Interpretacja indywidualna z dnia 31 marca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT3.4011.204.2026.2.AWO

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych - jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 26 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – przy piśmie z 23 marca 2026 r. (wpływ 26 marca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Zwraca się Pani z prośbą o uznanie ulgi podatkowej na instalację fotowoltaiczną.

25 marca 2021 r. zawarła Pani umowę zakupu instalacji z X, (...), której przedmiotem jest montaż systemu o wartości: 20.000 zł. Jednak nie otrzymała Pani faktury. Do wniosku załącza Pani umowę oraz potwierdzenia zapłaty za zakup i montaż paneli fotowoltaicznych. Uprzejmie prosi Pani o uznanie powyższej umowy jako równoważnego dowodu zakupu, potwierdzającego realizację transakcji. W związku z tym, wnosi Pani o przyznanie ulgi na podstawie tej dokumentacji, zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pytanie

Czy w związku z brakiem faktury, a mając umowę oraz potwierdzenia zapłaty, zgodnie z przepisami ujętymi w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, która pozwala na odliczenie wydatków poniesionych na zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej w ramach rocznego rozliczenia, zostanie przyznana Pani ulga?

Pani stanowisko w sprawie

Uważa Pani, że przysługuje Pani prawo do skorzystania z ulgi na instalację fotowoltaiczną, na podstawie art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podała Pani, że spełniła Pani wszystkie warunki, poniosła Pani kwalifikowane wydatki, a instalacja została uruchomiona. W związku z tym wnosi Pani o potwierdzenie Pani prawa do odliczenia tych kosztów w zeznaniu rocznym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek

W myśl powyższego przepisu, adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz - na podstawieart. 11 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 843) - opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Na podstawie art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Z uwagi na zakres Pani pytania wskazuję również, że zgodnie z:

• art. 26h ust. 3 cytowanej ustawy:

Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

• art. 26h ust. 4 cytowanej ustawy:

Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.

• art. 26h ust. 6 cytowanej ustawy:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.

Przedmiot Pani wątpliwości stanowi określenie, czy posiadając wyłącznie umowę oraz potwierdzenia zapłaty może Pani skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Z treści złożonego przez Panią wniosku wynika bowiem m.in., że:

• 25 marca 2021 r. zawarła Pani umowę zakupu instalacji fotowoltaicznej,
• nie otrzymała Pani faktury.

Pomimo że - jak zaznacza orzecznictwo (tytułem przykładu wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 26 lipca 2023 r., sygn. akt II FSK 149/21) - nie ma wymogu, aby każda interpretacja indywidualna zawierała szczegółową analizę i odniesienie się do Objaśnień podatkowych Ministra Finansów, to - z uwagi na przedstawione przez Panią zagadnienie - warto je przywołać. Jak bowiem wskazuje Ministerstwo Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 30 czerwca 2025 r. dotyczących „Form wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych”:

(…) jedynie w sytuacji, gdy podatnik posiada fakturę wystawioną przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku, może odliczyć ten wydatek w ramach ulgi termomodernizacyjnej, przy założeniu że spełnione są pozostałe warunki.

Tożsamego zdania są sądy administracyjne. Przykładowo - zgodnie z zapatrywaniem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, wyrażonym w wyroku z 19 marca 2025 r., sygn. akt I SA/Gl 1116/24:

(…) istotne znaczenie ma cytowany już wcześniej art. 26h ust. 3 PDOFizU, z którego wynika, że podstawę do ustalenia wysokości poniesionych wydatków stanowi faktura wystawiona przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. A skoro tak, to ustawodawca przesądził jakim dowodem ma zostać potwierdzony fakt poniesienia wydatku i jego wysokość (…). W tym przypadku bowiem ustawa przewiduje ściśle określony sposób dokumentowania wydatku na termomodernizację. Stanowiska tego nie zmienia fakt, że w niniejszej sprawie wskutek okoliczności obiektywnych, strona nie mogła uzyskać faktury od wykonawcy prac. (…) W ocenie Sądu skoro ustawa jako jedyny dowód poniesienia wydatków przewiduje fakturę, to nie może jej zastąpić inny dowód. W konsekwencji Sąd stanął na stanowisku, że dokumentem potwierdzającym wysokość wydatków poniesionych w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, o którym mowa w art. 26h ust. 1 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest wyłącznie faktura w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług (…).

Innymi słowy, wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Zatem, odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej mogą podlegać wyłącznie wydatki, które zostały udokumentowane fakturą VAT (pochodzącą od czynnych podatników VAT). Innego rodzaju dowody, nie mogą stanowić podstawy dokumentowania wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzam więc, że w opisanym stanie faktycznym nie przysługuje Pani prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Jak już wyżej wskazałem, przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wskazują na inny (niż wynikający wprost z art. 26h ust. 3 w związku z art. 26h ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) sposób udokumentowania wydatków uprawniających do odliczenia wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Pani stanowisko uznaję zatem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Końcowo zaznaczam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla wyżej wskazanych trybów postępowań. Nie prowadzę również postępowania dowodowego. Z wyżej wskazanych powodów, niniejszej odpowiedzi udzieliłem wyłącznie w oparciu o informacje podane we wniosku (załączone przez Panią dokumenty nie mogły stanowić przedmiotu merytorycznej analizy w niniejszej sprawie).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm., dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.