Interpretacja indywidualna z dnia 2 kwietnia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-2.4012.62.2026.2.MC

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 stycznia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełnili go Państwo pismem z 11 marca 2026 r. (data wpływu 12 marca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest Fundacją - organizacją pozarządową prowadzącą działalność pożytku publicznego w rozumieniu ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i wolontariacie.

Fundacja prowadzi działalność społecznie użyteczną w sferze zadań publicznych określonych w ustawie o działalności pożytku publicznego i wolontariacie, na rzecz ogółu społeczności; działalność ta jest wyłączną statutową działalnością Fundacji.

Terenem działalności Fundacji jest obszar Rzeczypospolitej Polskiej, przy czym w zakresie niezbędnym dla właściwego realizowania celów może ona prowadzić działalność także poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej.

Wnioskodawca jest zarejestrowanym zwolnionym podatnikiem podatku od towarów i usług. Dodatkowo jest zarejestrowany w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego.

Celem Fundacji jest m.in. szeroko rozumiane wspieranie, rozwój, promocja i upowszechnianie sportu i kultury fizycznej, organizacja, rozwijanie działalności prowadzącej do utrzymania i podnoszenia sprawności fizycznej społeczeństwa czy organizacja współzawodnictwa sportowego.

W ramach realizowanej przez Wnioskodawcę działalności zarobkowej, prowadzone są zajęcia sportowe. Obecnie Wnioskodawca zajmuje się prowadzeniem zorganizowanych zajęć sportowych dla członków Wnioskodawcy w dziedzinie tańca.

Opłaty członkowskie, które pobiera Wnioskodawca są na utrzymanie fundacji i możliwość przeprowadzania przez nią treningów oraz dodatkowych usług dla swoich zawodników.

Działalność Wnioskodawcy opiera się na prowadzeniu grupowych zajęć sportowych zawsze pod opieką trenera. Większość zajęć to zajęcia dla dorosłych, ale Wnioskodawca ma również grupy dzieci i młodzieży. Dorośli zarówno amatorzy, jak i profesjonalni sportowcy, również osoby niepełnosprawne oraz seniorzy 60+.

Dyscypliny sportowe, które Wnioskodawca obejmuje to: CrossFit, trening motoryczny dla dyscyplin sportowych (MMA, judo taekwondo olimpijskie, zapasy itp.), podnoszenie ciężarów / trójbój siłowy, gimnastyka, bieganie, wiosłowanie na ergometrach oraz yoga / stretching.

Podmiot prowadzi działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu poprzez organizację regularnych, zorganizowanych zajęć sportowych prowadzonych przez trenerów dla dorosłych, dzieci i młodzieży, seniorów oraz osób z niepełnosprawnościami, umożliwiając systematyczne uprawianie sportu i podnoszenie sprawności fizycznej.

Każda osoba trenuje według indywidualnie przygotowanego planu, pracuje nad techniką, progresją, wynikami siłowymi i sylwetkowymi, a trenerzy czuwają nad prawidłowym wykonywaniem ćwiczeń i bezpieczeństwem.

Wnioskodawca pracuje z członkami w sposób systematyczny i ukierunkowany na rozwój sportowy. Rolą Wnioskodawcy jest także edukacja i wsparcie pod kątem zdrowego stylu życia, budowania nawyków, odżywiania i ogólnego podejścia do aktywności fizycznej. W praktyce Wnioskodawca działa tak, jak klub sportowy, a wszystkie działania Wnioskodawcy służą rozwojowi i upowszechnianiu aktywności sportowej. Każde zajęcia nastawione są na zdobywanie nowych umiejętności ruchowych, poprawę sprawności, kondycji fizycznej oraz samopoczucia, rozwój cech psychomotorycznych, a także usprawnienie działania poszczególnych układów ciała.

Treningi obejmują pełne przygotowanie sportowe wraz z ćwiczeniami całościowo wzmacniającymi ciało, ćwiczeniami rozciągającymi oraz oczywiście doskonalenie techniki. Uczestnicy grup odpowiedzialni są za swoją pracę w ramach grupy i są zobowiązani również do samodzielnego ćwiczenia i podnoszenia swych umiejętności tak, żeby nie odstawać od grupy lub nadrabiać zaległości. Treningi polepszają kondycję, wytrzymałość, siłę, koordynację ruchową oraz ogólną sprawność fizyczną.

Świadczone usługi polegają na prowadzeniu zorganizowanych zajęć sportowych pod opieką trenerów i są ściśle związane ze sportem oraz wychowaniem fizycznym, ponieważ stanowią bezpośredni proces treningowy umożliwiający uprawianie sportu i rozwój sprawności fizycznej uczestników. Świadczone usługi są konieczne do organizowania i uprawiania sportu oraz uczestniczenia w wychowaniu fizycznym, ponieważ polegają na bezpośrednim prowadzeniu procesu treningowego przez trenerów i umożliwiają systematyczne, zorganizowane uprawianie sportu przez uczestników.

Zajęcia sportowe są bezpośrednio związane z wychowaniem fizycznym i kulturą fizyczną.

Wnioskodawca prowadzi działalność, której celem jest poprawa sprawności fizycznej, rozwój zdolności motorycznych oraz promocja zdrowego stylu życia poprzez regularne treningi siłowe, funkcjonalne oraz korekcyjne.

Celem Wnioskodawcy jest kształtowanie nawyku aktywności fizycznej oraz wspieranie ogólnego rozwoju fizycznego. Treningi mają charakter rozwojowy. Wnioskodawca przyczynia się do rozwoju kadr sportowych, oferując przestrzeń do prowadzenia specjalistycznych warsztatów i szkoleń.

Uprawianie wspomnianych dyscyplin sportowych, oprócz pozytywnego wpływu na sylwetkę i kondycję fizyczną ma również działanie terapeutyczne. Pomoże w samoakceptacji i podwyższeniu pewności siebie.

Podczas treningów uczestnikom przekazywane są także podstawowe informacje na temat otoczenia sportowego, zasad i przepisów obowiązujących w trójboju siłowym, bezpieczeństwa, higieny czy diety.

Zajęcia, które Wnioskodawca prowadzi, mają na celu rozwój sprawności fizycznej i są prowadzone w sposób systematyczny, zindywidualizowany i zorientowany na cele sportowe, zdrowotne i funkcjonalne. Wnioskodawca pracuje również w zakresie wychowania fizycznego.

Usługi Wnioskodawcy przygotowują do uprawiania sportu, pomagają w zapobieganiu kontuzjom, wspierają rozwój motoryczny i służą poprawie wydolności organizmu - co stanowi fundament do uczestnictwa w sporcie i wychowaniu fizycznym.

Wejście na obiekty sportowe ogranicza się jedynie do możliwości czasowego korzystania z nich.

Wnioskodawca dysponuje specjalistycznym sprzętem sportowym niezbędnym do prowadzenia zajęć, w szczególności: sztangi olimpijskie, obciążenia, stojaki i platformy do podnoszenia ciężarów, drążki i elementy gimnastyczne, ergometry wioślarskie, sprzęt do treningu motorycznego i funkcjonalnego (m.in. hantle, kettlebells, piłki, gumy oporowe), a także sprzęt do biegania, mobilności i stretchingu.

Ponadto Fundacja, co warte podkreślenia nie świadczy usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym, jak również usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.

Działania Fundacji nie są skierowane na osiągnięcie zysków, a wszelkie osiągnięte nadwyżki finansowe przeznaczane są na realizację celów statutowych Wnioskodawcy, w tym na organizowanie zawodów sportowych, stypendia i nagrody dla uczestników.

Prowadzone zajęcia opierają się na współzawodnictwie, rozgrywane są cyklicznie zawody wewnętrzne, a liderzy w swoich kategoriach są przygotowywani do zawodów wyższej rangi.

Ćwicząc pod okiem Wnioskodawcy, oprócz pozytywnego wpływu na sylwetkę i kondycję fizyczną ma również działanie terapeutyczne. Pomoże w samoakceptacji i podwyższeniu pewności siebie. Podczas treningów uczestnikom przekazywane są także podstawowe informacje na temat otoczenia sportowego, zasad i przepisów, bezpieczeństwa, higieny czy diety.

Ponadto Wnioskodawca, co warte podkreślenia nie świadczy usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym jak również usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.

Działania Fundacji nie są skierowane na osiągnięcie zysków, a wszelkie osiągnięte nadwyżki finansowe przeznaczane są na rozbudowę Klubu Sportowego, inwestycje w sprzęt i w kadrę, podnoszenie kwalifikacji i organizację wydarzeń sportowych. Ewentualne nadwyżki finansowe są reinwestowane w rozwój działalności statutowej - zakup sprzętu, rozwój kadry, rozszerzenie oferty zajęć.

Wszystkie treningi prowadzone są przez wykwalifikowanego trenera celem jak najlepszego przygotowania członków klubu do realizacji ich celów sportowych. Prowadzone przez Klub działania sprzyjają nie tylko rozwojowi fizycznemu uczestników, ale również mają na celu jego wychowywanie oraz kształtowanie właściwych postaw.

Klub działa na rzecz ostatecznych beneficjentów usług - sportowców / zawodników. Ewentualne poszczególne usługi nabywane są od innych podmiotów w celu zorganizowania i realizacji zajęć bezpośrednio na rzecz ich uczestników.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

W odpowiedzi na pytanie nr 1: czy posiadają Państwo status klubu sportowego w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (t. j. Dz. U z 2026 r. poz. 95), którego celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, wskazali Państwo:

„Tak, posiadamy”.

W odpowiedzi na pytanie nr 2: jakie konkretnie usługi są objęte wnioskiem (pytaniem), wskazali Państwo:

„Przedmiotem wniosku są CrossFit, trening motoryczny dla dyscyplin sportowych (MMA, judo taekwondo olimpijskie, zapasy itp.), podnoszenie ciężarów / trójbój siłowy, gimnastyka, bieganie, wiosłowanie na ergometrach oraz yoga / stretching”.

W odpowiedzi na pytanie nr 3: odrębnie w odniesieniu do każdej usługi objętej pytaniem proszę wskazać:

a)Czy dana usługa jest ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym? Jeśli tak, proszę wyjaśnić w czym się przejawia/na czym polega ten związek?

b)Jaki jest zakres danej usługi? Na czym polegają zajęcia?

c)Do kogo jest skierowana dana usługa, kto jest uczestnikiem/odbiorcą usługi? Czy są to wyłącznie osoby uprawiające sport lub uczestniczące w wychowaniu fizycznym?

d)Jaki jest główny cel danej usługi? Jakie umiejętności nabywają uczestnicy zajęć, osiągnięcia jakich efektów/rezultatów oczekują uczestnicy tych zajęć?

e)Czy dana usługa realizuje cel zdrowotny, rehabilitacyjny czy sportowy? Odpowiedź proszę uzasadnić.

f)Czy dana usługa jest konieczna do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim? Na czym ta niezbędność polega? Odpowiedź proszę uzasadnić.

g)Czy dana usługa ma charakter czystego wypoczynku i rozrywki, tj. czy służy wyłącznie rekreacji?

h)Czy opłaty wnoszone z tytułu uczestnictwa/skorzystania z danej usługi są bezpośrednio powiązane z aktywnym uprawianiem sportu?

wskazali Państwo:

„I.3.a. Tak, są związane.

·CrossFit - Tak. CrossFit jest uznaną dyscypliną sportową o zasięgu międzynarodowym (CrossFit LLC), obejmującą kompleksowy trening funkcjonalny. W Polsce nie funkcjonuje odrębny polski związek sportowy dla CrossFitu, jednak dyscyplina posiada struktury federacyjne na poziomie międzynarodowym oraz rozbudowany system zawodów krajowych. Związek ze sportem i wychowaniem fizycznym jest bezpośredni.

·Trening motoryczny (MMA, judo, taekwondo olimpijskie, zapasy) - Tak. Trening motoryczny stanowi integralną część szkolenia sportowego w dyscyplinach posiadających polskie związki sportowe (m.in. (...)). Jego celem jest bezpośrednie wspieranie wyników sportowych zawodników.

·Podnoszenie ciężarów / trójbój siłowy - Tak. (...) jest zarejestrowanym polskim związkiem sportowym. Trójbój siłowy działa w ramach (...)).

·Gimnastyka - Tak. (...) jest zarejestrowanym polskim związkiem sportowym, a gimnastyka jest dyscypliną olimpijską.

·Bieganie - Tak. Bieganie wchodzi w skład lekkoatletyki - dyscypliny olimpijskiej z własnym polskim związkiem sportowym (...).

·Wiosłowanie na ergometrach - Tak. Wiosłowanie jest dyscypliną olimpijską. Trening na ergometrach stanowi standardową metodę szkolenia sportowego stosowaną zarówno w wioślarstwie wyczynowym, jak i w przygotowaniu wydolnościowym sportowców.

·Yoga / stretching - Tak, w kontekście działalności Wnioskodawcy. Zajęcia stanowią element kompleksowego programu sportowego - służą regeneracji, profilaktyce urazowej i poprawie gibkości jako integralna część procesu szkolenia sportowego.

I.3.b.

·CrossFit. Zorganizowane zajęcia grupowe prowadzone według metodyki CrossFit, obejmujące trening funkcjonalny łączący elementy gimnastyki, podnoszenia ciężarów i treningu wydolnościowego. Zajęcia prowadzone są wyłącznie przez trenerów posiadających certyfikaty międzynarodowe CrossFit (CF-L1 i wyższe) oraz uprawnienia państwowe. Program realizowany jest w oparciu o stały plan treningowy z uwzględnieniem periodyzacji. Wnioskodawca bierze udział w corocznych zawodach (...), stanowiące element oficjalnego międzynarodowego systemu współzawodnictwa sportowego CrossFit.

·Trening motoryczny (MMA, judo, taekwondo olimpijskie, zapasy). Zorganizowane zajęcia grupowe z zakresu przygotowania motorycznego, dedykowane zawodnikom sportów walki. Program obejmuje rozwój cech motorycznych: siły, szybkości, wytrzymałości, koordynacji i gibkości - zgodnie z wymaganiami poszczególnych dyscyplin sportowych. Zajęcia prowadzone są przez certyfikowanych trenerów przygotowania motorycznego z uprawnieniami państwowymi, według stałego planu treningowego dostosowanego do specyfiki dyscypliny.

·Podnoszenie ciężarów / trójbój siłowy. Zorganizowane zajęcia grupowe obejmujące naukę i doskonalenie techniki sportowej w podnoszeniu ciężarów (rwanie, podrzut) oraz trójboju siłowym (przysiad, wyciskanie leżąc, martwy ciąg). Zajęcia realizowane są według stałego programu treningowego opartego na periodyzacji siłowej. Prowadzone przez certyfikowanych trenerów z uprawnieniami państwowymi.

·Gimnastyka. Zorganizowane zajęcia grupowe obejmujące elementy gimnastyki sportowej i ogólnorozwojowej: ćwiczenia na przyrządach, akrobatykę, skoki oraz ćwiczenia wolne. Program realizowany jest w oparciu o stały plan treningowy dostosowany do poziomu zaawansowania uczestników. Zajęcia prowadzone przez certyfikowanych trenerów z uprawnieniami państwowymi.

·Bieganie. Zorganizowane zajęcia grupowe obejmujące trening biegowy z elementami techniki biegu, przygotowania wydolnościowego oraz planowania obciążeń treningowych. Program oparty na stałym planie treningowym uwzględniającym periodyzację wydolnościową. Zajęcia prowadzone przez certyfikowanych trenerów z uprawnieniami państwowymi.

·Wiosłowanie na ergometrach. Zorganizowane zajęcia grupowe prowadzone na ergometrach wioślarskich, obejmujące naukę techniki wiosłowania oraz trening wydolnościowy. Program realizowany według stałego planu treningowego. Zajęcia prowadzone przez certyfikowanych trenerów z uprawnieniami państwowymi.

·Yoga / stretching. Zorganizowane zajęcia grupowe obejmujące ćwiczenia gibkości, mobilności i techniki oddechowej, realizowane jako integralna część kompleksowego programu sportowego Wnioskodawcy. Zajęcia służą regeneracji i profilaktyce urazowej w ramach procesu szkolenia sportowego. Prowadzone przez certyfikowanych trenerów z uprawnieniami państwowymi.

1.3.c.

Usługi skierowane są wyłącznie do osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Odbiorcy zajęć stanowią zróżnicowaną grupę, obejmującą:

·zawodników wyczynowych - osoby aktywnie uczestniczące we współzawodnictwie sportowym w dyscyplinach takich, jak MMA, judo, taekwondo olimpijskie, zapasy, podnoszenie ciężarów i trójbój siłowy,

·sportowców amatorskich - osoby regularnie i systematycznie uprawiające sport w ramach określonej dyscypliny,

·osoby rozpoczynające aktywność sportową - uczestniczące w zorganizowanych zajęciach sportowych jako forma wychowania fizycznego i aktywności ruchowej.

Wszyscy uczestnicy biorą udział w zorganizowanych, prowadzonych przez certyfikowanych trenerów zajęciach sportowych, realizowanych według stałego programu treningowego. Celem uczestnictwa jest w każdym przypadku uprawianie sportu lub aktywności fizycznej - nie zaś rozrywka, rehabilitacja ani żaden inny cel niezwiązany ze sportem lub wychowaniem fizycznym.

1.3.d.

Głównym celem wszystkich oferowanych zajęć jest rozwój sprawności sportowej uczestników poprzez systematyczny, zorganizowany trening prowadzony przez certyfikowanych trenerów. W zależności od dyscypliny, uczestnicy nabywają umiejętności techniczne właściwe dla danego sportu, rozwijają cechy motoryczne (siłę, szybkość, wytrzymałość, koordynację, gibkość) oraz podnoszą ogólną sprawność fizyczną.

Oczekiwane efekty uczestnictwa w zajęciach obejmują: poprawę wyników sportowych, opanowanie i doskonalenie techniki sportowej, redukcję ryzyka kontuzji oraz możliwość uczestnictwa w zawodach sportowych. Zajęcia służą wyłącznie celom sportowym i wychowania fizycznego - rozwijaniu kompetencji ruchowych i sprawności fizycznej uczestników w ramach zorganizowanego procesu szkolenia sportowego.

1.3.e.

Wszystkie oferowane usługi realizują cel sportowy i wychowania fizycznego. Nie są to usługi zdrowotne ani rehabilitacyjne.

Uzasadnienie: zajęcia prowadzone są przez certyfikowanych trenerów sportu - nie przez personel medyczny, fizjoterapeutów ani specjalistów rehabilitacji. Program zajęć oparty jest na metodyce szkolenia sportowego, a nie na procedurach medycznych lub terapeutycznych. Uczestnicy zgłaszają się w celu uprawiania sportu, rozwoju sprawności fizycznej i osiągania wyników sportowych - nie w celu leczenia, terapii ani rehabilitacji.

Ewentualne pozasportowe korzyści wynikające z regularnej aktywności fizycznej - takie jak poprawa stanu zdrowia czy samopoczucia - są naturalnym, wtórnym skutkiem uprawiania sportu, nie zaś celem samym w sobie ani przedmiotem świadczonej usługi.

1.3.f.

Tak. Wszystkie oferowane usługi są konieczne do organizowania i uprawiania sportu.

Uzasadnienie: zorganizowane zajęcia sportowe prowadzone przez certyfikowanych trenerów według stałego programu treningowego stanowią podstawową formę uprawiania sportu. Bez dostępu do tego rodzaju zajęć uczestnicy - zarówno zawodnicy wyczynowi, jak i amatorzy - nie mieliby możliwości systematycznego i bezpiecznego rozwijania sprawności sportowej, opanowania techniki właściwej dla danej dyscypliny ani uczestnictwa we współzawodnictwie sportowym.

Niezbędność przejawia się w trzech aspektach:

·organizacyjnym - zajęcia tworzą ustrukturyzowane środowisko sportowe: zapewniają infrastrukturę, sprzęt, program treningowy i nadzór wykwalifikowanego trenera, bez których samodzielne uprawianie sportu na odpowiednim poziomie jest niemożliwe lub nieefektywne.

·metodycznym - realizowany program treningowy oparty na periodyzacji i metodyce sportowej jest warunkiem prawidłowego i bezpiecznego rozwoju sportowego uczestników, minimalizującym ryzyko kontuzji i zapewniającym postęp wyników.

·kompetencyjnym - prowadzenie zajęć przez certyfikowanych trenerów z uprawnieniami państwowymi i międzynarodowymi jest warunkiem przekazania uczestnikom umiejętności technicznych niezbędnych do uprawiania danej dyscypliny sportowej.

I.3.g.

Nie. Żadna z oferowanych usług nie ma charakteru czystego wypoczynku ani rozrywki i nie służy wyłącznie rekreacji.

Uzasadnienie: wszystkie zajęcia są prowadzone w formie zorganizowanego szkolenia sportowego - według stałego programu treningowego, przez certyfikowanych trenerów, z określonymi celami sportowymi i mierzalnymi efektami. Uczestnicy realizują zaplanowany proces treningowy nakierowany na rozwój sprawności fizycznej, opanowanie techniki sportowej i poprawę wyników - co jest cechą charakterystyczną uprawiania sportu, nie rekreacji ani rozrywki.

1.3.h.

Tak. Opłaty wnoszone przez uczestników są bezpośrednio i wyłącznie powiązane z aktywnym uprawianiem sportu.

Uzasadnienie: opłata stanowi wynagrodzenie za uczestnictwo w zorganizowanych zajęciach sportowych prowadzonych przez certyfikowanego trenera. Uczestnik wnosi opłatę wyłącznie w zamian za możliwość aktywnego udziału w treningu - nie za wstęp na obiekt, oglądanie zajęć ani korzystanie z infrastruktury w sposób bierny. Wysokość opłaty jest powiązana z liczbą i rodzajem zajęć sportowych, w których uczestnik aktywnie uczestniczy. Brak aktywnego uczestnictwa w zajęciach oznacza brak świadczonej usługi.

Opłaty nie obejmują żadnych świadczeń o charakterze rekreacyjnym, rozrywkowym ani usług dodatkowych niezwiązanych bezpośrednio z uprawianiem sportu.”

W odpowiedzi na pytanie nr 4: W odniesieniu do wskazanych we wniosku zajęć sportowych w postaci treningów siłowych, treningów funkcjonalnych oraz treningów korekcyjnych – proszę wskazać czy usługi te objęte są zakresem wniosku (pytania)? – we wniosku wskazali Państwo: „Wnioskodawca prowadzi działalność, której celem jest poprawa sprawności fizycznej, rozwój zdolności motorycznych oraz promocja zdrowego stylu życia poprzez regularne treningi siłowe, funkcjonalne oraz korekcyjne”. Jeśli tak, proszę wskazać odrębnie w odniesieniu do każdej z wymienionych usług:

a)Jaki jest zakres danej usługi? Na czym polegają zajęcia?

b)Do kogo jest skierowana dana usługa, kto jest uczestnikiem/odbiorcą usługi? Czy są to wyłącznie osoby uprawiające sport lub uczestniczące w wychowaniu fizycznym?

c)Jaki jest główny cel danej usługi? Jakie umiejętności nabywają uczestnicy zajęć, osiągnięcia jakich efektów/rezultatów oczekują uczestnicy tych zajęć?

d)Czy dana usługa jest konieczna do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim? W czym się przejawia ta niezbędność?

e)Czy dana usługa ma charakter czystego wypoczynku i rozrywki, tj. czy służy wyłącznie rekreacji?

f)Czy opłaty wnoszone z tytułu uczestnictwa/skorzystania z danej usługi są bezpośrednio powiązane z aktywnym uprawianiem sportu?

g)Czy poszczególne usługi (treningi siłowe, treningi funkcjonalne oraz treningi korekcyjne) są bezpośrednio powiązane z zajęciami w określonej dyscyplinie sportu i skierowane do osób uprawiających tą dyscyplinę sportu – jeśli tak, proszę wskazać konkretną dyscyplinę/dyscypliny odrębnie w odniesieniu do poszczególnych usług.

h)Czy poszczególne usługi (treningi siłowe, treningi funkcjonalne oraz treningi korekcyjne) są niezbędne do uprawiania określonej dyscypliny sportu – jeśli tak, proszę wskazać na czym ta niezbędność polega,

wskazali Państwo:

„1.3.

Tak, usługi te są objęte zakresem wniosku, jednak nie stanowią odrębnych kategorii usług - są integralną częścią zajęć CrossFit opisanych szczegółowo w odpowiedzi na pytanie 3.

1.3.a.

·trening siłowy - realizowany w ramach zajęć CrossFit jako element programu obejmujący ćwiczenia z obciążeniem zewnętrznym (sztangi, odważniki, ciężary własnego ciała). Celem jest rozwój siły maksymalnej, siły eksplozywnej oraz siły wytrzymałościowej. Zajęcia prowadzone są według stałego programu treningowego przez certyfikowanych trenerów.

·trening funkcjonalny - realizowany w ramach zajęć CrossFit jako element programu obejmujący wielostawowe wzorce ruchowe (przysiady, martwe ciągi, pchanie, ciągnięcie, rotacje) odwzorowujące naturalne ruchy człowieka. Celem jest wszechstronny rozwój sprawności fizycznej i przygotowanie ciała do wysiłku sportowego. Zajęcia prowadzone są według stałego programu treningowego przez certyfikowanych trenerów.

·trening korekcyjny - realizowany w ramach zajęć CrossFit jako element programu obejmujący ćwiczenia poprawiające mobilność, stabilizację i prawidłowe wzorce ruchowe. Celem jest wyrównanie dysfunkcji ruchowych, poprawa postawy ciała oraz profilaktyka urazowa w ramach procesu szkolenia sportowego. Zajęcia prowadzone są według stałego programu treningowego przez certyfikowanych trenerów.

1.3.b.

Usługi skierowane są wyłącznie do osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Jako że treningi siłowe, funkcjonalne i korekcyjne stanowią integralną część zajęć CrossFit, odbiorcy są tożsami z uczestnikami zajęć CrossFit opisanych w odpowiedzi na pytanie 3c.

Odbiorcy stanowią zróżnicowaną grupę obejmującą zawodników wyczynowych, sportowców amatorskich oraz osoby rozpoczynające aktywność sportową. Wszyscy uczestnicy biorą udział w zorganizowanych zajęciach prowadzonych przez certyfikowanych trenerów według stałego programu treningowego. Celem uczestnictwa jest w każdym przypadku uprawianie sportu lub aktywności fizycznej - nie rozrywka, rehabilitacja ani żaden inny cel niezwiązany ze sportem lub wychowaniem fizycznym.

1.3.c.

Jako że treningi siłowe, funkcjonalne i korekcyjne stanowią integralną część zajęć CrossFit, cel usługi oraz oczekiwane efekty są tożsame z opisanymi w odpowiedzi na pytanie 3d.

Głównym celem jest rozwój wszechstronnej sprawności sportowej uczestników poprzez systematyczny, zorganizowany trening prowadzony przez certyfikowanych trenerów. Uczestnicy nabywają umiejętności techniczne w zakresie prawidłowego wykonywania ćwiczeń siłowych i funkcjonalnych, rozwijają cechy motoryczne oraz korygują dysfunkcje ruchowe stanowiące barierę dla rozwoju sportowego.

Oczekiwane efekty obejmują: wzrost siły i wydolności fizycznej, opanowanie prawidłowych wzorców ruchowych, poprawę mobilności i stabilizacji, redukcję ryzyka kontuzji oraz ogólną poprawę wyników sportowych. Zajęcia służą wyłącznie celom sportowym i wychowania fizycznego w ramach zorganizowanego procesu szkolenia sportowego.

1.3.d.

Tak. Jako że treningi siłowe, funkcjonalne i korekcyjne stanowią integralną część zajęć CrossFit, niezbędność tych usług jest tożsama z opisaną w odpowiedzi na pytanie 3f.

Treningi siłowe, funkcjonalne i korekcyjne są koniecznym elementem procesu szkolenia sportowego w CrossFicie. Niezbędność przejawia się następująco:

·trening siłowy - bez systematycznego rozwoju siły niemożliwe jest bezpieczne i efektywne wykonywanie ćwiczeń sportowych oraz osiąganie postępu wyników. Stanowi fundament przygotowania sportowego we wszystkich dyscyplinach objętych wnioskiem.

·trening funkcjonalny - opanowanie prawidłowych wzorców ruchowych jest warunkiem koniecznym technicznie poprawnego uprawiania sportu. Bez tego elementu uczestnik nie jest w stanie bezpiecznie i efektywnie wykonywać ćwiczeń sportowych.

·trening korekcyjny - wyrównanie dysfunkcji ruchowych i poprawa mobilności jest warunkiem koniecznym do bezpiecznego uczestnictwa w zajęciach sportowych oraz kontynuowania procesu szkolenia sportowego bez ryzyka przeciążeń i kontuzji.

1.4.e.

Nie. Treningi siłowe, funkcjonalne i korekcyjne jako integralna część zajęć CrossFit nie mają charakteru czystego wypoczynku ani rozrywki i nie służą wyłącznie rekreacji.

Uzasadnienie jest tożsame z odpowiedzią na pytanie 3g. Wszystkie trzy rodzaje treningów są realizowane w formie zorganizowanego szkolenia sportowego - według stałego programu treningowego, przez certyfikowanych trenerów, z określonymi celami sportowymi i mierzalnymi efektami. Ich charakter - metodyczny, systematyczny i nakierowany na rozwój sportowy uczestnika - wyklucza zakwalifikowanie ich jako usług rekreacyjnych lub rozrywkowych.

1.4.f Tak. Jako że treningi siłowe, funkcjonalne i korekcyjne stanowią integralną część zajęć CrossFit, kwestia opłat jest tożsama z opisaną w odpowiedzi na pytanie 3h.

Opłaty wnoszone przez uczestników są bezpośrednio i wyłącznie powiązane z aktywnym uprawianiem sportu. Opłata stanowi wynagrodzenie za uczestnictwo w zorganizowanych zajęciach sportowych prowadzonych przez certyfikowanego trenera. Nie jest możliwe wniesienie opłaty za treningi siłowe, funkcjonalne lub korekcyjne w oderwaniu od aktywnego uczestnictwa w zajęciach CrossFit - usługi te nie są oferowane jako odrębne, samodzielne świadczenia, lecz wyłącznie jako element kompleksowego programu sportowego CrossFit.

1.4.g.

Tak. Wszystkie trzy rodzaje treningów są bezpośrednio powiązane z zajęciami w określonej dyscyplinie sportu i skierowane do osób ją uprawiających.

·trening siłowy - bezpośrednio powiązany z CrossFitem. Stanowi integralny element programu CrossFit, w którym rozwój siły jest jednym z kluczowych komponentów sprawności sportowej wymaganej w tej dyscyplinie.

·trening funkcjonalny - bezpośrednio powiązany z CrossFitem. Trening oparty na wielostawowych wzorcach ruchowych jest fundamentalną metodą szkolenia sportowego w CrossFicie, stanowiącą rdzeń tej dyscypliny.

·trening korekcyjny - bezpośrednio powiązany z CrossFitem. Korekta wzorców ruchowych i poprawa mobilności jest nieodłącznym elementem procesu szkolenia sportowego w CrossFicie, warunkującym bezpieczne i efektywne uprawianie tej dyscypliny.

Wszystkie trzy rodzaje treningów są skierowane wyłącznie do uczestników zajęć CrossFit i realizowane w ramach programu tej dyscypliny sportowej. Nie są oferowane jako usługi odrębne ani skierowane do osób nieuprawiających CrossFitu.

1.3.h.

Tak. Wszystkie trzy rodzaje treningów są niezbędne do uprawiania CrossFitu.

·trening siłowy - CrossFit jako dyscyplina sportowa opiera się na rozwijaniu dziesięciu komponentów sprawności fizycznej, z których siła jest jednym z kluczowych. Bez systematycznego treningu siłowego uczestnik nie jest w stanie bezpiecznie i efektywnie wykonywać ćwiczeń charakterystycznych dla CrossFitu - takich jak rwanie, podrzut, przysiad z obciążeniem czy martwy ciąg. Trening siłowy jest zatem warunkiem koniecznym zarówno postępu sportowego, jak i bezpiecznego uczestnictwa w zajęciach.

·trening funkcjonalny - metodyka CrossFitu opiera się w całości na ćwiczeniach funkcjonalnych, tj. wielostawowych wzorcach ruchowych wykonywanych z dużą intensywnością. Trening funkcjonalny nie jest dodatkiem do CrossFitu - jest jego istotą. Bez opanowania funkcjonalnych wzorców ruchowych uprawianie CrossFitu jako dyscypliny sportowej jest niemożliwe.

·trening korekcyjny - wysoka intensywność i złożoność techniczna ćwiczeń CrossFit wymaga od uczestników prawidłowej mobilności, stabilizacji i wzorców ruchowych. Dysfunkcje ruchowe nieusunięte poprzez trening korekcyjny prowadzą bezpośrednio do przeciążeń i kontuzji, uniemożliwiając kontynuowanie uprawiania dyscypliny. Trening korekcyjny jest zatem warunkiem koniecznym bezpiecznego i długoterminowego uczestnictwa w CrossFicie.”

W odpowiedzi na pytanie nr 5: czy usługa udostępniania przestrzeni do prowadzenia specjalistycznych warsztatów i szkoleń jest przedmiotem Państwa pytania we wniosku, wskazali Państwo:

„Nie jest”.

Pytanie

Czy wynagrodzenie pobierane za uczestnictwo w zajęciach sportowych prowadzonych przez Wnioskodawcę podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, pobierane wynagrodzenie przez Wnioskodawcę za uczestnictwo w zajęciach sportowych realizowanych przez Klub Sportowy, korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT).

Zgodnie z brzmieniem powołanego artykułu zwolnione od podatku VAT są usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem że:

a)są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim,

b)świadczący te usługi nie są nastawieni na osiąganie zysków,

c)są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym

- z wyłączeniem usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością; Wnioskodawca nie pobiera wynagrodzenia związanego z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną.

Pobierane wynagrodzenie dotyczy bezpośredniego uczestnictwa osób uprawiających daną dyscyplinę sportową i uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Artykuł 3 ustawy o sporcie przewiduje, że działalność sportowa jest prowadzona w szczególności w formie klubu sportowego (ust. 1). Klub sportowy działa jako osoba prawna (ust. 2). Zdaniem Wnioskodawcy nie ma przeszkód, aby działalność sportowa prowadzona była przez klub sportowy działający w formie fundacji.

Wnioskodawca spełnia ww. kryterium podmiotowe niezbędnych do korzystania ze zwolnienia od podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zauważyć należy, że zwolnienie usług związanych ściśle ze sportem doznaje pewnego ograniczenia ze względu na status usługodawcy, a mianowicie, jak wynika z cyt. wyżej przepisu, ze zwolnienia może korzystać podmiot będący klubem sportowym, związkiem sportowym lub związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych.

Zarówno ustawa o VAT, jak i przepisy wykonawcze do niej, nie zawierają definicji klubu sportowego, związku sportowego, stowarzyszeń oraz związku stowarzyszeń i innych osób prawnych. Działalność klubów sportowych i związków sportowych regulują przepisy ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 715 ze zm.). Stosownie do art. 3 ust. 1 i 2 oraz art. 6 ust. 1 i 2 tej ustawy - działalność sportowa jest prowadzona w szczególności w formie klubu sportowego. Klub sportowy działa jako osoba prawna. Kluby sportowe, w liczbie co najmniej 3, mogą tworzyć związki sportowe. Związek sportowy działa w formie stowarzyszenia lub związku stowarzyszeń.

Zgodnie z brzmieniem art. 2 ust. 1 tej ustawy - sportem są wszelkie formy aktywności fizycznej, które przez uczestnictwo doraźne lub zorganizowane wpływają na wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i psychicznej, rozwój stosunków społecznych lub osiągnięcie wyników sportowych na wszelkich poziomach. Na podstawie ust. 2 tego artykułu, sport wraz z wychowaniem fizycznym i rehabilitacją ruchową składają się na kulturę fizyczną.

Pismem z 22 września 2017 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0111-KDIB3-2.4012.402.2017.2.SR stwierdził, iż „(...) Jak wynika z opisu sprawy, Wnioskodawca, będący klubem sportowym, zamierza rozpocząć działalność, której głównym przedmiotem będzie prowadzenie zajęć sportowych dla dzieci w dyscyplinie piłka nożna. Za udział w ww. zajęciach sportowych pobierane będą przez Wnioskodawcę opłaty przeznaczone na pokrycie kosztów działalności Klubu Sportowego, tj. jednorazowa opłata członkowska w Klubie Sportowym (wpisowe) warunkująca członkostwo w Klubie Sportowym, w tym możliwość udziału w zajęciach sportowych Klubu Sportowego oraz miesięczna opłata za udział uczestnika/członka Klubu Sportowego w zajęciach sportowych Klubu Sportowego w danym miesiącu kalendarzowym.

W związku z powyższym należy uznać, że opłaty wnoszone przez uczestników zajęć/członków klubu pozostają w ścisłym związku z wykonywanymi przez Wnioskodawcę czynnościami polegającymi na prowadzeniu zajęć piłki nożnej. Zatem w tym przypadku istnieje bezpośredni związek pomiędzy dokonywanymi opłatami a świadczeniami na rzecz uczestników zajęć/ członków klubu, które zostaną wykonane przez Wnioskodawcę (...)”.

Stanowisko zbieżne ze stanowiskiem Wnioskodawcy, zajął również Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w Interpretacji indywidualnej z 1 marca 2013 roku nr IPTPP1/443-953/12-5/IG oraz w Interpretacji indywidualnej z 19 lutego 2013 roku nr IPTPP1/443-948/12-5/AK, w których czytamy m.in.:

„(...) Wskazać należy, że zastosowanie zwolnienia dla usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym doznaje pewnych ograniczeń - ze względu na cel tej usługi, jak również status usługodawcy i usługobiorcy. Podmiotami uprawnionymi do skorzystania z tego zwolnienia są podmioty będące klubem sportowym, związkiem sportowym oraz związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych. Ponadto, świadczone usługi muszą być świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Jednocześnie świadczone usługi muszą być ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim (...)”.

oraz

„(...) Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego tut. Organ stwierdza, iż Wnioskodawca w zakresie świadczonych usług opisanych we wniosku może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Mając na uwadze przepis art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, z którego Wnioskodawca wywodzi prawo zwolnienia z podatku od towarów i usług świadczonych usług, należy stwierdzić, iż z językowej wykładni tego przepisu wynika, iż podatnik, aby móc skorzystać ze zwolnienia w nim przewidzianego winien spełnić przesłanki o charakterze podmiotowym oraz przedmiotowym (...)”.

W interpretacji indywidualnej z 28 września 2022 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-2.4012.365.2022.1.WH słusznie zauważa, iż [...] nie jest wymagane aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób, tj. regularnie lub w sposób zorganizowany [...].

Dodatkowo, w piśmie z 7 lutego 2023 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0113-KDIPT1-1.4012.824.2022.2.AKA słusznie zauważył, że „(...) w odniesieniu do kwestii uznania, czy świadczone usługi w zakresie prowadzenia w formie klubu sportowego odpłatnych zajęć sportowych z tańca należy odnieść się do wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 26 października 2017 r. w sprawie C-90/16, w którym Trybunał uznał, że „Wobec braku w dyrektywie 2006/112 jakiejkolwiek definicji pojęcia „sportu”, określenia znaczenia i zakresu tego wyrazu należy w myśl utrwalonego orzecznictwa Trybunału dokonać zgodnie z jego zwykłym znaczeniem w języku potocznym, przy jednoczesnym uwzględnieniu kontekstu, w którym został on użyty, i celów uregulowania, którego jest częścią (zob. podobnie wyroki: z dnia 3 września 2014 r., Deckmyn i Vrijheidsfonds, C-201/13, EU:C:2014:2132, pkt 19 i przytoczone tam orzecznictwo; a także z dnia 26 maja 2016 r., Envirotec Denmark, C-550/14, EU:C:2016:354, pkt 27)”.

Warto również wskazać na Interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0112-KDIL1-2.4012.313.2023.3.ID z 27 września 2023 r., w której to wskazano iż „[...] Zatem w przedmiotowej sprawie skoro usługi w formie zajęć sportowych tańca (niebędące usługami związanymi z działalnością marketingową, reklamowo-promocyjną oraz związanymi ze wstępem na imprezy sportowe) mają ścisły związek z uprawianiem sportu i są świadczone na rzecz osób uprawiających sport i - jak wskazano - świadcząc ww. usługi nie są Państwo nastawieni na osiąganie zysków, a osiągnięte zyski w całości przeznaczone są na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług, to usługi te mogą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Wobec spełnienia przesłanek podmiotowych, jak też przedmiotowych wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, do organizowanych przez Fundację zajęć sportowych w zakresie nauki tańca ma zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług przewidziane w wyżej wymienionym przepisie [...]”.

Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy świadczone przez niego usługi polegające na organizowaniu zajęć sportowych w oferowanych dyscyplinach prowadzonych przez Wnioskodawcę są zwolnione od podatku VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania, pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).

Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Podkreślenia wymaga, że na gruncie podatku od towarów i usług dana czynność może być albo odpłatna albo nieodpłatna. Jeśli tylko czynność została wykonana za wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna. Nie ma żadnego znaczenia, czy wynagrodzenie to pokrywa koszty świadczenia tej czynności poniesione przez podatnika, ewentualnie kreuje dla podatnika zysk. Także czynności wykonane „po kosztach” ich świadczenia, bądź poniżej tych koszów, są czynnościami odpłatnymi, o ile tylko pobrano za nie wynagrodzenie.

Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów i tym samym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszystkie czynności odpłatnego obrotu profesjonalnego.

W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.

Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres oraz zasady zwolnień od podatku od towarów i usług zostały zdefiniowane w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy:

Na podstawie art. 43 ust. 17 ustawy:

W świetle art. 43 ust. 18 ustawy:

Jednocześnie zgodnie z art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 str. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą”:

Zatem analiza powołanych przepisów prowadzi do wniosku, że ze zwolnienia od podatku VAT na mocy wymienionych przepisów mogą korzystać usługi ściśle związane ze sportem świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, jeżeli są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu, świadczący te usługi nie jest nastawiony na osiąganie zysków oraz usługi świadczone są na rzecz osób uprawiających sport. Przy czym z tego zwolnienia wyłączone są usługi związane z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usługi odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usługi odpłatnego zakwaterowania związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usługi wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością. Ponadto, powyższe zwolnienie ma zastosowanie w sytuacji, gdy podmiot wykonujący ww. czynności nie osiąga w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a jeśli je osiąga – są one w całości przeznaczane na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

Niespełnienie chociażby jednej z wymienionych przesłanek (podmiotowej lub przedmiotowej) powoduje, że świadczenie usług nie korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie omawianej regulacji. Przepisy ustawy nie zawierają jednak definicji „ścisłego” związku usług ze sportem lub wychowaniem fizycznym.

W pewnym zakresie do kwestii tej odniósł się TSUE w wyroku z 16 października 2008 r. w sprawie C-253/07 Canterbury Hockey Club, Canterbury Ladies Hockey Club przeciwko The Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, w którym to wyjaśnił, że świadczenie usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym „może być zwolnione tylko wtedy, gdy są one konieczne do dokonywania transakcji podlegających zwolnieniu, tj. uprawiania sportu lub wychowania fizycznego” (pkt 22). Ponadto TSUE podkreślił, że „Zwolnienie transakcji należy zatem ustalić w szczególności w zależności od charakteru świadczonych usług oraz ich związku ze sportem lub wychowaniem fizycznym” (pkt 23).

Natomiast w wyroku z 21 lutego 2013 r. w sprawie C-18/12, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej wskazał, że:

Z wyroku tego wynika również, że art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy, w celu jego stosowania nie wymaga, aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób, tj. regularnie lub w sposób zorganizowany.

Celem powołanego przepisu Dyrektywy jest wspieranie niektórych rodzajów działalności interesu publicznego, czyli usług mających ścisły związek z uprawianiem sportu lub z wychowaniem fizycznym, które są świadczone przez organizacje nienastawione na osiąganie zysku na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Przepis ten ma zatem na celu wspieranie podejmowania takiej aktywności przez szerokie warstwy społeczeństwa. Interpretacja tego przepisu ograniczająca zakres stosowania zwolnienia, jakie on przewiduje, do aktywności sportowej podejmowanej w sposób zorganizowany, systematyczny lub mający na celu udział w zawodach sportowych, byłaby sprzeczna z rzeczonym celem.

W konstatacji Trybunał stwierdził, że:

Działalność klubów sportowych i związków sportowych regulują przepisy ustawy z 25 czerwca 2010 r. o sporcie (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 95).

Zgodnie z art. 2 ust. 1 i ust. 2 ustawy o sporcie:

Stosownie do art. 3 ust. 1 ustawy o sporcie:

W myśl art. 6 ust. ustawy o sporcie:

Z kolei, stosownie do art. 1 ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach (Dz. U. z 2023 r., poz. 166 ze zm.):

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ww. ustawy:

Z analizy powołanych wyżej przepisów prawa wynika, że podatnik, aby mógł skorzystać ze zwolnienia z podatku VAT, powinien spełnić przesłanki zarówno o charakterze przedmiotowym, jak i podmiotowym. Przepis art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, który implementuje do krajowego porządku prawnego przepis art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy, należy interpretować tak, że zwolnieniem od podatku VAT określonym w tej normie objęte są nie tylko usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, ale również tego typu usługi świadczone przez inne podmioty nienastawione na osiąganie zysku.

W analizowanej sprawie wątpliwości dotyczą ustalenia, czy prowadzone przez Państwa zajęcia sportowe, tj. CrossFit, trening motoryczny dla dyscyplin sportowych (MMA, judo taekwondo olimpijskie, zapasy itp.), podnoszenie ciężarów / trójbój siłowy, gimnastyka, bieganie, wiosłowanie na ergometrach oraz yoga / stretching korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że Państwa celem jest szeroko rozumiane wspieranie, rozwój, promocja i upowszechnianie sportu i kultury fizycznej, organizacja, rozwijanie działalności prowadzącej do utrzymania i podnoszenia sprawności fizycznej społeczeństwa czy organizacja współzawodnictwa sportowego. Prowadzą Państwo działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu poprzez organizację regularnych, zorganizowanych zajęć sportowych prowadzonych przez trenerów dla dorosłych, dzieci i młodzieży, seniorów oraz osób z niepełnosprawnościami, umożliwiając systematyczne uprawianie sportu i podnoszenie sprawności fizycznej. Państwa działania nie są skierowane na osiągnięcie zysków, a wszelkie osiągnięte nadwyżki finansowe przeznaczane są na realizację Państwa celów statutowych, w tym na organizowanie zawodów sportowych, stypendia i nagrody dla uczestników. Wszelkie osiągnięte nadwyżki finansowe przeznaczane są na rozbudowę Klubu Sportowego, inwestycje w sprzęt i w kadrę, podnoszenie kwalifikacji i organizację wydarzeń sportowych. Ewentualne nadwyżki finansowe są reinwestowane w rozwój działalności statutowej - zakup sprzętu, rozwój kadry, rozszerzenie oferty zajęć. Ponadto, wskazali Państwo, że posiadają status klubu sportowego w rozumieniu przepisów ustawy o sporcie, którego celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu.

Zatem analiza przedstawionych okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do wniosku, że spełniają Państwo przesłankę podmiotową warunkującą zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.

Natomiast przesłanka o charakterze przedmiotowym odnosi się do charakterystyki usług świadczonych przez podmioty wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy – są to usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym, konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim i są świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.

W analizowanej sprawie podkreślenia wymaga, że zgodnie z brzmieniem ustawy o podatku od towarów i usług, zwolnieniu podlegają usługi „ściśle” związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym. Przepisy ustawy nie zawierają definicji „ścisłego” związku usług ze sportem lub wychowaniem fizycznym.

W pierwszej kolejności należy odnieść się do wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 26 października 2017 r. w sprawie C-90/16, w którym Trybunał uznał, że:

W opinii Rzecznika Generalnego przedstawionej 15 czerwca 2017 r. do sprawy C-90/16 w pkt 18 wskazał on, że:

Wskazania wymaga również wyrok TSUE z 21 lutego 2013 r. C-18/12, w którym Trybunał stwierdził, że:

Ponadto podkreślić należy, że określenie „ścisły związek” oznacza, że do wykonania usługi podstawowej niezbędna jest dostawa towarów lub świadczenie usług pomocniczych, przy czym nie może to być jakikolwiek związek, lecz relacja o charakterze wskazującym na nieodzowność tych ostatnich dla prawidłowego przebiegu podstawowej działalności.

Przepisy krajowe, jak i europejskie, nie definiują dostaw/usług „ściśle związanych”. Niemniej jednak z brzmienia art. 43 ust. 17 ustawy wynika, że dotyczą one dostaw towarów lub świadczenia usług, które są niezbędne do wykonania usługi podstawowej oraz ich głównym celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

W tym miejscu należy przywołać wyrok Trybunału Sprawiedliwości z 4 marca 2021 r. C-581/19:

Jak wskazano powyżej, aby korzystali Państwo ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, muszą Państwo również spełnić przesłankę o charakterze przedmiotowym, która odnosi się do charakterystyki usług świadczonych przez podmioty wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy – czyli usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym, koniecznych do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim i świadczonych na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.

Z wniosku wynika, że oferują Państwo zajęcia w zakresie CrossFitu, treningu motorycznego dla dyscyplin sportowych (MMA, judo taekwondo olimpijskie, zapasy itp.), podnoszenia ciężarów / trójboju siłowego, gimnastyki, biegania, wiosłowania na ergometrach oraz yogi / stretchingu.

Państwa usługi są ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym.

W odniesieniu do poszczególnych zajęć sportowych wskazali Państwo następujące informacje:

·CrossFit. Zorganizowane zajęcia grupowe prowadzone według metodyki CrossFit, obejmujące trening funkcjonalny łączący elementy gimnastyki, podnoszenia ciężarów i treningu wydolnościowego. Zajęcia prowadzone są wyłącznie przez trenerów posiadających certyfikaty międzynarodowe CrossFit (CF-L1 i wyższe) oraz uprawnienia państwowe. Program realizowany jest w oparciu o stały plan treningowy z uwzględnieniem periodyzacji. Wnioskodawca bierze udział w corocznych zawodach (...), stanowiące element oficjalnego międzynarodowego systemu współzawodnictwa sportowego CrossFit.

·Trening motoryczny (MMA, judo, taekwondo olimpijskie, zapasy). Zorganizowane zajęcia grupowe z zakresu przygotowania motorycznego, dedykowane zawodnikom sportów walki. Program obejmuje rozwój cech motorycznych: siły, szybkości, wytrzymałości, koordynacji i gibkości - zgodnie z wymaganiami poszczególnych dyscyplin sportowych. Zajęcia prowadzone są przez certyfikowanych trenerów przygotowania motorycznego z uprawnieniami państwowymi, według stałego planu treningowego dostosowanego do specyfiki dyscypliny.

·Podnoszenie ciężarów / trójbój siłowy. Zorganizowane zajęcia grupowe obejmujące naukę i doskonalenie techniki sportowej w podnoszeniu ciężarów (rwanie, podrzut) oraz trójboju siłowym (przysiad, wyciskanie leżąc, martwy ciąg). Zajęcia realizowane są według stałego programu treningowego opartego na periodyzacji siłowej. Prowadzone przez certyfikowanych trenerów z uprawnieniami państwowymi.

·Gimnastyka. Zorganizowane zajęcia grupowe obejmujące elementy gimnastyki sportowej i ogólnorozwojowej: ćwiczenia na przyrządach, akrobatykę, skoki oraz ćwiczenia wolne. Program realizowany jest w oparciu o stały plan treningowy dostosowany do poziomu zaawansowania uczestników. Zajęcia prowadzone przez certyfikowanych trenerów z uprawnieniami państwowymi.

·Bieganie. Zorganizowane zajęcia grupowe obejmujące trening biegowy z elementami techniki biegu, przygotowania wydolnościowego oraz planowania obciążeń treningowych. Program oparty na stałym planie treningowym uwzględniającym periodyzację wydolnościową. Zajęcia prowadzone przez certyfikowanych trenerów z uprawnieniami państwowymi.

·Wiosłowanie na ergometrach. Zorganizowane zajęcia grupowe prowadzone na ergometrach wioślarskich, obejmujące naukę techniki wiosłowania oraz trening wydolnościowy. Program realizowany według stałego planu treningowego. Zajęcia prowadzone przez certyfikowanych trenerów z uprawnieniami państwowymi.

·Yoga / stretching. Zorganizowane zajęcia grupowe obejmujące ćwiczenia gibkości, mobilności i techniki oddechowej, realizowane jako integralna część Państwa kompleksowego programu sportowego. Zajęcia służą regeneracji i profilaktyce urazowej w ramach procesu szkolenia sportowego. Prowadzone przez certyfikowanych trenerów z uprawnieniami państwowymi.

Ponadto wskazali Państwo, że usługi skierowane są wyłącznie do osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Odbiorcy zajęć stanowią zróżnicowaną grupę, obejmującą zawodników wyczynowych (osoby aktywnie uczestniczące we współzawodnictwie sportowym w dyscyplinach takich, jak MMA, judo, taekwondo olimpijskie, zapasy, podnoszenie ciężarów i trójbój siłowy), sportowców amatorskich (osoby regularnie i systematycznie uprawiające sport w ramach określonej dyscypliny) oraz osoby rozpoczynające aktywność sportową (uczestniczące w zorganizowanych zajęciach sportowych jako forma wychowania fizycznego i aktywności ruchowej). Wszyscy uczestnicy biorą udział w zorganizowanych, prowadzonych przez certyfikowanych trenerów zajęciach sportowych, realizowanych według stałego programu treningowego. Celem uczestnictwa jest w każdym przypadku uprawianie sportu lub aktywności fizycznej - nie zaś rozrywka, rehabilitacja ani żaden inny cel niezwiązany ze sportem lub wychowaniem fizycznym.

Głównym celem wszystkich oferowanych zajęć jest rozwój sprawności sportowej uczestników poprzez systematyczny, zorganizowany trening prowadzony przez certyfikowanych trenerów. W zależności od dyscypliny, uczestnicy nabywają umiejętności techniczne właściwe dla danego sportu, rozwijają cechy motoryczne (siłę, szybkość, wytrzymałość, koordynację, gibkość) oraz podnoszą ogólną sprawność fizyczną. Oczekiwane efekty uczestnictwa w zajęciach obejmują: poprawę wyników sportowych, opanowanie i doskonalenie techniki sportowej, redukcję ryzyka kontuzji oraz możliwość uczestnictwa w zawodach sportowych. Zajęcia służą wyłącznie celom sportowym i wychowania fizycznego - rozwijaniu kompetencji ruchowych i sprawności fizycznej uczestników w ramach zorganizowanego procesu szkolenia sportowego.

Jednocześnie wskazali Państwo, że wszystkie oferowane usługi realizują cel sportowy i wychowania fizycznego. Nie są to usługi zdrowotne ani rehabilitacyjne. Zajęcia prowadzone są przez certyfikowanych trenerów sportu - nie przez personel medyczny, fizjoterapeutów ani specjalistów rehabilitacji. Program zajęć oparty jest na metodyce szkolenia sportowego, a nie na procedurach medycznych lub terapeutycznych. Uczestnicy zgłaszają się w celu uprawiania sportu, rozwoju sprawności fizycznej i osiągania wyników sportowych - nie w celu leczenia, terapii ani rehabilitacji. Ewentualne pozasportowe korzyści wynikające z regularnej aktywności fizycznej - takie jak poprawa stanu zdrowia czy samopoczucia - są naturalnym, wtórnym skutkiem uprawiania sportu, nie zaś celem samym w sobie ani przedmiotem świadczonej usługi.

Wskazali Państwo także, że wszystkie oferowane usługi są konieczne do organizowania i uprawiania sportu. Zorganizowane zajęcia sportowe prowadzone przez certyfikowanych trenerów według stałego programu treningowego stanowią podstawową formę uprawiania sportu. Bez dostępu do tego rodzaju zajęć uczestnicy - zarówno zawodnicy wyczynowi, jak i amatorzy - nie mieliby możliwości systematycznego i bezpiecznego rozwijania sprawności sportowej, opanowania techniki właściwej dla danej dyscypliny ani uczestnictwa we współzawodnictwie sportowym.

Niezbędność przejawia się w trzech aspektach: organizacyjnym (zajęcia tworzą ustrukturyzowane środowisko sportowe: zapewniają infrastrukturę, sprzęt, program treningowy i nadzór wykwalifikowanego trenera, bez których samodzielne uprawianie sportu na odpowiednim poziomie jest niemożliwe lub nieefektywne), metodycznym (realizowany program treningowy oparty na periodyzacji i metodyce sportowej jest warunkiem prawidłowego i bezpiecznego rozwoju sportowego uczestników, minimalizującym ryzyko kontuzji i zapewniającym postęp wyników) oraz (kompetencyjnym - prowadzenie zajęć przez certyfikowanych trenerów z uprawnieniami państwowymi i międzynarodowymi jest warunkiem przekazania uczestnikom umiejętności technicznych niezbędnych do uprawiania danej dyscypliny sportowej).

Ponadto, co istotne, żadna z oferowanych przez Państwa usług nie ma charakteru czystego wypoczynku ani rozrywki i nie służy wyłącznie rekreacji. Wszystkie zajęcia są prowadzone w formie zorganizowanego szkolenia sportowego - według stałego programu treningowego, przez certyfikowanych trenerów, z określonymi celami sportowymi i mierzalnymi efektami. Uczestnicy realizują zaplanowany proces treningowy nakierowany na rozwój sprawności fizycznej, opanowanie techniki sportowej i poprawę wyników - co jest cechą charakterystyczną uprawiania sportu, nie rekreacji ani rozrywki.

Opłaty wnoszone przez uczestników są bezpośrednio i wyłącznie powiązane z aktywnym uprawianiem sportu. Opłata stanowi wynagrodzenie za uczestnictwo w zorganizowanych zajęciach sportowych prowadzonych przez certyfikowanego trenera. Uczestnik wnosi opłatę wyłącznie w zamian za możliwość aktywnego udziału w treningu - nie za wstęp na obiekt, oglądanie zajęć ani korzystanie z infrastruktury w sposób bierny. Wysokość opłaty jest powiązana z liczbą i rodzajem zajęć sportowych, w których uczestnik aktywnie uczestniczy. Brak aktywnego uczestnictwa w zajęciach oznacza brak świadczonej usługi. Opłaty nie obejmują żadnych świadczeń o charakterze rekreacyjnym, rozrywkowym ani usług dodatkowych niezwiązanych bezpośrednio z uprawianiem sportu.

Jednocześnie z wniosku wynika, że prowadzą Państwo działalność, której celem jest poprawa sprawności fizycznej, rozwój zdolności motorycznych oraz promocja zdrowego stylu życia poprzez regularne treningi siłowe, funkcjonalne oraz korekcyjne. Przy czym, wyjaśnili Państwo, że usługi te (treningi siłowe, funkcjonalne oraz korekcyjne) nie stanowią odrębnych kategorii usług - są integralną częścią zajęć CrossFit.

Trening siłowy - realizowany w ramach zajęć CrossFit jako element programu obejmujący ćwiczenia z obciążeniem zewnętrznym (sztangi, odważniki, ciężary własnego ciała). Celem jest rozwój siły maksymalnej, siły eksplozywnej oraz siły wytrzymałościowej. Zajęcia prowadzone są według stałego programu treningowego przez certyfikowanych trenerów.

Trening funkcjonalny - realizowany w ramach zajęć CrossFit jako element programu obejmujący wielostawowe wzorce ruchowe (przysiady, martwe ciągi, pchanie, ciągnięcie, rotacje) odwzorowujące naturalne ruchy człowieka. Celem jest wszechstronny rozwój sprawności fizycznej i przygotowanie ciała do wysiłku sportowego. Zajęcia prowadzone są według stałego programu treningowego przez certyfikowanych trenerów.

Trening korekcyjny - realizowany w ramach zajęć CrossFit jako element programu obejmujący ćwiczenia poprawiające mobilność, stabilizację i prawidłowe wzorce ruchowe. Celem jest wyrównanie dysfunkcji ruchowych, poprawa postawy ciała oraz profilaktyka urazowa w ramach procesu szkolenia sportowego. Zajęcia prowadzone są według stałego programu treningowego przez certyfikowanych trenerów.

Usługi skierowane są wyłącznie do osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Głównym celem jest rozwój wszechstronnej sprawności sportowej uczestników poprzez systematyczny, zorganizowany trening prowadzony przez certyfikowanych trenerów. Uczestnicy nabywają umiejętności techniczne w zakresie prawidłowego wykonywania ćwiczeń siłowych i funkcjonalnych, rozwijają cechy motoryczne oraz korygują dysfunkcje ruchowe stanowiące barierę dla rozwoju sportowego. Oczekiwane efekty obejmują: wzrost siły i wydolności fizycznej, opanowanie prawidłowych wzorców ruchowych, poprawę mobilności i stabilizacji, redukcję ryzyka kontuzji oraz ogólną poprawę wyników sportowych. Zajęcia służą wyłącznie celom sportowym i wychowania fizycznego w ramach zorganizowanego procesu szkolenia sportowego.

Treningi siłowe, funkcjonalne i korekcyjne są koniecznym elementem procesu szkolenia sportowego w CrossFicie. Niezbędność przejawia się następująco:

• trening siłowy - bez systematycznego rozwoju siły niemożliwe jest bezpieczne i efektywne wykonywanie ćwiczeń sportowych oraz osiąganie postępu wyników. Stanowi fundament przygotowania sportowego we wszystkich dyscyplinach objętych wnioskiem.
• trening funkcjonalny - opanowanie prawidłowych wzorców ruchowych jest warunkiem koniecznym technicznie poprawnego uprawiania sportu. Bez tego elementu uczestnik nie jest w stanie bezpiecznie i efektywnie wykonywać ćwiczeń sportowych.
• trening korekcyjny - wyrównanie dysfunkcji ruchowych i poprawa mobilności jest warunkiem koniecznym do bezpiecznego uczestnictwa w zajęciach sportowych oraz kontynuowania procesu szkolenia sportowego bez ryzyka przeciążeń i kontuzji.

Treningi siłowe, funkcjonalne i korekcyjne jako integralna część zajęć CrossFit nie mają charakteru czystego wypoczynku ani rozrywki i nie służą wyłącznie rekreacji.

Wszystkie trzy rodzaje treningów są bezpośrednio powiązane z zajęciami w określonej dyscyplinie sportu i skierowane do osób ją uprawiających.

Trening siłowy jest bezpośrednio powiązany z CrossFitem. Stanowi integralny element programu CrossFit, w którym rozwój siły jest jednym z kluczowych komponentów sprawności sportowej wymaganej w tej dyscyplinie.

Trening funkcjonalny jest bezpośrednio powiązany z CrossFitem. Trening oparty na wielostawowych wzorcach ruchowych jest fundamentalną metodą szkolenia sportowego w CrossFicie, stanowiącą rdzeń tej dyscypliny.

Trening korekcyjny jest bezpośrednio powiązany z CrossFitem. Korekta wzorców ruchowych i poprawa mobilności jest nieodłącznym elementem procesu szkolenia sportowego w CrossFicie, warunkującym bezpieczne i efektywne uprawianie tej dyscypliny.

Wszystkie trzy rodzaje treningów są skierowane wyłącznie do uczestników zajęć CrossFit i realizowane w ramach programu tej dyscypliny sportowej. Nie są oferowane jako usługi odrębne ani skierowane do osób nieuprawiających CrossFitu.

Wszystkie trzy rodzaje treningów są niezbędne do uprawiania CrossFitu:

·trening siłowy - CrossFit jako dyscyplina sportowa opiera się na rozwijaniu dziesięciu komponentów sprawności fizycznej, z których siła jest jednym z kluczowych. Bez systematycznego treningu siłowego uczestnik nie jest w stanie bezpiecznie i efektywnie wykonywać ćwiczeń charakterystycznych dla CrossFitu - takich jak rwanie, podrzut, przysiad z obciążeniem czy martwy ciąg. Trening siłowy jest zatem warunkiem koniecznym zarówno postępu sportowego, jak i bezpiecznego uczestnictwa w zajęciach.

·trening funkcjonalny - metodyka CrossFitu opiera się w całości na ćwiczeniach funkcjonalnych, tj. wielostawowych wzorcach ruchowych wykonywanych z dużą intensywnością. Trening funkcjonalny nie jest dodatkiem do CrossFitu - jest jego istotą. Bez opanowania funkcjonalnych wzorców ruchowych uprawianie CrossFitu jako dyscypliny sportowej jest niemożliwe.

·trening korekcyjny - wysoka intensywność i złożoność techniczna ćwiczeń CrossFit wymaga od uczestników prawidłowej mobilności, stabilizacji i wzorców ruchowych. Dysfunkcje ruchowe nieusunięte poprzez trening korekcyjny prowadzą bezpośrednio do przeciążeń i kontuzji, uniemożliwiając kontynuowanie uprawiania dyscypliny. Trening korekcyjny jest zatem warunkiem koniecznym bezpiecznego i długoterminowego uczestnictwa w CrossFicie.

Ponadto wskazali Państwo, że nie świadczą usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym, jak również usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.

Zatem z okoliczności sprawy wynika, że przedstawione usługi w zakresie prowadzenia zajęć sportowych, tj. CrossFitu (którego integralną częścią są treningi siłowe, funkcjonalne oraz korekcyjne), treningu motorycznego dla dyscyplin sportowych (MMA, judo taekwondo olimpijskie, zapasy itp.), podnoszenia ciężarów / trójboju siłowego, gimnastyki, biegania, wiosłowania na ergometrach oraz yogi / stretchingu są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim i nie mają charakteru czystego wypoczynku i rozrywki. Ponadto, usługi skierowane są wyłącznie do osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Państwa działania nie są skierowane na osiągnięcie zysków.

Tym samym należy uznać, że spełniają Państwo także przesłankę o charakterze przedmiotowym.

Zatem wobec spełnienia przesłanki podmiotowej, jak też przedmiotowej, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, do organizowanych przez Państwa zajęć sportowych, tj. CrossFitu (którego integralną częścią są treningi siłowe, funkcjonalne oraz korekcyjne), treningu motorycznego dla dyscyplin sportowych (MMA, judo taekwondo olimpijskie, zapasy itp.), podnoszenia ciężarów / trójboju siłowego, gimnastyki, biegania, wiosłowania na ergometrach oraz yogi / stretchingu, ma zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług przewidziane w wyżej wymienionym przepisie.

W związku z tym, usługi polegające na organizowaniu zajęć sportowych (tj. CrossFitu (którego integralną częścią są treningi siłowe, funkcjonalne oraz korekcyjne), treningu motorycznego dla dyscyplin sportowych (MMA, judo taekwondo olimpijskie, zapasy itp.), podnoszenia ciężarów / trójboju siłowego, gimnastyki, biegania, wiosłowania na ergometrach oraz yogi / stretchingu), za które pobierają Państwo wynagrodzenie, korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.

Zatem Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Wydaną interpretację oparto w szczególności na Państwa wskazaniach, że:

W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r., poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.