Interpretacja indywidualna z dnia 31 marca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-2.4011.85.2026.3.PSZ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 stycznia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 21 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami z 24 lutego 2026 r. (wpływ 3 marca 2026 r.) oraz 12 marca 2026 r. (wpływ 17 marca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest właścicielem nieruchomości gruntowej nabytej w 1986 r., jako darowizna od rodziców, stanowiącej majątek prywatny.

Nieruchomość ta nie była i nie jest wykorzystywana w działalności gospodarczej, ani w działalności rolniczej opodatkowanej podatkiem VAT.

Nieruchomość została nabyta w celu prywatnym i nie została nabyta z zamiarem dalszej odsprzedaży.

Wnioskodawczyni planuje dokonać podziału geodezyjnego nieruchomości na 7 działek, a następnie sprzedać wydzielone działki, jako działki budowlane osobom trzecim.

Wnioskodawczyni:

-nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami,

-nie nabyła innych nieruchomości w celu ich dalszej odsprzedaży,

-nie podejmuje i nie planuje podejmować działań typowych dla profesjonalnych handlowców lub deweloperów,

-ewentualne czynności związane ze sprzedażą ograniczą się do zwykłego wykonywania prawa własności, w tym zamieszczania ogłoszeń lub ewentualnie do skorzystania z usług pośrednika.

Sprzedaż 7 działek będzie miała charakter incydentalny i dotyczyć będzie wyłącznie nieruchomości stanowiącej majątek prywatny Wnioskodawczyni.

Pismami z 24 lutego 2026 r. oraz 12 marca 2026 r. uzupełniła Pani opis sprawy, udzielając odpowiedzi na poniższe pytania:

1.Czy posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?

Odpowiedź: Posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium RP.

2.Kiedy planuje Pani sprzedać działki powstałe z podziału nieruchomości gruntowej nabytej w 1986 r., o której mowa we wniosku? Proszę o wskazanie roku, w którym zamierza Pani sprzedać te działki.

Odpowiedź: Sprzedaży zamierza Pani dokonać w latach 2026-2027.

3.Czy posiada Pani inne nieruchomości przeznaczone w przyszłości do sprzedaży? Jeśli tak, proszę podać ile nieruchomości, jakiego rodzaju i wskazać odrębnie dla każdej z tych nieruchomości:

a) kiedy (data), w jaki sposób i w jakim celu nabyła Pani nieruchomość?

b)w jaki sposób wykorzystywała/wykorzystuje Pani tę nieruchomość?

Odpowiedź: Nie posiada Pani innych nieruchomości przeznaczonych w przyszłości do sprzedaży.

4.Czy zamierza Pani nabywać inne nieruchomości w celu ich sprzedaży?

Odpowiedź: Nie zamierza Pani nabywać innych nieruchomości w celu ich sprzedaży.

5.Jaki jest numer ewidencyjny nieruchomości gruntowej nabytej przez Panią w 1986 r., którą zamierza Pani podzielić na 7 działek?

Odpowiedź: Nieruchomość gruntowa nabyta w 1986 r. oznaczona jest geodezyjnie numerem działki 1.

6.Czy dokonała już Pani podziału nieruchomości gruntowej otrzymanej w darowiźnie na 7 działek? Jeżeli tak, to jakie są numery ewidencyjne działek powstałych z podziału tej nieruchomości gruntowej, które zamierza Pani sprzedać?

Odpowiedź: Nie, do tej pory nie dokonała Pani podziału na przedmiotowe działki.

7.Czy nieruchomość gruntowa nabyta w 1986 r. w drodze darowizny przed jej podziałem, jak i powstałe z niej działki będące przedmiotem sprzedaży były/są/będą wykorzystywane przez Panią przez cały okres ich posiadania, tj. od momentu ich nabycia do momentu planowanej sprzedaży, na cele prywatne (osobiste)? Jeżeli tak, to proszę wskazać, jakie konkretnie cele prywatne zaspokajały i w jakim okresie.

Odpowiedź: Działka numer 1, od momentu jej nabycia w drodze darowizny do momentu planowanej sprzedaży, będzie w Pani posiadaniu i będzie przez Panią wykorzystywana na Pani cele prywatne, tj. będzie wykorzystywana jako nieruchomość rolna, obsiewana, a zebrane plony zostaną sprzedane. Uzyskana kwota przeznaczona zostanie na zapewnienie Pani środków na zakup leków i bieżące prowadzenie domu. Obecnie jest Pani emerytką, a uzyskiwane świadczenie jest niewielkie.

8.Czynieruchomość gruntowa nabyta w 1986 r. w drodze darowizny przed jej podziałem, jak i powstałe z niej działki będące przedmiotem sprzedaży były/są/będą oddawane przez Panią w najem, dzierżawę lub do używania na podstawie innych umów cywilnoprawnych? Jeżeli tak, to proszę wskazać, czy udostępniała/udostępnia/będzie Pani udostępniała ww. działki odpłatnie, czy bezpłatnie?

Odpowiedź: Działka nr 1 nigdy nie była i nie będzie oddana osobom trzecim do płatnego lub bezpłatnego użytkowania.

9.Czy na moment sprzedaży działki, o których mowa we wniosku, będą objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego? Jeżeli tak, to proszę podać:

- jakie będzie przeznaczenie poszczególnych działek według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego?

-czy zgodnie z planem, będzie dopuszczalna jakakolwiek zabudowa przedmiotowych działek budynkami/budowlami?

-z czyjej inicjatywy nastąpi uchwalenie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego i wynikające z ww. planu przeznaczenie działek?

-czy uchwalenie ww. planu nastąpi z Pani inicjatywy?

Odpowiedź: Działka nr 1 objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego Gminy, przyjętym uchwałą z czerwca 2017 r. Dokument ten został opracowany z inicjatywy Gminy, nigdy nie była Pani inicjatorem podjęcia takiej uchwały.

10.Czy w przypadku braku obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, na moment sprzedaży dla sprzedawanych działek będą wydane decyzje o warunkach zabudowy? Jeśli tak, to kto wystąpi o ich wydanie i jakiej zabudowy będą dotyczyły ww. wydane decyzje?

Odpowiedź: Zgodnie z tym, co podała Pani powyżej, działka objęta jest planem z 2017 r. Do tej pory nie były wydane żadne decyzje o warunkach zabudowy. Nie zamierza Pani występować o taki dokument. W przyszłości wystąpi o to nabywca.

11.Czy przed dniem sprzedaży wydzielonych działek zamierza Pani dokonywać jakichkolwiek czynności (ponosić nakłady) w celu przygotowania działek do sprzedaży, np.: uzbrojenie terenu, ogrodzenie, wytyczenie dróg dojazdowych do działek, inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działek?

Odpowiedź: Przed sprzedażą działek nie będzie Pani podejmowała żadnych czynności związanych z przygotowaniem działek, czy podniesieniem ich atrakcyjności.

12.Czy przed sprzedażą wydzielonych działek podejmie Pani jakiekolwiek aktywne działania marketingowe w zakresie ich sprzedaży, które wykraczają poza zwykłe formy ogłoszenia o ich sprzedaży (np. działania reklamowe), oprócz zamieszczania ogłoszeń lub ewentualnego skorzystania z usług pośrednika? Jeśli tak, to jakie były/są/będą to czynności (nakłady)?

Odpowiedź: W celu sprzedaży działek podejmie Pani zwykłe czynności związane z przekazaniem informacji o wystawieniu nieruchomości na sprzedaż. Będzie to ogłoszenie w prasie, w mediach społecznościowych.

13.Czy udzieliła/zamierza Pani udzielić innemu niż Kupujący podmiotowi/osobie pełnomocnictwa do działania w Pani imieniu przy sprzedaży działek? Jeśli tak, to proszę wskazać, jakiemu podmiotowi udzieliła Pani pełnomocnictwa i do podjęcia jakich konkretnie działań ten podmiot był/będzie zobowiązany do działania w Pani imieniu (np. występowanie przed organami administracji publicznej, podejmowanie działań faktycznych i prawnych, niezbędnych do uzyskania decyzji i pozwoleń, składanie wniosków, odbiór decyzji i postanowień itp.)? Proszę opisać.

Odpowiedź: Nie zamierza Pani udzielać nikomu pełnomocnictwa do działania w Pani imieniu przy sprzedaży działek.

14.Czywcześniejsprzedawała Pani inne nieruchomości (działki)? Jeśli tak, proszę wskazać:

a) kiedy i w jaki sposób weszła Pani w posiadanie tych działek?

b)w jakim celu działki te zostały przez Panią nabyte?

c)w jaki sposób działki były wykorzystywane przez Panią od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży?

d)kiedy dokonała Pani ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?

e)ile działek zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, a jeśli zabudowanych – to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?

f)czy z tytułu sprzedaży którejkolwiek działki (należy wskazać której) była Pani zobowiązana zarejestrować się jako czynny podatnik VAT i wykazać należny podatek VAT od tej sprzedaży?

Odpowiedź: Nie, do tej pory nie sprzedawała Pani żadnych nieruchomości.

15.Czy dla wydzielonych 7 działek na moment ich planowanej sprzedaży będzie wydane pozwolenie na budowę? Jeśli tak, to kto wystąpi o to pozwolenie?

Odpowiedź: Żadna z wydzielonych działek w dniu sprzedaży nie będzie posiadała pozwolenia na budowę.

16.Czy w stosunku do przedmiotowych działek będzie podejmowała Pani takie działania jak: zmiana przeznaczenia terenu, wystąpienie o decyzję o wyłączenie gruntów z produkcji rolnej, lub jakiekolwiek inne działania? Jeśli tak, to jakie i w jakim celu?

Odpowiedź: W stosunku do wydzielonych działek nie będzie Pani występowała o żadne decyzje, m.in. zmianę przeznaczenia terenu, wyłączenie z produkcji rolnej itp.

Pytanie

Czy sprzedaż 7 działek będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a jeżeli tak – w jakich okolicznościach?

Pani stanowisko w sprawie

W zakresie podatku dochodowego Wnioskodawczyni wskazuje, że sprzedaż dokonana po upływie 5 lat od końca roku nabycia nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Podział nieruchomości na 7 działek nie wpływa na bieg pięcioletniego terminu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Natomiast, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

We wniosku wskazała Pani, że jest Pani właścicielem nieruchomości gruntowej (działki nr 1) nabytej w 1986 r., jako darowizna od rodziców, stanowiącej majątek prywatny. Nieruchomość ta nie była i nie jest wykorzystywana w działalności gospodarczej, ani w działalności rolniczej opodatkowanej podatkiem VAT. Nieruchomość została nabyta w celu prywatnym i nie została nabyta z zamiarem dalszej odsprzedaży. Planuje Pani dokonać podziału geodezyjnego nieruchomości (działki nr 1) na 7 działek, a następnie sprzedać wydzielone działki, jako działki budowlane osobom trzecim.Sprzedaży zamierza Pani dokonać w latach 2026-2027. Do tej pory nie dokonała Pani podziału na przedmiotowe działki.Działka 1 od momentu jej nabycia w drodze darowizny do momentu planowanej sprzedaży, będzie w Pani posiadaniu i będzie przez Panią wykorzystywana na Pani cele prywatne, tj. będzie wykorzystywana jako nieruchomość rolna, obsiewana, a zebrane plony zostaną sprzedane. Uzyskana kwota przeznaczona zostanie na zapewnienie Pani środków na zakup leków i bieżące prowadzenie domu. Obecnie jest Pani emerytką, a uzyskiwane świadczenie jest niewielkie.Sprzedaż 7 działek będzie miała charakter incydentalny i dotyczyć będzie wyłącznie nieruchomości stanowiącej Pani majątek prywatny. Nie posiada Pani innych nieruchomości przeznaczonych w przyszłości do sprzedaży. Nie zamierza Pani nabywać innych nieruchomości w celu ich sprzedaży. Działka nr 1 nigdy nie była i nie będzie oddana osobom trzecim do płatnego lub bezpłatnego użytkowania, ww. działka objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego Gminy, przyjętym uchwałą z czerwca 2017 r. Dokument ten został opracowany z inicjatywy Gminy, nigdy nie była Pani inicjatorem podjęcia takiej uchwały. Do tej pory nie były wydane żadne decyzje o warunkach zabudowy. Nie zamierza Pani występować o taki dokument, w przyszłości wystąpi o to nabywca. Przed sprzedażą działek nie będzie Pani podejmowała żadnych czynności związanych z przygotowaniem działek czy podniesieniem ich atrakcyjności. W celu sprzedaży działek podejmie Pani zwykłe czynności związane z przekazaniem informacji o wystawieniu nieruchomości na sprzedaż. Będzie to ogłoszenie w prasie, w mediach społecznościowych. Nie zamierza Pani udzielać nikomu pełnomocnictwa do działania w Pani imieniu przy sprzedaży działek. Do tej pory nie sprzedawała Pani żadnych nieruchomości. Żadna z wydzielonych działek w dniu sprzedaży nie będzie posiadała pozwolenia na budowę. W stosunku do wydzielonych działek nie będzie Pani występowała o żadne decyzje, m.in. zmianę przeznaczenia terenu, wyłączenie z produkcji rolnej itp.

Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie planowana przez Panią sprzedaż 7 działek wydzielonych z nieruchomości gruntowej (działki nr 1) otrzymanej w darowiźnie będzie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy odpłatne zbycie wydzielonych działek będzie miało miejsce po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie przez Panią.

Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych.

Wskazać należy, że moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określony jest zgodnie z normami prawa cywilnego. Stosownie do art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

Pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw. Zatem, poprzez „nabycie” należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika. Jest to każda czynność, na mocy której na osobę fizyczną – nabywcę przechodzi własność nieruchomości, bez względu na to, czy nabycie następuje w sposób odpłatny, czy nieodpłatny.

W świetle powyższego stwierdzić należy, że planowana przez Panią sprzedaż w latach 2026-2027, 7 działek, które zamierza Pani wydzielić z działki nr 1, nabytej przez Panią w 1986 r. w ramach darowizny od Pani rodziców, nie będzie stanowiła dla Pani źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ zbycie tych działek zostanie dokonane po upływie 5 lat, licząc od końca roku, w którym nastąpiło nabycie przez Panią działki nr 1, z podziału której powstaną ostatecznie działki przeznaczone do sprzedaży.

Na powyższe nie będzie miał wpływu podział nieruchomości. Dla opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych nieistotny jest sam fakt podziału nieruchomości, jeżeli przez podział nieruchomości rozumie się proces mający na celu np. zyskanie korzystniejszej konfiguracji poszczególnych nieruchomości (działek). Jeżeli zatem właściciel dokonuje podziału (wydzielenia) nieruchomości, nie mamy do czynienia z żadnym nabyciem, bo chodzi o nieruchomość, której ta osoba jest już właścicielem (współwłaścicielem). Sam podział nieruchomości nie stanowi przy tym daty nowego nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W wyniku podziału właściciel (współwłaściciel) nie nabędzie bowiem, żadnych nowych nieruchomości ponad to, czego jest już właścicielem. W wyniku samego podziału (wydzielenia) działek nie zmieni się struktura własności każdej z mniejszych działek wydzielonych w drodze podziału. Właściciel nadal będzie posiadał takiej samej wielkości nieruchomości jak przed podziałem, tyle że w mniejszych działkach. Stąd czynność ta nie ma wpływu na określenie początku biegu terminu, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podsumowując, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz powołane regulacje ustawy stwierdzam, że planowana przez Panią w latach 2026-2027 sprzedaż 7 działek powstałych z podziału działki nr 1, którą otrzymała Pani w ramach darowizny od Pani rodziców w 1986 r., nie będzie stanowić dla Pani źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ upłynie termin, o którym mowa w tym przepisie. W konsekwencji, sprzedaż w latach 2026-2027 przez Panią wydzielonych działek nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja indywidualna rozstrzyga w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, natomiast w zakresie podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Jednocześnie Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różniło się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.