Interpretacja indywidualna z dnia 2 kwietnia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-3.4012.217.2026.1.JG

Interpretacja indywidualna - stanowisko w części prawidłowe a w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe w zakresie możliwości zastosowania procedury VAT marża w odniesieniu do sprzedaży towarów używanych oraz niosących ślady użytkowania oraz nieprawidłowe w zakresie możliwości zastosowania procedury VAT marża w odniesieniu do sprzedaży towarów, które nie były faktycznie używane lub znajdują się w oryginalnych opakowaniach.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości zastosowania procedury VAT marża do sprzedaży towarów - w szczególności elektroniki użytkowej - znajdujących się w różnym stanie użytkowania.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na sprzedaży towarów za pośrednictwem Internetu (m.in. platform (…)).

W ramach działalności Wnioskodawca planuje nabywać towary ruchome (w szczególności elektronikę użytkową) od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, działających jako konsumenci.

Towary te pochodzą z rynku wtórnego i zostały wcześniej wprowadzone do obrotu konsumenckiego.

Wnioskodawca nie nabywa tych towarów od producentów, dystrybutorów ani innych podmiotów prowadzących działalność gospodarczą w zakresie handlu tymi towarami.

Nabywane towary mogą znajdować się w różnym stanie, w tym:

• mogą nosić ślady użytkowania,
• mogą być używane,
• mogą być nieużywane,
• mogą znajdować się w oryginalnych opakowaniach (w tym zaplombowane), jednak zostały wcześniej nabyte przez konsumentów i stanowią element obrotu wtórnego.

W każdym przypadku Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku VAT przy nabyciu tych towarów.

Towary te są następnie odsprzedawane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Nabycie towarów jest dokumentowane w szczególności umowami kupna-sprzedaży lub innymi dowodami potwierdzającymi zakup od osób fizycznych niebędących podatnikami VAT.

Pytanie

Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym towary nabywane przez Wnioskodawcę od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, które zostały wcześniej wprowadzone do obrotu konsumenckiego, w tym również towary nieużywane lub znajdujące się w oryginalnych opakowaniach, mogą być uznane za towary używane w rozumieniu art. 120 ustawy, a w konsekwencji czy ich sprzedaż może podlegać opodatkowaniu w procedurze VAT marża?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym towary nabywane od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, które zostały wcześniej wprowadzone do obrotu konsumenckiego, spełniają definicję towarów używanych w rozumieniu art. 120 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT przez towary używane rozumie się ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie.

W ocenie Wnioskodawcy, definicja ta nie uzależnia uznania towaru za używany od faktycznego stopnia jego zużycia ani od czasu jego używania, lecz od możliwości dalszego wykorzystania towaru.

W konsekwencji, również towary nabyte od konsumentów, które nie były faktycznie używane lub znajdują się w oryginalnych opakowaniach, lecz zostały wcześniej wprowadzone do obrotu konsumenckiego, powinny być uznane za towary używane w rozumieniu przepisów ustawy o VAT.

Dodatkowo, Wnioskodawca nabywa wskazane towary od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, w związku z czym nie przysługuje mu prawo do odliczenia podatku VAT przy ich nabyciu.

W związku z powyższym spełnione są warunki do zastosowania procedury VAT marża, o której mowa w art. 120 ustawy o VAT.

W konsekwencji sprzedaż opisanych towarów przez Wnioskodawcę powinna podlegać opodatkowaniu w procedurze VAT marża.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe a w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Art. 7 ust. 1 ustawy o VAT stanowi:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust.1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Jak stanowi art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do treści art. 29a ust. 1 ustawy:

Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Definicję towarów, w stosunku do których mają zastosowanie szczególne procedury VAT marża, zawiera art. 120 ust. 1 ustawy.

Zgodnie z art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy:

Przez towary używane rozumie się ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, inne niż określone w pkt 1-3 oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne (CN 7102, 7103, 7106, 7108, 7110, 7112).

W myśl art. 120 ust. 4 ustawy:

W przypadku podatnika dokonującego dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika w ramach prowadzonej działalności, w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między kwotą sprzedaży a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.

Stosownie do treści art. 120 ust. 1 pkt 5 ustawy:

Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału, przez kwotę sprzedaży rozumie się całkowitą kwotę, którą podatnik otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów od nabywcy lub osoby trzeciej, wliczając w to otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty bezpośrednio związane z tą dostawą, podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze oraz koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, którymi podatnik obciąża nabywcę, z wyłączeniem kwot, o których mowa w art. 29a ust. 7.

Natomiast na podstawie art. 120 ust. 1 pkt 6 ustawy:

Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału, przez kwotę nabycia rozumie się wszystkie składniki wynagrodzenia, o których mowa w pkt 5, które dostawca towarów otrzymał lub ma otrzymać od podatnika.

Ponadto, zgodnie z art. 120 ust. 10 ustawy:

Przepisy ust. 4 i 5 dotyczą dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków, które podatnik nabył od:

1)osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15, lub niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej;

2)podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, art. 113 lub art. 113a;

3)podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana zgodnie z ust. 4 i 5;

4)podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w art. 43 ust. 1 pkt 2, art. 113 lub art. 113a;

5)podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem od wartości dodanej na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w ust. 4 i 5, a nabywca posiada dokumenty jednoznacznie potwierdzające nabycie towarów na tych zasadach.

Stosownie do art. 120 ust. 11 ustawy:

Przepisy ust. 4 i 5 mogą mieć również zastosowanie do dostawy:

1)dzieł sztuki nabytych od podatnika, o którym mowa w art. 15, innego niż podatnik, o którym mowa w ust. 4 i 5,

2)dzieł sztuki nabytych od podatnika podatku od wartości dodanej innego niż dokonujący dostawy towarów na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w ust. 4 i 5

- jeżeli dzieła sztuki nabyte przez podatnika, o którym mowa w ust. 4 i 5, nie podlegały opodatkowaniu podatkiem według stawki 7% albo podatkiem od wartości dodanej według stawki odpowiadającej stawce, o której mowa w art. 98 ust. 1 dyrektywy 2006/112/WE.

Na podstawie art. 120 ust. 14 ustawy:

Podatnik może stosować ogólne zasady opodatkowania do dostaw, do których stosuje się przepisy ust. 10 i 11. W przypadku zastosowania ogólnych zasad podatnik ma prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego od towarów, o których mowa w ust. 11, w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy u tego podatnika z tytułu dostawy tych towarów.

Zgodnie z art. 120 ust. 15 ustawy:

Jeżeli podatnik oprócz zasad, o których mowa w ust. 4 i 5, stosuje również ogólne zasady opodatkowania, to jest on obowiązany prowadzić ewidencję zgodnie z art. 109 ust. 3, z uwzględnieniem podziału w zależności od sposobu opodatkowania; w odniesieniu do dostawy, o której mowa w ust. 4 i 5, ewidencja musi zawierać w szczególności kwoty nabycia towarów niezbędne do określenia kwoty marży, o której mowa w tych przepisach.

Jak stanowi art. 109 ust. 3 ustawy:

Podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 oraz podatników, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 albo art. 113a ust. 1, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą dane pozwalające na prawidłowe rozliczenie podatku i sporządzenie informacji podsumowującej, w szczególności dane dotyczące:

1) rodzaju sprzedaży i podstawy opodatkowania, wysokości kwoty podatku należnego, w tym korekty podatku należnego, z podziałem na stawki podatku;

2) kwoty podatku naliczonego obniżającego kwotę podatku należnego, w tym korekty podatku naliczonego;

3) kontrahentów;

4) dowodów sprzedaży i zakupów.

Przepisy ustawy przewidują zatem stosowanie szczególnej procedury opodatkowania dostawy m.in. towarów używanych, polegającej na opodatkowaniu marży. Jest to szczególna forma opodatkowania, w której podstawą opodatkowania jest marża stanowiąca różnicę między kwotą sprzedaży, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku. Taka procedura opodatkowania może być stosowana w przypadku dostawy towarów używanych nabytych wcześniej przez podatnika w ramach prowadzonej działalności w celu odsprzedaży.

Zaznaczyć należy, że dla opodatkowania dostawy towarów używanych w procedurze marży ważny jest zarówno rodzaj towaru, który może zostać objęty tą procedurą, jak też to, od kogo ten towar został kupiony. Zastosowanie tej procedury wymaga, aby towary używane były nabyte od podmiotów wymienionych w powołanym wyżej art. 120 ust. 10 ustawy.

Wspólną cechą wszystkich przedstawionych w ww. przepisie przypadków, warunkujących zastosowanie szczególnej procedury opodatkowania marży, jest to, że podmiot sprzedający używany towar pozbawiony był prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy jego nabyciu. Ponadto, jak wynika z przepisu art. 120 ust. 4 ustawy, warunkiem niezbędnym do zastosowania tej procedury jest określenie, że towar został jednak nabyty w celu odsprzedaży.

Jednocześnie zauważyć należy, że wymagane jest od podatnika prowadzenie rzetelnej ewidencji zawierającej w szczególności kwoty nabycia towarów niezbędne do określenia kwoty marży, o której mowa w powołanych wyżej przepisach.

Pana wątpliwości dotyczą możliwości zastosowania procedury VAT marża do sprzedaży towarów - w szczególności elektroniki użytkowej - nabywanych przez Pana od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, które zostały wcześniej wprowadzone do obrotu konsumenckiego, w tym również towarów nieużywanych lub znajdujących się w oryginalnych zaplombowanych opakowaniach.

Wskazał Pan, że prowadzi działalność gospodarczą polegającą na sprzedaży towarów za pośrednictwem Internetu. W ramach działalności planuje Pan nabywać towary ruchome (w szczególności elektronikę użytkową) od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Towary te pochodzą z rynku wtórnego i zostały wcześniej wprowadzone do obrotu konsumenckiego. Nabywane towary mogą znajdować się w różnym stanie: mogą nosić ślady użytkowania, mogą być używane, mogą być nieużywane, mogą znajdować się w oryginalnych opakowaniach (w tym zaplombowane). W każdym przypadku nie ma Pan prawa do odliczenia podatku VAT przy nabyciu tych towarów. Nabycie towarów jest dokumentowane umowami kupna-sprzedaży lub innymi dowodami potwierdzającymi zakup od osób fizycznych niebędących podatnikami VAT.

Odnosząc się do Pana wątpliwości należy wskazać, że ww. szczególna procedura dotyczy tylko dostawy towarów wymienionych w wyżej wskazanych przepisach, które podatnik nabył od określonej kategorii podmiotów i w celu ich odsprzedaży. Jednym z takich towarów są towary używane.

„Towar używany” to taki, z którego faktycznie korzystano, był użytkowany. Również zawarte w art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy określenie „nadające się do dalszego użytku” wskazuje, że towary te przed dokonaniem dostawy były wcześniej używane. Jak wskazał Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 11 stycznia 2019 r., sygn. akt I FSK 305/17:

„(…) definicja „towarów używanych” określona przy procedurze opodatkowania marży obejmuje towary używane w powszechnym tych słów znaczeniu. Zatem o tym, czy dany towar jest towarem używanym w rozumieniu art. 120 ust. 1 pkt 4 u.p.t.u. stanowi jego stan, faktyczne korzystanie z niego, powodujące mniejsze lub większe zużycie. Pojęcie „towary używane” oznacza wszystkie towary, które nie są fabrycznie „nowe.”

Nie jest więc prawnie możliwe stosowanie procedury VAT marża do dostawy towarów nowych. Procedura VAT marża może być stosowana tylko wówczas, gdy kupiono „towar używany” i zakup dokonywany jest od podmiotów wymienionych w art. 120 ust. 10 ustawy.

Tym samym, nabycie przez Pana na podstawie umowy kupna-sprzedaży bez prawa do odliczenia podatku VAT od osób fizycznych towarów nieużywanych oraz towarów znajdujących się w oryginalnychzaplombowanych opakowaniach, nie jest wystarczające, aby uznać towar za używany w rozumieniu art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy. Jak wyżej wskazano, pojęcie „towar używany”, o którym mowa w tym przepisie, nie odnosi się do towarów nowych, a sam tylko fakt nabycia nowych towarów, które zostały wcześniej nabyte przez konsumentów i stanowią element obrotu wtórnego nie uprawnia Pana do zastosowania do sprzedaży tych towarów procedury VAT marża.

W związku z powyższym nie ma Pan prawa do zastosowania do dostawy towarów nieużywanych oraz będących w oryginalnych zaplombowanych opakowaniach procedury VAT marża, gdyż towary te nie będą spełniały warunków uznania ich za towary używane, o których mowa w art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy.

Procedurę VAT marża może Pan natomiast zastosować do towarów używanych oraz niosących ślady użytkowania, gdyż towary te spełniają definicję towaru używanego wskazaną w art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy. Ponadto wskazał Pan, że nabywa towary od osób fizycznych niebędących podatnikami VAT, na podstawie umowy kupna-sprzedaży lub innego dowodu potwierdzającego zakup, co jest spełnieniem wymogów wynikających z art. 120 ust. 10 pkt 1 ustawy. Co również istotne nabywane towary są następnie odsprzedawane przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, co wypełnia przesłanki art. 120 ust. 4 ustawy.

W efekcie, do sprzedaży nabytych przez Pana towarów używanych oraz niosących ślady użytkowania ma Pan prawo zgodnie z art. 120 ustawy zastosować opodatkowanie w procedurze VAT marża, natomiast w odniesieniu do sprzedaży nabytych uprzednio towarów nieużywanych oraz towarów znajdujących się w oryginalnych opakowaniach (w tym zaplombowane), przepisy opodatkowania tych towarów w procedurze VAT marża nie znajdą zastosowania, nie ma w tym przypadku znaczenia, że towary te zostały wcześniej nabyte przez konsumentów i stanowią element obrotu wtórnego, gdyż jak wynika z powołanych wyżej przepisów towary te nie spełniają definicji towaru używanego.

Tym samym Pana stanowisko, zgodnie z którym towary nabywane od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, które nie były faktycznie używane lub znajdują się w oryginalnych opakowaniach spełniają definicję towarów używanych w rozumieniu art. 120 ustawy, a konsekwencji sprzedaż tych towarów powinna podlegać opodatkowaniu w procedurze VAT marża uznaję za nieprawidłowe, natomiast Pana stanowisko, zgodnie z którym do sprzedaży towarów używanych oraz niosących ślady użytkowania zastosowanie znajdzie opodatkowanie w procedurze VAT marża uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.