Interpretacja indywidualna z dnia 3 kwietnia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-2.4011.140.2026.1.WS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 5 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednoosobową działalność gospodarczą prowadzi Pan od dnia (…) 2025 r. Od dnia rozpoczęcia działalności rozlicza się Pan w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Oświadczenie o wyborze opodatkowania ryczałtem zostało złożone do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego w dniu (…) 2025 r., tj. w ustawowym terminie.

Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza ma charakter działalności usługowej w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności nie miały i nie mają zastosowania wyłączenia wskazane w art. 8 tej ustawy. Spełniał Pan i spełnia warunki określone w art. 6 ust. 4 tej ustawy.

W ramach działalności świadczy Pan usługi na rzecz spółki (…) Sp. z o.o. w obiektach (…). Świadczenie odbywa się na podstawie jednej umowy B2B i obejmuje jedną kompleksową usługę gastronomiczną realizowaną w kuchni hotelowej. Usługa ma charakter operacyjny i wykonawczy, a jej istotą jest przygotowywanie posiłków dla gości hotelowych. W ramach współpracy nie świadczy Pan na rzecz spółki usług doradczych, menedżerskich, zarządczych ani administracyjnych. Wszystkie czynności, które wykonuje Pan w ramach tej współpracy, są objęte jedną umową i stanowią element jednej usługi gastronomicznej. Wynagrodzenie jest ustalone jako jedna stawka godzinowa w wysokości (…) zł netto za godzinę pracy. Na fakturach wystawianych na rzecz spółki wykazuje Pan jedną pozycję „usługi gastronomiczne”. Nie wyodrębnia Pan na fakturach wynagrodzenia za poszczególne czynności. Spółka nie wypłaca Panu osobnego wynagrodzenia za każdą z czynności; rozliczenie dotyczy całości świadczenia i jest kalkulowane według przepracowanych godzin w ramach jednej usługi gastronomicznej.

W ramach świadczonej usługi gastronomicznej nie dokonuje Pan sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5% ani we własnym imieniu, ani na własny rachunek.

Podkreślił Pan, że nie podejmuje Pan decyzji strategicznych ani zarządczych dotyczących działalności gastronomicznej hotelu ani spółki. Wszelkie decyzje dotyczące funkcjonowania działu gastronomii, w szczególności w zakresie planowania działalności, polityki gastronomicznej, oferty gastronomicznej, budżetowania, zamówień, zatrudnienia i decyzji personalnych, organizacji działu jako całości, podejmuje kierownik działu gastronomii po stronie hotelu/spółki. Pana czynności nie obejmują tworzenia analiz, koncepcji, opracowań doradczych ani wsparcia decyzyjnego; nie odpowiada Pan za prowadzenie działu gastronomii jako jednostki organizacyjnej, a wyłącznie za wykonawcze realizowanie procesu przygotowywania posiłków w kuchni.

Nie posiada Pan uprawnień do wydawania poleceń służbowych personelowi kuchni w znaczeniu organizacyjnym ani do podejmowania decyzji dotyczących organizacji pracy działu gastronomii.

Szczegółowa i wyczerpująca charakterystyka wykonywanych czynności:

1) Pierwszą czynnością jest przygotowywanie posiłków. Czynność ta polega na osobistym wykonywaniu prac kuchennych, w tym obróbce surowców, przygotowywaniu półproduktów, gotowaniu, wykańczaniu potraw oraz bezpośrednim udziale w produkcji dań w kuchni hotelowej. Dotyczy bezpośredniego wytwarzania posiłków przeznaczonych dla gości hotelowych. Zakres tej czynności obejmuje bieżące przygotowywanie posiłków zgodnie z zapotrzebowaniem wynikającym z działalności gastronomicznej obiektu. Celem tej czynności jest przygotowanie gotowych potraw do konsumpcji. Efektem są gotowe posiłki i dania gastronomiczne. Spółka/hotel wykorzystuje efekt tej czynności w ten sposób, że posiłki są następnie oferowane i wydawane gościom w ramach usługi gastronomicznej świadczonej przez hotel.

2) Drugą czynnością jest kontrola jakości przygotowywanych potraw. Czynność ta polega na bieżącym sprawdzaniu jakości przygotowywanych dań w trakcie ich wytwarzania, w szczególności w zakresie poprawności wykonania, smaku, temperatury, konsystencji oraz wyglądu potraw, aby zapewnić zgodność z przyjętymi standardami kuchni danego obiektu. Dotyczy wyłącznie potraw przygotowywanych w ramach procesu gastronomicznego w kuchni hotelowej. Zakres tej czynności obejmuje kontrolę w toku produkcji posiłków, w trakcie gotowania oraz przed wydaniem. Celem jest zapewnienie właściwej jakości dań przygotowywanych dla gości. Efektem jest przygotowanie i wydanie potraw spełniających standardy jakościowe kuchni. Spółka/hotel wykorzystuje efekt tej czynności poprzez utrzymanie jakości oferowanych posiłków, co wpływa na prawidłową realizację usług gastronomicznych i zadowolenie gości.

3) Trzecią czynnością jest bieżąca współpraca z personelem kuchni w trakcie procesu gotowania, wyłącznie w takim zakresie, jaki jest niezbędny do sprawnego przebiegu produkcji kuchennej w danym momencie (np. uzgadnianie kolejności działań technologicznych, zsynchronizowanie prac w celu terminowego przygotowania potraw). Dotyczy wyłącznie czynności kuchennych w ramach procesu przygotowywania posiłków. Zakres tej czynności ogranicza się do bieżącej realizacji procesu gastronomicznego i nie obejmuje decyzji organizacyjnych dotyczących działu gastronomii jako całości, polityki kadrowej, zatrudnienia, wynagrodzeń, grafiku pracy jako decyzji zarządczej ani żadnych decyzji strategicznych. Celem jest zapewnienie ciągłości i płynności przygotowywania posiłków w kuchni w trakcie świadczenia usługi gastronomicznej. Efektem jest sprawny przebieg procesu gotowania i terminowe przygotowanie potraw. Spółka/hotel wykorzystuje efekt tej czynności poprzez możliwość sprawnego wydawania posiłków dla gości zgodnie z bieżącym zapotrzebowaniem.

4) Czwartą czynnością są czynności organizacyjno-ewidencyjne kuchni o charakterze technicznym, pomocniczym i ściśle związanym z procesem przygotowywania posiłków. Czynności te polegają na wykonywaniu bieżących zapisów i czynności porządkowo-operacyjnych powstających bezpośrednio w toku produkcji kuchennej, w takim zakresie, w jakim są one konieczne do prawidłowego i bezpiecznego wykonania procesu przygotowania posiłków w danym momencie (tj. czynności wspierających realizację bieżącej produkcji (m.in. zapisy systemu (…)), a nie prowadzenie administracji działu). Czynności te dotyczą wyłącznie procesu gastronomicznego wykonywanego w kuchni i odnoszą się do czynności kuchennych wykonywanych podczas przygotowywania posiłków. Ich zakres jest ograniczony wyłącznie do działań powiązanych bezpośrednio z bieżącym przygotowywaniem potraw i nie obejmuje czynności administracyjnych, biurowych, magazynowych, planistycznych, zakupowych, budżetowych ani zarządczych dotyczących funkcjonowania działu gastronomii jako całości. Celem tych czynności jest zapewnienie prawidłowego, uporządkowanego i ciągłego przebiegu procesu przygotowywania posiłków od strony operacyjnej kuchni. Efektem jest zachowanie płynności procesu produkcji kuchennej i sprawne przygotowanie posiłków. Spółka/hotel wykorzystuje efekt tej czynności poprzez zapewnienie sprawnej, terminowej realizacji usług gastronomicznych w obiekcie.

Wskazał Pan, że wszystkie powyższe czynności są elementami jednej kompleksowej usługi gastronomicznej, pozostają ze sobą funkcjonalnie związane i nie stanowią odrębnych świadczeń. Czynności pomocnicze (kontrola jakości, techniczna koordynacja pracy w trakcie gotowania oraz czynności organizacyjno-ewidencyjne o charakterze technicznym) nie są samodzielnie wynagradzane, nie są osobno fakturowane i są wykonywane wyłącznie w związku z czynnością główną, jaką jest przygotowywanie posiłków.

Dodatkowo wyjaśnił Pan, że świadczona przez Pana usługa nie polega na przejęciu prowadzenia kuchni w sensie organizacyjnym ani na przejęciu zarządzania działem gastronomii. Nie odpowiada Pan za funkcjonowanie działu gastronomii jako całości. Odpowiada Pan wyłącznie za wykonawcze czynności kuchenne w ramach procesu gastronomicznego realizowanego przez hotel/spółkę.

Zakres faktycznie wykonywanych przez Pana czynności jest węższy niż ogólny, ramowy opis usług zawarty w umowie o współpracy i ogranicza się wyłącznie do praktycznego wykonywania czynności kuchennych związanych z przygotowywaniem posiłków. Interpretacja dotyczy wyłącznie rzeczywiście wykonywanych czynności opisanych w niniejszym wniosku.

Klasyfikacja PKWiU.

Na potrzeby prowadzonej działalności nie występował Pan do Urzędu Statystycznego (…) o wydanie opinii klasyfikacyjnej PKWiU. Klasyfikacji dokonał Pan samodzielnie jako usługodawca, w oparciu o rzeczywisty charakter wykonywanych czynności. Wskazał Pan, że świadczone przez Pana usługi klasyfikuje Pan do grupowania PKWiU 56.10.11.0 – Usługi przygotowywania i podawania posiłków w restauracjach.

W ramach prowadzonej działalności nie wykonuje Pan na rzecz spółki żadnych innych czynności poza opisanymi powyżej czynnościami gastronomicznymi.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane przez Pana z tytułu świadczenia opisanej powyżej jednej, kompleksowej usługi gastronomicznej, wykonywanej na podstawie jednej umowy, rozliczanej jednym wynagrodzeniem godzinowym i fakturowanej jedną pozycją „usługi gastronomiczne”, sklasyfikowanej jako PKWiU 56.10.11.0, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 3%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie przychody uzyskiwane z tytułu opisanej działalności powinny podlegać opodatkowaniu ryczałtem według stawki 3%, ponieważ świadczone przez Pana czynności stanowią jedną kompleksową usługę gastronomiczną polegającą na przygotowywaniu posiłków. Czynności pomocnicze wykonywane przez Pana w trakcie gotowania mają charakter techniczny i operacyjny oraz pozostają funkcjonalnie podporządkowane czynności głównej, nie stanowią samodzielnych usług zarządczych, doradczych ani administracyjnych, nie są odrębnie wynagradzane ani fakturowane, a ich jedynym celem jest prawidłowe wykonanie usługi gastronomicznej i przygotowanie posiłków. Ponadto nie dokonuje Pan sprzedaży alkoholu powyżej 1,5%, co nie wyłącza możliwości zastosowania stawki właściwej dla działalności gastronomicznej w ryczałcie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

- wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych;

- wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Pojęcie usług nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych przedsiębiorstwa na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności z materiałów własnych wykonawcy.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie natomiast z art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W artykule tym zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jednak – zgodnie z Pana wskazaniem – w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności nie miały i nie mają zastosowania wyłączenia wskazane w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W Klasyfikacji Wyrobów i Usług ustawodawca w dziale 56 sklasyfikował – usługi związane z wyżywieniem. Dział ten obejmuje:

- usługi związane z zapewnianiem pełnego wyżywienia przeznaczonego do bezpośredniej konsumpcji w restauracjach, włączając restauracje samoobsługowe i oferujące posiłki „na wynos”, z lub bez miejsc do siedzenia.

Dział ten nie obejmuje:

- gotowych posiłków i dań, pakowanych próżniowo, mrożonych lub w puszkach, sklasyfikowanych w 10.85.1,

- gotowych posiłków i dań, łatwo psujących się, sklasyfikowanych w 10.89.16.0,

- napojów, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 11,

- sprzedaży żywności, która nie jest traktowana, jako gotowy posiłek lub sprzedaży gotowych posiłków, które nie są przeznaczone do bezpośredniej konsumpcji, sklasyfikowanej w odpowiednich grupowaniach Sekcji G.

Tymczasem z opisu sprawy przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wynika, że od (…) 2025 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. W ramach działalności świadczy Pan usługi na rzecz spółki z o.o. Świadczenie odbywa się na podstawie jednej umowy B2B i obejmuje jedną kompleksową usługę gastronomiczną realizowaną w kuchni hotelowej. Usługa ma charakter operacyjny i wykonawczy, a jej istotą jest przygotowywanie posiłków dla gości hotelowych. W opisie sprawy przedstawił Pan szczegółową i wyczerpującą charakterystykę wykonywanych czynności. Jednocześnie zaznaczył Pan, że nie świadczy na rzecz spółki usług doradczych, menedżerskich, zarządczych, ani administracyjnych. W ramach świadczonej usługi gastronomicznej nie dokonuje Pan sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5% ani we własnym imieniu, ani na własny rachunek. Ponadto spełniał Pan i spełnia warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że skoro przedmiotem Pana działalności gospodarczej jest przygotowywanie posiłków, to działalność ta mieści się w definicji działalności gastronomicznej w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. To oznacza, że usługi gastronomiczne opisane we wniosku mogą być opodatkowane 3% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Podsumowanie: przychody uzyskiwane przez Pana z tytułu świadczenia opisanej powyżej jednej, kompleksowej usługi gastronomicznej są opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 3%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.