Interpretacja indywidualna z dnia 8 kwietnia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDWPT.4011.33.2026.2.KSM

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualne

2 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem złożonym 18 marca 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca

Opis zdarzenia przyszłego

Karta Polaka: została Panu przyznana w dniu 31 lipca 2017 r. Karta stałego pobytu: została wydana w dniu 27 września 2021 r. Przeprowadzka do Polski: na stałe zamieszkał Pan w Polsce w lipcu 2024 r. (przeniesienie centrum interesów życiowych).

Zatrudnienie: od 1 lipca.2024 r. pracował Pan na podstawie umowy zlecenie. Od 3 stycznia 2025 r. jest Pan zatrudniony na podstawie umowy o pracę. Historia rezydencji: przed przeprowadzką w 2024 r. przez całe życie mieszkał Pan i pracował na Białorusi (spełniony warunek braku rezydencji podatkowej w Polsce przez co najmniej 3 lata kalendarzowe poprzedzające rok powrotu).

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

18 marca 2026 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:

1) Kiedy (należy wskazać konkretny dzień, pełną datę) przeprowadził się Pan do Polski?

Odpowiedź: Przeprowadził się Pan do Polski na pobyt stały w dniu 28 czerwca 2024 r. Od tego dnia faktycznie przebywał Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

2) Za jaki okres oczekuje Pan wydania interpretacji, tj. w jakich latach podatkowych chciałby Pan skorzystać z ulgi (należy wskazać konkretne lata podatkowe)?

Odpowiedź: Oczekuje Pan wydania interpretacji indywidualnej dla lat podatkowych 2025, 2026, 2027 oraz 2028. Zgodnie z art. 21 ust. 39 ustawy o PIT, decyduje się Pan na skorzystanie ze zwolnienia w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, poczynając od roku następującego po roku, w którym przeniósł Pan miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

3) Obywatelstwo jakiego państwa posiadał Pan na dzień przeniesienia miejsca zamieszkania do Polski?

Odpowiedź: Na dzień przeniesienia miejsca zamieszkania do Polski posiadał Pan obywatelstwo białoruskie.

4) Czy posiada Pan certyfikat rezydencji, (tj. zaświadczenie potwierdzające Pana miejsce zamieszkania dla celów podatkowych na Białorusi wydane przez właściwy organ administracji podatkowej państwa miejsca zamieszkania, jeśli tak prosimy wskazać jaki okres obejmuje ten certyfikat) lub inny dowód/dowody dokumentujące miejsce zamieszkania dla celów podatkowych poza Polską w latach 2021-2023 oraz w 2024 r. do dnia poprzedzającego dzień, w którym przeprowadził się Pan do Polski (np. umowa o pracę, historia zatrudnienia, zagraniczne zeznania podatkowe), zagraniczną umowę najmu nieruchomości, paski wynagrodzeń, wyciągi bankowe czy też zagraniczne zaświadczenie od pracodawcy lub inne – prosimy wyjaśnić jakie?

Odpowiedź: Nie posiada Pan certyfikatu rezydencji podatkowej wydanego przez białoruski organ administracji skarbowej. Jednakże Pana miejsce zamieszkania dla celów podatkowych na Białorusi w latach 2021-2023 oraz w 2024 r. potwierdzają następujące dokumenty:

•  historia zatrudnienia (dokumentowana wpisami w książeczce pracy) — potwierdzająca, że wykonywał Pan pracę w sposób ciągły i stale przebywał Pan na terytorium Białorusi aż do dnia 27 czerwca 2024 r. (włącznie);
• wyciągi z rachunków bankowych — dokumentujące dokonywanie operacji finansowych i transakcji płatniczych w miejscu ówczesnego zamieszkania, co potwierdza Pana obecność na terytorium Białorusi w tym okresie.

5)Czy od momentu przyjazdu do Polski ma Pan w Polsce stałe miejsce zamieszkania?

Odpowiedź: Tak, od momentu przyjazdu do Polski, tj. od dnia 28 czerwca 2024 r., posiada Pan w Polsce stałe miejsce zamieszkania.

6) Czy nie miał Pan miejsca zamieszkania na terytorium Polski w okresie obejmującym:

a)trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;

b)okres od początku roku, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania?

Odpowiedź: Potwierdza Pan, że nie posiadał Pan miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w okresie obejmującym:

a)trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok 2024 (rok przeprowadzki), tj. w pełnych latach 2021, 2022 oraz 2023;

b)okres od dnia 1 stycznia 2024 r. do dnia 27 czerwca 2024 r. (dzień poprzedzający zmianę miejsca zamieszkania).

7)Czy w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlegał/podlega Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce?

Odpowiedź: W wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, od dnia 28 czerwca 2024 r. podlega Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

8) Czy od momentu przyjazdu do Polski w lipcu 2024 r. centrum Pana interesów osobistych i gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) znajdowało się/będzie znajdowało się w Polsce?

Odpowiedź: Tak, od momentu przyjazdu do Polski Pana ośrodek interesów życiowych znajduje się w Polsce. Potwierdzeniem przeniesienia centrum interesów gospodarczych jest fakt podjęcia zatrudnienia niezwłocznie po przyjeździe:

• od dnia 1 lipca 2024 r. świadczył Pan pracę na podstawie umowy zlecenie,
• natomiast od dnia 3 stycznia 2025 r. jest Pan zatrudniony na podstawie umowy o pracę,
• kolejnym kluczowym krokiem było rozpoczęcie w lutym 2026 r. prowadzenia własnej pozarolniczej działalności gospodarczej (opodatkowanej ryczałtem), co dowodzi zamiaru długofalowego generowania dochodów na terytorium Polski.

Powyższe zmiany dokumentują proces stabilizacji Pana sytuacji zawodowej oraz trwałe związanie Pana interesów gospodarczych z Polską.

9) Gdzie Pan mieszka po przyjeździe do Polski, np. w zakupionym lub wynajętym mieszkaniu? Jeśli w wynajętym mieszkaniu proszę wyjaśnić na jaki okres ono zostało wynajęte?

Odpowiedź: Po przyjeździe do Polski Pana miejsce zamieszkania zmieniało się w następujący sposób: Przez pierwsze dwa miesiące od przyjazdu (lipiec–sierpień 2024 r.) wynajmował Pan mieszkanie przy ul. …………... Następnie powyższe mieszkanie stało się własnością Pana rodziców, w związku z czym zamieszkiwał Pan w nim wraz z żoną oraz rodzicami. W sierpniu 2025 r. nabył Pan wraz z żoną własne mieszkanie przy ul. ……………….., w którym zamieszkujecie Państwo i prowadzicie wspólne gospodarstwo domowe do dnia dzisiejszego. Powyższe potwierdza zamiar stałego pobytu na terytorium Polski.

10) W którym z krajów – w latach 2021-2023 oraz w okresie od początku roku 2024 do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską (przyjechał Pan do Polski) – w Polsce czy na Białorusi miał Pan ściślejsze powiązania gospodarcze (źródła dochodów, posiadane nieruchomości, inwestycje, oszczędności, kredyty, konta bankowe, ubezpieczenia na życie lub majątkowe, ruchomości, inne umowy o świadczenie dla Pana usługi (np. telefonia komórkowa, Internet), itp.)? Należy to szczegółowo opisać.

Odpowiedź: W latach 2021-2023 oraz w okresie od 1 stycznia 2024 r. do 27 czerwca 2024 r. (dzień poprzedzający przeprowadzkę do Polski), Pana ściślejsze powiązania gospodarcze znajdowały się wyłącznie na Białorusi.

Szczegółowy opis Pana powiązań w tym okresie:

Źródła dochodów: Uzyskiwał Pan dochody wyłącznie z pracy wykonywanej na terytorium Białorusi na podstawie tamtejszych umów o pracę. Nie posiadał Pan w tym czasie żadnych źródeł przychodu w Polsce.

Finanse: Pana centrum finansowe znajdowało się na Białorusi. Posiadał Pan tam rachunki bankowe, na które wpływało Pana wynagrodzenie i z których finansował Pan wszystkie koszty utrzymania. Jednocześnie wyjaśnia Pan, że posiadał pomocniczy rachunek w polskim banku wraz z kartą płatniczą, który służył Panu wyłącznie do celów turystycznych oraz opłacania wydatków podczas podróży zagranicznych. Rachunek ten nie był związany z Pana aktywnością zawodową, a środki na nim zgromadzone miały charakter incydentalny i nie stanowiły Pana głównych oszczędności.

Nieruchomości i mienie: Na terytorium Białorusi znajdowało się całe Pana mienie ruchome. W tym okresie nie posiadał Pan żadnych nieruchomości (ani udziałów w nich), inwestycji ani innych aktywów na terytorium Polski.

Umowy i usługi: Wszystkie Pana stałe zobowiązania oraz umowy o świadczenie usług (takie jak telefonia komórkowa, Internet czy ubezpieczenia) były zawarte wyłącznie z podmiotami białoruskimi.

Podsumowując, do dnia 27 czerwca 2024 r. Pana ośrodek interesów gospodarczych znajdował się na Białorusi, a powiązania z Polską miały charakter wyłącznie turystyczny.

11) W którym z krajów – w latach 2021-2023 oraz w okresie od początku roku 2024 do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską (przyjechał Pan do Polski) – w Polsce czy na Białorusi miał Pan ściślejsze powiązania osobiste rozumiane jako powiązania rodzinne (w szczególności rodzina, partnerka, żona, dzieci, znajomi, aktywność społeczna, polityczna, sportową, kulturalna, obywatelska, przynależność do organizacji/klubów, itp.)? Należy to szczegółowo opisać.

Odpowiedź: Pana ściślejsze powiązania osobiste (centrum interesów osobistych) koncentrują się wyłącznie na terytorium Polski od dnia przeprowadzki, tj. od 28 czerwca 2024 r. Świadczą o tym następujące fakty:

• Rodzina: Do Polski przeprowadził się Pan wraz z żoną, z którą wspólnie Pan zamieszkuje i prowadzi gospodarstwo domowe. Fakt wspólnego zakupu nieruchomości mieszkalnej w sierpniu 2025 r. dodatkowo potwierdza Państwa trwałe więzi osobiste z Polską.
• Relacje z rodzicami: W Polsce mieszkają również Pana rodzice, z którymi utrzymuje Pan regularny, bliski kontakt.
• Życie społeczne: Cała Pana aktywność społeczna, towarzyska oraz codzienna koncentruje się w miejscu Pana obecnego zamieszkania w Polsce. Tutaj buduje Pan relacje sąsiedzkie i zawodowe.

12)W którym z krajów – w latach 2021-2023 oraz w okresie od początku roku 2024 do dnia poprzedzającego dzień w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską (przyjechał Pan do Polski) – zazwyczaj Pan przebywał?

Odpowiedź: W wymienionych okresach przebywał Pan faktycznie na terytorium Białorusi:

• w całym 2021 r.— na Białorusi;
• w całym 2022 r.— na Białorusi;
• w całym 2023 r. — na Białorusi;
• od 1 stycznia 2024 r. do 27 czerwca 2024 r. — na Białorusi.
• Na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przebywa Pan nieprzerwanie (z wyjątkiem krótkich wyjazdów turystycznych lub rodzinnych, niemających wpływu na miejsce zamieszkania) od dnia 28 czerwca 2024 r.

13)Jakie – w okresie od dnia przyjazdu do Polski (od lipca 2024 r.) – miał/ma Pan powiązania gospodarcze z Białorusią (źródła dochodów, posiadane nieruchomości – w tym na współwłasność, inwestycje, ubezpieczenia na życie lub majątkowe, konta bankowe, oszczędności, kredyty, ruchomości, inne umowy o świadczenie dla Pana usług (np. telefonia komórkowa, Internet), itp.)?

Odpowiedź: Od momentu przyjazdu do Polski w czerwcu 2024 r. nie posiada Pan żadnych powiązań gospodarczych z Białorusią. Pana aktywność ekonomiczna została w całości przeniesiona do Polski.

Źródła dochodów: Nie uzyskuje Pan żadnych dochodów z terytorium Białorusi. Całość Pana przychodów pochodzi wyłącznie z pracy i działalności gospodarczej prowadzonej w Polsce.

Nieruchomości: Nie posiada Pan na Białorusi żadnych nieruchomości, w tym na współwłasność.

Konta bankowe i oszczędności: Wszystkie Pana rachunki bankowe na Białorusi zostały zamknięte. Nie posiada Pan tam żadnych oszczędności, inwestycji ani papierów wartościowych.

Kredyty i ubezpieczenia: Nie posiada Pan na Białorusi żadnych kredytów ani aktywnych polis ubezpieczeniowych (majątkowych lub na życie).

Umowy o świadczenie usług: Wszystkie umowy o świadczenie usług (np. Internet, telefonia) zostały rozwiązane.

Ruchomości: Na terytorium Białorusi nie pozostały żadne składniki Pana majątku o istotnej wartości.

Podsumowując, od lipca 2024 r. Pana powiązania z Białorusią mają charakter wyłącznie osobisty i rodzinny, a nie gospodarczy.

14) Czy i jakie – w okresie od dnia przyjazdu do Polski (od lipca 2024 r. r.) – miał/ma Pan powiązania gospodarcze z Polską (źródła dochodów, posiadane nieruchomości – w tym na współwłasność, inwestycje, ubezpieczenia na życie lub majątkowe, konta bankowe, oszczędności, kredyty, ruchomości, inne umowy o świadczenie dla Pana usług (np. telefonia komórkowa, Internet), itp.)?

Odpowiedź: Od momentu osiedlenia się w Polsce w czerwcu 2024 r., Pana powiązania gospodarcze koncentrują się wyłącznie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Szczegółowy opis Pana interesów gospodarczych:

Źródła dochodów: Od lipca 2024 r. uzyskuje Pana dochody wyłącznie ze źródeł położonych w Polsce. Od lipca 2024 r. była to umowa zlecenie, od 3 stycznia 2025 r. jest Pan zatrudniony na podstawie umowy o pracę, a od lutego 2026 r. prowadzi Pan dodatkowo własną pozarolniczą działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem.

Nieruchomości: W sierpniu 2025 r. nabył Pan wraz z żoną na współwłasność nieruchomość mieszkalną w Polsce, która służy Państwu jako stałe miejsce zamieszkania.

Kredyty i zobowiązania: Zakup wyżej wymienionej nieruchomości został sfinansowany długoterminowym kredytem hipotecznym zaciągniętym w ……………..., który jest przez Pana regularnie spłacany.

Finanse: Posiada Pan rachunki bankowe w banku ………………., na które wpływa całość Pana dochodów i na których gromadzi Pan oszczędności. To tam znajduje się Pana główne centrum operacji finansowych.

Majątek ruchomy: W Polsce znajduje się cały Pana majątek ruchomy. W lipcu 2025 r. nabył Pan na terytorium Polski samochód osobowy, który jest tu zarejestrowany. W Polsce znajduje się również całe wyposażenie Pana mieszkania.

Umowy i ubezpieczenia: Posiada Pan polskie ubezpieczenie na życie, ubezpieczenie nieruchomości oraz ubezpieczenie komunikacyjne. Ma Pan zawarte stałe umowy na świadczenie usług telekomunikacyjnych oraz dostawy mediów z polskimi dostawcami.

15) W jakim celu przeprowadził się Pan do Polski:

a)w celu zmiany miejsca zamieszkania dla celów podatkowych na Polskę, tzw. rezydencja podatkowa w rozumieniu art. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych znajduje się w Polsce?

b)w celu świadczenia pracy w Polsce;

c)proszę wskazać inne powody;

Odpowiedź: Przeprowadził się Pan do Polski w celach wymienionych w punktach a) oraz b):

W odniesieniu do pkt a): Pana celem było przeniesienie centrum interesów życiowych i gospodarczych do Polski oraz zmiana miejsca zamieszkania dla celów podatkowych. Od momentu przyjazdu w czerwcu 2024 r. cała Pana aktywność życiowa i ekonomiczna koncentruje się wyłącznie w Polsce, co czyni Pana polskim rezydentem podatkowym zgodnie z art. 3 ust. 1a ustawy o PIT.

W odniesieniu do pkt b): Przeprowadzka była bezpośrednio związana z zamiarem podjęcia i stałego wykonywania pracy na terytorium Polski, co realizuje Pan nieprzerwanie od lipca 2024 r. (zarówno w formie zatrudnienia, jak i prowadzonej działalności gospodarczej).

16) Czy w momencie zmiany przez Pana miejsca stałego zamieszkania na Polskę przeprowadził się Pan z Białorusi do Polski sam, czy z najbliższą rodziną, partnerką? proszę dokładnie to opisać.

Odpowiedź: W czerwcu 2024 r. przeprowadził się Pan do Polski wraz z żoną, z którą od momentu przyjazdu prowadzi Pan wspólne gospodarstwo domowe na terytorium RP.

Państwa przeprowadzka miała charakter stały, o czym świadczą następujące fakty dotyczące Pana żony:

Zatrudnienie: Żona podjęła stałą pracę w Polsce niemal niezwłocznie po przyjeździe — od dnia 8 lipca 2024 r. jest zatrudniona na podstawie umowy o pracę.

Legalizacja pobytu: Już 23 lipca 2024 r. żona złożyła wniosek o udzielenie zezwolenia na pobyt czasowy (karta pobytu), które otrzymała w dniu 8 maja 2025 r.

Powyższe okoliczności potwierdzają, że od czerwca 2024 r. Państwa wspólne centrum interesów życiowych i rodzinnych znajduje się wyłącznie w Polsce.

17)Na jaki okres została Panu przyznana Karta Polaka, czy była ona ważna na moment przyjazdu do Polski?

Odpowiedź: Kartę Polaka otrzymał Pan w dniu 18 lipca 2017 r. Następnie, w oparciu o Pana polskie pochodzenie, uzyskał Pan zezwolenie na pobyt stały na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, co zostało potwierdzone decyzją z dnia 10 sierpnia 2021 r.

Podkreśla Pan, że uzyskanie karty stałego pobytu w 2021 r. nie wiązało się wówczas z przeniesieniem Pana centrum interesów życiowych do Polski — w tym okresie nadal mieszkał Pan i pracował na Białorusi. Faktyczne osiedlenie się w Polsce i zmiana rezydencji podatkowej nastąpiły dopiero w czerwcu 2024 r.

Potwierdzeniem Pan pełnej i trwałej integracji z Polską jest fakt, że w dniu 26 stycznia 2026 r. uzyskał Pan obywatelstwo polskie.

18)Z jakiego źródła uzyskiwał Pan dochody w poszczególnych latach, których dotyczy przedmiotowy wniosek, czy były to jeszcze inne źródła niż umowa zlecenie i umowa o pracę? Należy wskazać źródła dla każdego roku podatkowego.

Odpowiedź: W latach objętych wnioskiem uzyskiwał Pan dochody z następujących źródeł:

Rok 2024: Od momentu przyjazdu do Polski w czerwcu 2024 r. jedynym źródłem Pana dochodu była umowa zlecenie zawarta z polskim pracodawcą. Przed przyjazdem do Polski (do czerwca 2024 r.) uzyskiwał Pan dochody wyłącznie z pracy najemnej na terytorium Białorusi.

Rok 2025: Przez cały rok podatkowy jedynym źródłem Pana dochodu była umowa o pracę zawarta z polskim pracodawcą (od dnia 3 stycznia 2025 r.).

Rok 2026: W bieżącym roku podatkowym uzyskuje Pan dochody z dwóch źródeł: kontynuuje Pan zatrudnienie na podstawie umowy o pracę oraz od lutego 2026 r. uzyskuje Pan przychody z tytułu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

19)Czy suma osiąganych przez Pana przychodów przekroczy – w którymkolwiek roku podatkowym, w którym chce Pan skorzystać z ulgi na powrót – kwotę 85.528 zł (z wyłączeniem przychodów podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku)?

Odpowiedź: Tak, przewiduj Pan, że w latach podatkowych objętych ulgą na powrót, suma Pana przychodów podlegających opodatkowaniu według skali podatkowej (umowa o pracę, umowa zlecenie) może przekroczyć kwotę 85.528 zł. Jest Pan świadomy, że zwolnienie z opodatkowania w ramach „ulgi na powrót” przysługuje do wysokości tego limitu, natomiast nadwyżka ponad tę kwotę podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych. Przychody z działalności gospodarczej opodatkowanej ryczałtem rozlicza Pan oddzielnie, zgodnie z obowiązującymi przepisami.

20) Czy korzystał Pan w całości lub w części, z tzw. „ulgi na powrót”?

Odpowiedź: Do tej pory nie korzystał Pan z „ulgi na powrót” w ramach rozliczeń rocznych. Zgodnie z przysługującym Panu prawem wyboru, zamierza Pan skorzystać z tej ulgi w czterech kolejno następujących po sobie latach podatkowych, tj. w latach 2025, 2026, 2027 oraz 2028. Niniejszy wniosek o interpretację ma na celu potwierdzenie Pana uprawnień do zastosowania zwolnienia w tym konkretnym przedziale czasowym, począwszy od roku podatkowego następującego bezpośrednio po roku, w którym przeniosłem rezydencję podatkową do Polski.

Pytanie

Czy w świetle poniższych okoliczności może Pan skorzystać z tzw. „ulgi na powrót” ?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Uważa Pan, że ma Pan prawo do „ulgi na powrót” na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o PIT, ponieważ spełnia Pan łącznie wszystkie warunki ustawowe:

Rezydencja: Od 28 czerwca 2024 r. ma Pan miejsce zamieszkania i obowiązek podatkowy w Polsce.

Brak rezydencji w przeszłości: W latach 2021, 2022 i 2023 nie mieszkał Pan w Polsce (przebywał Pan wyłącznie na Białorusi).

Podstawa prawna: Posiadał Pan Kartę Polaka, a od stycznia 2026 r. jest Pan obywatelem polskim. Źródła przychodów: Uzyskuje Pan dochody z pracy (umowa o pracę/zlecenie), które są objęte ulgą.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Na podstawie art. 21 ust. 39 ustawy:

Stosownie do art. 21 ust. 43 ustawy:

W myśl natomiast art. 21 ust. 44 ustawy:

Ponadto z art. 53 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105) wynika, że:

Ulga, o której mowa w ww. art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych polega na zwolnieniu od podatku dochodowego niektórych przychodów osiągniętych w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych przez podatników, którzy w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Polski po dniu 31 grudnia 2021 r. podlegają w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

W celu skorzystania z ww. „ulgi na powrót” spełnione muszą być również dodatkowe warunki określone w art. 21 ust. 39, 43 i 44 ustawy.

Dla zastosowania ww. zwolnienia przedmiotowego jest więc istotne m.in. aby przeniesienie miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nastąpiło po 31 grudnia 2021 r. oraz aby podatnik nie miał miejsca zamieszkania na terytorium Polski zarówno w okresie obejmującym trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił miejsce zamieszkania na Polskę, jak i w okresie od początku roku, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Polski, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Oceniając możliwość skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy, w pierwszej kolejności należy ustalić od kiedy – w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – może Pan być uznany za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Polski, tj. kiedy nastąpiło przeniesienie miejsca zamieszkania do Polski.

Kwestie związane z posiadaniem miejsca zamieszkania na terytorium Polski zostały uregulowane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

W myśl natomiast art. 4a ustawy:

W opisie zdarzenia wskazał Pan, że przeprowadził się Pan do Polski na pobyt stały w dniu 28 czerwca 2024 r. Od tego dnia faktycznie przebywał Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Od dnia 28 czerwca 2024 r. podlega Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Od momentu przyjazdu do Polski Pana ośrodek interesów życiowych znajduje się w Polsce. Potwierdzeniem przeniesienia centrum interesów gospodarczych jest fakt podjęcia zatrudnienia niezwłocznie po przyjeździe: od dnia 1 lipca 2024 r. świadczył Pan pracę na podstawie umowy zlecenie, natomiast od dnia 3 stycznia 2025 r. jest Pan zatrudniony na podstawie umowy o pracę, kolejnym kluczowym krokiem było rozpoczęcie w lutym 2026 r. prowadzenia własnej pozarolniczej działalności gospodarczej (opodatkowanej ryczałtem), co dowodzi zamiaru długofalowego generowania dochodów na terytorium Polski.

W związku z powyższym, warunek wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych został spełniony.

Następny warunek określa art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. a) i b) ww. ustawy.

Z informacji zawartych we wniosku wynika, że nie posiadał Pan miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w okresie obejmującym: trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok 2024 (rok przeprowadzki), tj. w pełnych latach 2021, 2022 oraz 2023; okres od dnia 1 stycznia 2024 r. do dnia 27 czerwca 2024 r. (dzień poprzedzający zmianę miejsca zamieszkania). W wymienionych okresach przebywał Pan faktycznie na terytorium Białorusi: w całym 2021 r.— na Białorusi; w całym 2022 r.— na Białorusi; w całym 2023 r. — na Białorusi; od 1 stycznia 2024 r. do 27 czerwca 2024 r. — na Białorusi. Na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przebywa Pan nieprzerwanie (z wyjątkiem krótkich wyjazdów turystycznych lub rodzinnych, niemających wpływu na miejsce zamieszkania) od dnia 28 czerwca 2024 r.

Zatem, spełnił Pan również wymagania wskazane w art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. a) i b) ww. ustawy.

Co również istotne w przypadku rozpatrywanej ulgi zauważyć należy, że warunkiem wymienionym w art. 21 ust. 43 pkt 3 ww. ustawy jest posiadanie przez podatnika m.in. obywatelstwa polskiego, Karty Polaka lub obywatelstwo innego niż Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo Konfederacji Szwajcarskiej.

Z treści wniosku wynika że na dzień przeniesienia miejsca zamieszkania do Polski posiadał Pan obywatelstwo białoruskie.

Zatem, w Pana przypadku możliwość skorzystania z ulgi na powrót jest więc uwarunkowana posiadaniem Karty Polaka.

Wyjaśnić należy, że stosownie do art. 229 ust. 7 ustawy z dnia 12 grudnia 2013 r. o cudzoziemcach (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1079 ze zm.):

W myśl art. 195 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 2 ust. 1-3 ustawy z dnia 7 września 2007 r. o Karcie Polaka (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 76):

Natomiast w art. 3 ww. ustawy wskazano, że :

Zgodnie z art. 20 ust. 1a ww. ustawy:

Stosownie do art. 20 ust. 3 ww. ustawy:

Stosownie zaś do art. 229 ust. 7 ww. ustawy:

Tymczasem z przedstawionych przez Pana okoliczności wynika, że Kartę Polaka otrzymał Pan w dniu 18 lipca 2017 r. Następnie, w oparciu o Pana polskie pochodzenie, uzyskał Pan zezwolenie na pobyt stały na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, co zostało potwierdzone decyzją z dnia 10 sierpnia 2021 r. Uzyskanie karty stałego pobytu w 2021 r. nie wiązało się wówczas z przeniesieniem Pana centrum interesów życiowych do Polski. Do dnia wyjazdu mieszkał i pracował Pan wyłącznie na terytorium Białorusi.

Z powyższego wynika, że owszem posiadał Pan Kartę Polaka, jednak w okresie kiedy przebywał Pan na terenie Białorusi. W momencie wjazdu do Polski i zmiany rezydencji podatkowej posiadał Pan jedynie kartę stałego pobytu.

Mając na względzie unormowania dotyczące przyznawania, utraty ważności i unieważniania Karty Polaka wskazać należy, że podatnik, który posiada Kartę Polaka (art. 21 ust. 43 pkt 3 lit. a ww. ustawy) to osoba, która ma przyznaną i ważną Kartę Polaka na moment przeniesienia miejsca zamieszkania do Polski. Karta jest przyznawana w drodze decyzji przez właściwy organ, a może stracić ważność z mocy prawa lub może zostać unieważniona stosownie do obowiązujących w tym zakresie odrębnych przepisów.

W świetle przedstawionych przez Pana okoliczności nie spełnił Pan zatem warunku wskazanego w art. 21 ust. 43 pkt 3 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczącego posiadania Karty Polaka na moment przeniesienia miejsca zamieszkania do Polski.

Z przedstawionych przez Pana okoliczności wynika również, że do dnia wyjazdu mieszkał i pracował Pan wyłącznie na terytorium Białorusi. Uzyskiwał Pan dochody wyłącznie z pracy wykonywanej na terytorium Białorusi na podstawie tamtejszych umów o pracę.

Nie spełnia Pan zatem warunku wskazanego w art. 21 ust. 43 pkt 3 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. nie miał Pan miejsca zamieszkania:

• nieprzerwanie co najmniej przez okres, o którym mowa w art. 21 ust. 43 pkt 2 ww. ustawy, w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, Konfederacji Szwajcarskiej, Australii, Republice Chile, Państwie Izrael, Japonii, Kanadzie, Meksykańskich Stanach Zjednoczonych, Nowej Zelandii, Republice Korei, Zjednoczonym Królestwie Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej lub Stanach Zjednoczonych Ameryki, lub
• na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieprzerwanie przez co najmniej 5 lat kalendarzowych poprzedzających okres, o którym mowa w art. 21 ust. 43 pkt 2 ww. ustawy.

Kolejnym istotnym kryterium umożliwiającym zastosowanie „ulgi na powrót” jest stosownie do art. 21 ust. 43 pkt 4 tej ustawy, posiadanie certyfikatu rezydencji lub innych dowodów dokumentujących miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia.

W opisie wskazał Pan, że nie posiada Pan certyfikatu rezydencji podatkowej wydanego przez białoruski organ administracji skarbowej. Jednakże Pana miejsce zamieszkania dla celów podatkowych na Białorusi w latach 2021-2023 oraz w 2024 r. potwierdzają następujące dokumenty: historia zatrudnienia (dokumentowana wpisami w książeczce pracy) — potwierdzająca, że wykonywał Pan pracę w sposób ciągły i stale przebywał Pan na terytorium Białorusi aż do dnia 27 czerwca 2024 r. (włącznie); wyciągi z rachunków bankowych — dokumentujące dokonywanie operacji finansowych i transakcji płatniczych w miejscu ówczesnego zamieszkania, co potwierdza Pana obecność na terytorium Białorusi w tym okresie.

Wymienione przez Pana dokumenty co prawda nie stanowią certyfikatu rezydencji, jednakże mogą one stanowić „inne dowody dokumentujące miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia”, o których mowa w art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Spełnił Pan zatem warunek wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie, spełnił Pan również obwarowanie wynikające z art. 21 ust. 43 pkt 5 cytowanej ustawy podatkowej, bowiem jak wskazał Pan we wniosku nie korzystał Pan z „ulgi na powrót” w ramach rozliczeń rocznych.

Podsumowując, w przedstawionej sprawie nie przysługuje Panu prawo do skorzystania z tzw. „ulgi na powrót”, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie spełnił Pan bowiem wszystkich warunków, o których mowa w art. 21 ust. 43 pkt 3 ww. ustawy, do których zalicza się (przy braku polskiego obywatelstwa lub obywatelstwa innego niż Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo Konfederacji Szwajcarskiej) posiadanie Karty Polaka w momencie przeniesienia miejsca zamieszkania do Polski.

Oznacza to, że niezależnie od tego czy spełnienia Pan pozostałe przesłanki, nie przysługuje Panu prawo do skorzystania z ulgi na powrót, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego ………….. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.