.r. ")?
3. Czy w przypadku przekroczenia w 2026 r. przez Wnioskodawcę limitu sprzedaży przewidzianego w art. 2 ust. 1 pkt 2 u.r., Wnioskodawca będzie zobowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych i w konsekwencji utraci status rolnika ryczałtowego z art. 2 pkt 19 Ustawy VAT?
4. Jeżeli odpowiedź na pytanie 3 będzie twierdząca, tj. Wnioskodawca utraci status rolnika ryczałtowego z art. 2 pkt 19 Ustawy VAT, na podstawie jakiej ewidencji Wnioskodawca powinien wykazać przekroczenie limitu z art. 2 ust. 1 pkt 2 u.r., tzn. jaka powinna być to ewidencja, na jakiej podstawie należy ją prowadzić i od kiedy?
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytania w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Pana stanowisko w sprawie
Ad 1.
Zdaniem Wnioskodawcy, jako rolnik prowadzący Gospodarstwo, nie ma on obowiązku prowadzenia księgi przychodów i rozchodów ani żadnej innej ewidencji/dokumentacji na podstawie ustawy PIT.
Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:
Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy PIT, przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej. W konsekwencji, osoba prowadząca działalność rolniczą nie jest zobowiązana do prowadzenia księgi przychodów i rozchodów na podstawie art. 24a ust. 1 ustawy PIT, ani do składania zeznań podatkowych na podstawie art. 45 ust. 1 ustawy PIT.
W związku z powyższym Wnioskodawca uważa, że jako rolnik prowadzący działalność w zakresie sprzedaży własnych warzyw (brak przychodów z działów specjalnej produkcji rolnej) nie podlega ustawie PIT. W konsekwencji nie ma on obowiązku prowadzenia księgi przychodów i rozchodów ani innej ewidencji/dokumentacji na podstawie tej ustawy. W związku z tym, że działalność rolnicza nie podlega ustawie PIT, Wnioskodawca nie musi też składać zeznań podatkowych PIT i w tym celu prowadzić odpowiedniej ewidencji przychodów i kosztów.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.
Stosownie do art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Działalnością rolniczą, w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:
1) miesiąc – w przypadku roślin,
2) 16 dni – w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek,
3) 6 tygodni – w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,
4) 2 miesiące – w przypadku pozostałych zwierząt
– licząc od dnia nabycia.
Ustawodawca dla celów podatku dochodowego precyzuje wyraźnie co należy rozumieć przez działalność rolniczą, a wyliczenie dokonane w przepisie art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter wyczerpujący. Zgodnie z przedstawioną definicją działalności rolniczej, podstawową jej cechą jest uzyskanie produktów w stanie nieprzetworzonym, pochodzących z uprawy (produkcja roślinna), chowu lub hodowli (produkcja zwierzęca).
Natomiast w myśl art. 2 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Działami specjalnymi produkcji rolnej są uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym.
Na podstawie art. 2 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt w rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2 do ustawy, zwanym „załącznikiem nr 2”.
Stosownie do art. 24 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Minister właściwy do spraw finansów publicznych w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw rolnictwa, poczynając od roku podatkowego 2002, ogłasza w drodze rozporządzenia normy szacunkowe, o których mowa w ust. 4, zmieniając je corocznie w stopniu odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarowej produkcji rolniczej, ogłaszanego przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”.
Tabelę rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego - obowiązującą w 2026 r. - opublikowano w rozporządzeniu Ministra Finansów z sprawie norm szacunkowych dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej z 9 października 2025 r. (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1403).
Z powyższych regulacji wynika, że uprawa określonych roślin oraz hodowla lub chów zwierząt stanowi dział specjalny produkcji rolnej, o ile ich rozmiary przekraczają wielkości określone w wyżej wskazanym rozporządzeniu. Informacje zawarte w Tabeli rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego mają także znaczenie w zakresie oceny, czy danego rodzaju działalność ma charakter działów specjalnych produkcji rolnej.
W przywołanej wyżej tabeli wymieniono m.in.:
- uprawę w szklarniach ogrzewanych powyżej 25 m2 (roślin ozdobnych i pozostałych),
- uprawę w szklarniach nieogrzewanych powyżej 25 m2,
- uprawę w tunelach foliowych ogrzewanych powyżej 50 m2 (roślin ozdobnych i pozostałych),
- uprawę roślin in vitro.
Z opisu sprawy wynika, że sprzedaje Pan z własnego gospodarstwa rolnego uprawiane warzywa. Warzywa są sprzedawane w stanie nieprzetworzonym. Wskazał Pan, że nie zajmuje się Pan działami specjalnymi produkcji rolnej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Uprawa warzyw, o których mowa we wniosku, w przeważającej części stanowi produkcję gruntową, tj. odbywa się wyłącznie pod „gołym niebem”. Uprawy te w żadnej części nie są i nie będą prowadzone w szklarniach. Jedynie nieznaczna część spośród całości upraw warzywniczych odbywa się i będzie się odbywać w tunelach foliowych jednorocznych. Tunele te, nie są ogrzewane ani częściowo, ani okresowo.
Opierając się na powyższych informacjach stwierdzam, że przedmiotowa produkcja/uprawa warzyw jest działalnością rolniczą, a uzyskiwane przez Pana z tego tytułu przychody nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Oznacza to, że nie ma Pan obowiązku prowadzenia księgi przychodów i rozchodów ani innej ewidencji/dokumentacji, a tym samym nie ma Pan obowiązku składania zeznań podatkowych dotyczących podatku dochodowego od osób fizycznych.
Stanowisko Pana jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywiste zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
POTRZEBUJESZ POMOCY?