Interpretacja indywidualna z dnia 8 kwietnia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-3.4010.120.2026.1.PC

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych, jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 marca 2026 r., wpłynął Państwa wniosek, o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy w okresie opodatkowania Spółki w formie ryczałtu w rozumieniu ustawy o CIT, dywidenda rzeczowa (z zysku wypracowanego po objęciu Spółki estońskim CIT) w postaci przeniesienia przez Spółkę na rzecz wspólników własności nieruchomości spowoduje powstanie u spółki przychodu w rozumieniu art. 14a ust. 1 ustawy o CIT.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcą jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością mającą siedzibę w Polsce i podlega (na moment zaistnienia zdarzenia przyszłego opisanego w niniejszym wniosku będzie podlegać) w Rzeczypospolitej Polskiej obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „CIT”) od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Spółka począwszy od stycznia 2022 roku wybrała opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów spółek (dalej: „estoński CIT, „ryczałt”) i kontynuuje opodatkowanie w tej formie na dzień składania wniosku, nie zamierza z niej rezygnować, spełnia również warunki do korzystania z ryczałtu zawarte w ustawie o CIT.

Spółka posiada aktualnie dwóch Wspólników, którzy są spokrewnionymi osobami fizycznymi (dalej: „Wspólnicy”). Wspólnicy Spółki są polskimi rezydentami podatkowymi, podlegającymi opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych od całości swoich dochodów w Polsce bez względu na miejsce ich osiągania.

Rozważana jest wypłata dywidendy na rzecz Wspólników z zysku wypracowanego po objęciu Spółki estońskim CIT.

Spółka aktualnie jest właścicielem nieruchomości i w związku z tym rozważa przekazanie części lub całości dywidendy w postaci rzeczowej, tj. poprzez przeniesienie własności Nieruchomości na rzecz Wspólników uprawnionych do dywidendy.

Spółka do tej pory nie wypłacała dywidendy w formie dywidendy rzeczowej.

Pytanie

Czy w okresie opodatkowania Spółki w formie ryczałtu w rozumieniu ustawy o CIT, dywidenda rzeczowa (z zysku wypracowanego po objęciu Spółki estońskim CIT) w postaci przeniesienia przez Spółkę na rzecz wspólników własności nieruchomości spowoduje powstanie u spółki przychodu w rozumieniu art. 14a ust. 1 ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, w okresie opodatkowania Spółki w formie ryczałtu w rozumieniu ustawy o CIT, dywidenda rzeczowa (zysku wypracowanego po objęciu Spółki estońskim CIT) w postaci przeniesienia przez Spółkę na rzecz wspólników własności nieruchomości, nie spowoduje powstania u Spółki przychodu w rozumieniu art. 14a ust. 1 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 14a ust. 1 zd. 1 ustawy o CIT w przypadku gdy podatnik przez wykonanie świadczenia niepieniężnego reguluje w całości albo w części zobowiązanie, w tym z tytułu zaciągniętej pożyczki (kredytu), dywidendy, umorzenia albo zbycia w celu umorzenia udziałów (akcji), podziału pomiędzy wspólników (akcjonariuszy) majątku likwidowanej spółki albo spółdzielni, przychodem takiego podatnika jest wysokość zobowiązania uregulowanego w następstwie takiego świadczenia.

Jak natomiast stanowi art. 28h ust. 1 ustawy o CIT, podatnik opodatkowany ryczałtem nie podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 19, art. 24b, art. 24ca i art. 24d.

Przepisy wskazują także wprost jak ustalić podstawę opodatkowania ryczałtem. Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi:

a)suma dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat ustalona w roku podatkowym, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto;

b)suma dochodu z tytułu ukrytych zysków i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą ustalona w miesiącu, w którym wykonano świadczenie lub dokonano wypłaty lub wydatku;

c)dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku osiągnięty w miesiącu, w którym nastąpiło łączenie, podział, przekształcenie podmiotów lub wniesienie wkładu niepieniężnego;

d)dochód z tytułu zysku netto osiągnięty w roku podatkowym, w którym zakończył opodatkowanie ryczałtem;

e)dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych osiągnięty w roku podatkowym.

Jak wskazano ponadto w Przewodniku do Ryczałtu od dochodów spółek, „ryczałt jest alternatywnym sposobem opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych w stosunku do klasycznego CIT. Przepis art. 28h ustawy o CIT wskazuje, że dla ustalenia podstawy opodatkowania w ryczałcie nie stosuje się innych przepisów ustawy o CIT regulujących analogiczne kwestie, tj. w zakresie ustalenia dochodu, podstawy opodatkowania, stawki podatkowej, a także podatku od przychodów z budynków czy podatku minimalnego, których rozliczenie jest bezpośrednio związane z podstawowymi (klasycznymi) zasadami rozliczania podatku CIT. Przepis art. 28h ustawy o CIT nie wyłącza jednak stosowania innych przepisów tej ustawy, regulujących odrębne obowiązki podatkowe, tj. w zakresie cen transferowych (rozdział 1a), dochodów z odpłatnego zbycia walut wirtualnych, dochodów z zagranicznej jednostki kontrolowanej, dochodów z niezrealizowanych zysków, czy w zakresie obowiązków płatnika i poboru podatku u źródła. Oznacza to, że przepisy regulujące te kwestie, znajdują zastosowanie również do podatników, którzy wybrali opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek.”

Z powyższych regulacji oraz stanowiska przedstawionego w Przewodniku do Ryczałtu od dochodów spółek można wywieść wniosek, że choć przepisy ustawy o CIT nie zawierają wprost wyłączenia stosowania art. 14a ust 1. W przypadku podatników objętych ryczałtem, to ze względu na specyfikę tego systemu opodatkowania zastosowanie wskazanej regulacji w praktyce nie jest możliwe.

W szczególności należy podkreślić, iż w reżimie ryczałtu podatnik ustala wynik finansowy na podstawie Ustawy o Rachunkowości. Jak wskazano powyżej, zgodnie z niniejszą ustawą, transakcja będąca przedmiotem zapytania zostanie ujęta w taki sposób, że różnica pomiędzy wartością rynkową a wartością księgową Nieruchomości zostanie odniesiona na wynik finansowy Spółki (zwiększając go w przypadku osiągnięcia zysku na tej transakcji). W praktyce prowadzi to do realizacji celu regulacji przewidzianej w art. 14a ustawy o CIT.

W konsekwencji, w sytuacji gdy Spółka przeniesie na rzecz Wspólników własność Nieruchomości w ramach dywidendy rzeczowej, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód, o którym mowa w art. 14a ust. 1 ustawy o CIT. W takim przypadku zastosowanie znajdą bowiem zasady wynikające z ustawy o rachunkowości, a sama operacja wypłaty dywidendy rzeczowej zostanie odpowiednio ujęta w wyniku finansowym Spółki.

Jednocześnie należy dodać, iż w wydanej w dniu 15 marca 2024 r. indywidualnej interpretacji podatkowej sygn.: 0111-KDIB2-1.4010.605.2023.1.AS Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził stanowisko strony tj. że w okresie opodatkowania Spółki w formie ryczałtu, w rozumieniu ustawy o CIT, dywidenda rzeczowa w postaci przeniesienia przez Spółkę na rzecz wspólników własności nieruchomości nie spowoduje powstania u Spółki przychodu na podstawie art. 14a ust. 1 ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), wprowadza w zakresie ryczałtu nowe kategorie dochodów (przedmiotu opodatkowania) nie podlegających reżimowi dotychczasowych przepisów ustawy.

Ten sposób opodatkowania będący odejściem od dotychczasowych zasad podatkowych, ze względu na swoją specyfikę i odrębność został uregulowany w nowym rozdziale 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zatytułowanym od 1 stycznia 2022 r. „Ryczałt od dochodów spółek”, a także w przepisach ogólnych, ale związanych z rozliczeniami dokonywanymi w ryczałcie.

Podatnik, aby móc wybrać nową formę opodatkowania jest zobowiązany spełnić warunki określone w ww. przepisach o ryczałcie. Dodatkowo przepisy te wyłączają wprost niektóre kategorie podatników z zakresu podmiotowego tej regulacji.

Opodatkowanie ryczałtem oznacza dla podatnika zmianę zasad w zakresie przedmiotu opodatkowania. Ustawa o CIT wprowadza w zakresie ryczałtu nowe kategorie dochodów (przedmiotu opodatkowania) nie podlegających reżimowi dotychczasowych przepisów ustawy. Dochodów tych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi według ogólnych zasad CIT (art. 7 ustawy o CIT) dla celów ustalenia podstawy opodatkowania.

Kwestią budzącą Państwa wątpliwości jest ustalenie, czy w okresie opodatkowania Spółki w formie Ryczałtu w rozumieniu ustawy o CIT, dywidenda rzeczowa (z zysku wypracowanego po objęciu Spółki estońskim CIT) w postaci przeniesienia przez Spółkę na rzecz Wspólników własności Nieruchomości spowoduje powstanie u Spółki przychodu z tytułu uregulowania zobowiązania przez wykonanie świadczenia niepieniężnego w rozumieniu art. 14a ust. 1 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 28h ust. 1 ustawy o CIT:

W myśl art. 28d ust. 1 i 2 ustawy o CIT:

Jak wynika z Przewodnika do Ryczałtu od dochodów spółek z 23 grudnia 2021 r. (rozdz. 1.4): (…) ryczałt jest alternatywnym sposobem opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych w stosunku do klasycznego CIT. Przepis art. 28h ustawy o CIT wskazuje, że dla ustalenia podstawy opodatkowania w ryczałcie nie stosuje się innych przepisów ustawy o CIT regulujących analogiczne kwestie, tj. w zakresie ustalenia dochodu, podstawy opodatkowania, stawki podatkowej, a także podatku od przychodów z budynków czy podatku minimalnego, których rozliczenie jest bezpośrednio związane z podstawowymi (klasycznymi) zasadami rozliczania podatku CIT. Przepis art. 28h ustawy o CIT nie wyłącza jednak stosowania innych przepisów tej ustawy, regulujących odrębne obowiązki podatkowe, tj. w zakresie cen transferowych (rozdział 1a), dochodów z odpłatnego zbycia walut wirtualnych, dochodów z zagranicznej jednostki kontrolowanej, dochodów z niezrealizowanych zysków, czy w zakresie obowiązków płatnika i poboru podatku u źródła. Oznacza to, że przepisy regulujące te kwestie, znajdują zastosowanie również do podatników, którzy wybrali opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek.

Z przytoczonych przepisów oraz stanowiska przedstawionego w rozdziale 1.4 Przewodnika do Ryczałtu od dochodów spółek wynika, że podatnik opodatkowany Ryczałtem, dla celów ustalenia podstawy opodatkowania, nie podlega reżimowi dotychczasowych przepisów opodatkowania CIT na zasadach ogólnych. Ze względu na swoją specyfikę i odrębność ten sposób opodatkowania został uregulowany w nowym rozdziale 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (zatytułowanym od 1 stycznia 2022 r. „Ryczałt od dochodów spółek”), a także w przepisach ogólnych, ale związanych z rozliczeniami dokonywanymi w ryczałcie. W reżimie Ryczałtu podatnik jest zobowiązany do ustalenia wyniku na podstawie ustawy o rachunkowości.

W związku z powyższym, w sytuacji, w której Spółka przeniesie na rzecz Wspólników własności nieruchomości tytułem dywidendy rzeczowej, nie będzie to skutkować powstaniem w Spółce przychodu, o którym mowa w art. 14a ust. 1 ustawy o CIT.

Tyma samym należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że w okresie opodatkowania Spółki w formie ryczałtu w rozumieniu ustawy o CIT, dywidenda rzeczowa (zysku wypracowanego po objęciu Spółki estońskim CIT) w postaci przeniesienia przez Spółkę na rzecz wspólników własności nieruchomości, nie spowoduje powstania u Spółki przychodu w rozumieniu art. 14a ust. 1 ustawy o CIT.

W związku z powyższym Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Odnosząc się do przywołanej przez Państwa interpretacji indywidualnej wskazać należy, że została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.