Interpretacja indywidualna z dnia 3 kwietnia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-2.4011.124.2026.4.MC

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych – jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 stycznia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 26 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 4 marca 2026 r. (wpływ 4 marca 2026 r.), pismem z 10 marca 2026 r. (wpływ 10 marca 2026 r.) oraz pismem z 11 marca 2026 r. (wpływ 11 marca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani osobą fizyczną nieprowadzącą obecnie działalności gospodarczej wpisanej do CEIDG. W okresie ostatnich 60 miesięcy nie wykonywała Pani działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców.

Planuje Pani rozpoczęcie działalności nierejestrowanej, o której mowa w art. 5 ust. 1 ustawy – Prawo przedsiębiorców, jako działalności dodatkowej, wykonywanej okazjonalnie. Miesięczny przychód należny z tej działalności nie będzie przekraczał 75% kwoty minimalnego wynagrodzenia za pracę.

Przedmiotem planowanej działalności będzie sprzedaż produktów cyfrowych w postaci dokumentacji obejmującej:

(…),

przeznaczonej dla (...), przygotowujących się do rozpoczęcia działalności oraz do jej zgłoszenia lub zatwierdzenia przez Państwową Inspekcję Sanitarną.

Świadczy Pani usługi w zakresie opracowania dokumentacji (…) zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa, w szczególności:

·rozporządzeniem (WE) nr 852/2004 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 29 kwietnia 2004 r. w sprawie higieny środków spożywczych,

·ustawą z dnia 25 sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia.

Dokumentacja opracowywana jest na podstawie wcześniej przygotowanych, jednolitych i uniwersalnych szablonów, zgodnych z obowiązującymi przepisami prawa oraz ogólnymi wytycznymi organów sanitarnych. Szablony te nie są tworzone indywidualnie dla konkretnego Klienta.

Opracowanie dokumentacji odbywa się na podstawie standaryzowanego formularza informacyjnego, wypełnianego przez Klienta. Formularz ma charakter zamknięty i służy wyłącznie do zebrania podstawowych informacji niezbędnych do uzupełnienia treści gotowego szablonu dokumentacji. Opracowuje Pani dokumentację wyłącznie na podstawie informacji i danych przekazanych przez Klienta, bez ich weryfikacji w miejscu prowadzenia działalności oraz bez przeprowadzania indywidualnej analizy procesów technologicznych.

Nie pełni Pani funkcji doradczej i nie świadczy Pani usług doradczych, w szczególności:

·nie udziela porad prawnych,

·nie udziela porad technologicznych,

·nie udziela porad dotyczących bezpieczeństwa żywności w zakładzie Klienta,

·nie rekomenduje rozwiązań organizacyjnych ani technologicznych,

·nie opiniuje zgodności działalności Klienta z przepisami prawa,

·nie prowadzi konsultacji ani audytów.

Zakres Pani świadczenia ogranicza się wyłącznie do opracowania i przekazania dokumentacji w oparciu o wcześniej przygotowane wzorce, uzupełnione o dane wskazane przez Klienta w formularzu.

Rozważa Pani dodatkowo organizowanie spotkań o charakterze wyłącznie informacyjnym i instruktażowym, których celem będzie ogólne przedstawienie:

·czym jest (…),

·jaka jest struktura dokumentacji (…),

·w jaki sposób dokumentacja powinna być prowadzona i uzupełniana zgodnie z jej treścią.

Spotkania te będą miały charakter ogólny i edukacyjny oraz będą realizowane wyłącznie jako integralny element pakietu informacyjnego związanego z dokumentacją, niebędący odrębną ani samodzielną usługą. W ich trakcie nie będzie Pani odnosić się do indywidualnej sytuacji uczestników, nie będzie analizować procesów technologicznych prowadzonych w konkretnych zakładach, nie będzie Pani dokonywać oceny ryzyka ani rekomendować rozwiązań dostosowanych do konkretnego przypadku.

Spotkania nie będą miały charakteru doradczego, konsultacyjnego ani audytowego i nie będą obejmowały udzielania porad prawnych, technologicznych ani dotyczących bezpieczeństwa żywności w indywidualnym zakładzie Klienta.

Sprzedaż dokumentacji oraz udział w spotkaniach będzie odbywać się wyłącznie w formie zdalnej, za pośrednictwem Internetu.

Zapłata będzie dokonywana w całości bezgotówkowo (przelew bankowy). Dokumentacja będzie przekazywana Klientom wyłącznie w formie elektronicznej.

Sprzedaż będzie dokonywana zarówno na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, jak i sporadycznie na rzecz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą, w tym osób posługujących się numerem NIP, przy czym, charakter i zakres świadczonych czynności pozostają niezmienne niezależnie od statusu nabywcy.

Nie planuje Pani wykonywania czynności wyłączonych ze zwolnienia podmiotowego z podatku VAT, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Przewidywana wartość sprzedaży nie przekroczy limitów, o których mowa w art. 113 ust. 1 oraz ust. 9 tej ustawy.

Uzupełnienie wniosku

Działalność nierejestrowaną planuje Pani rozpocząć od maja 2026 r. Przedmiotem sprzedaży będą wyłącznie czynności opisane we wniosku, tj. sprzedaż produktów cyfrowych w postaci dokumentacji (…) oraz organizacja spotkań o charakterze informacyjnym i instruktażowym. Nie planuje Pani sprzedaży innych towarów ani świadczenia innych usług. Produkty cyfrowe będą sprzedawane zarówno:

• łącznie z udziałem w spotkaniu informacyjnym i instruktażowym,

• jak i oddzielnie, bez udziału w spotkaniu.

Przychód z działalności nierejestrowanej nie przekroczy w żadnym kwartale 225% minimalnego wynagrodzenia, o którym mowa w ustawie z dnia 10 października 2002 r. o minimalnym wynagrodzeniu za pracę.

Usługi nie będą wykonywane na podstawie umów zlecenia ani umów o dzieło w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego.

Działalność nie będzie wymagała posiadania koncesji, licencji ani zezwoleń.

Przychody będą dokumentowane za pomocą potwierdzenia wpływu na konto bankowe. Koszty będą dokumentowane za pomocą potwierdzenia przelewu, płatności kartą, paragonu.

Przychody będą ewidencjonowane w formie tabeli z miesięcznym podsumowaniem przychodów, sporządzanej na podstawie wystawionych rachunków oraz dowodów zapłaty. Kosztów zasadniczo Pani nie przewiduje, jednak w przypadku ich wystąpienia będą one również ujmowane w analogicznej tabeli.

Działalność będzie wykonywana:

1)w celach zarobkowych,

2)w sposób ciągły,

3)w sposób zorganizowany.

W odniesieniu do działalności nierejestrowanej:

·odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat wykonywanych czynności ponosić będzie wyłącznie Pani,

·czynności nie będą wykonywane pod kierownictwem zlecającego ani w miejscu i czasie przez niego wyznaczonym,

·samodzielnie będzie Pani ponosić ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością, w szczególności ryzyko braku klientów, braku przychodów oraz odpowiedzialność za jakość oferowanych produktów.

Produkty cyfrowe w postaci dokumentacji (…) stanowią utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim.

Jest Pani twórcą dokumentacji.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane z opisanej działalności nierejestrowanej podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach właściwych dla działalności nierejestrowanej, o której mowa w art. 5 ust. 1 ustawy – Prawo przedsiębiorców?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie – opisana w zdarzeniu przyszłym działalność polegająca na sprzedaży produktów cyfrowych w postaci dokumentacji (…) może być prowadzona w formie działalności nierejestrowanej, o której mowa w art. 5 ust. 1 ustawy – Prawo przedsiębiorców. Spełnia Pani bowiem wszystkie warunki przewidziane w tym przepisie, tj.:

-jest Pani osobą fizyczną,

-w okresie ostatnich 60 miesięcy nie wykonywała Pani działalności gospodarczej,

-miesięczny przychód należny z planowanej działalności nie będzie przekraczał 75% kwoty minimalnego wynagrodzenia za pracę.

Charakter czynności polegających na sprzedaży gotowych produktów cyfrowych nie wyklucza prowadzenia ich w formie działalności nierejestrowanej, a obowiązujące przepisy nie zawierają zakazu prowadzenia tego rodzaju działalności w tej formie.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że przychody z opisanej działalności będą stanowić przychody z działalności nierejestrowanej i podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym na zasadach ogólnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 2, 7 i 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z kolei na podstawie art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podkreślić należy, że pojęcie „prawo majątkowe” nie ma definicji w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przez prawa te należy rozumieć prawa podmiotowe, które mogą występować w trzech postaciach: roszczeń, uprawnień kształtujących i zarzutów. Jednym z podziałów praw podmiotowych, jaki jest dokonywany w doktrynie, jest podział na prawa majątkowe i prawa niemajątkowe. Podstawą dokonania tego podziału jest interes, jaki one realizują. Prawa majątkowe związane są bowiem z interesem ekonomicznym danego podmiotu. W doktrynie prawa podatkowego (por. np. A. Gomułowicz, J. Małecki, Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, Komentarz, Warszawa 2002 s. 93, 53-154) przy definiowaniu praw majątkowych sięga się do wykładni systemowej i powszechnie stosowanego tego terminu na gruncie prawa cywilnego. Prawa majątkowe to, najogólniej rzecz biorąc, prawa podmiotowe pozostające w ścisłym związku z ekonomicznym interesem uprawnionego, związane z jego majątkiem.

Do praw majątkowych zalicza się zatem, m.in. następujące prawa:

–rzeczowe (prawo własności, prawo wieczystego użytkowania, ograniczone prawa rzeczowe),

–obligacyjne (np. wynikające z umowy najmu, dzierżawy czy rachunku bankowego),

–na dobrach niematerialnych o charakterze majątkowym (np. prawa autorskie, czy własności przemysłowej),

–rodzinne o charakterze majątkowym (np. prawa spadkowe związane ze spadkiem, zachowkiem i zapisem),

–wynikające ze stosunku prawnopodatkowego, a związane np. z prawem do nadpłaty i oprocentowania jak za zaległości podatkowe, prawo do odszkodowania za wadliwe czynności organu podatkowego.

Wyliczenie zawarte w przepisie art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych praw majątkowych, z których przychody podlegają opodatkowaniu, nie ma charakteru wyczerpującego, o czym świadczy posłużenie się przez ustawodawcę terminem „w szczególności”. Skoro zatem katalog przychodów z praw majątkowych ma charakter otwarty, to uprawnionym jest zaliczenie do niego także innych praw majątkowych, literalnie nie wymienionych w tym przepisie. Jednocześnie treść tego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zarówno przychody z wykonania (wykorzystania) tych praw, jak również z ich sprzedaży lub zamiany.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęć takich jak, np. „twórca”, „korzystanie przez twórców z praw autorskich” lub pojęć z nimi związanych jak, np. „utwór”, natomiast ustawodawca odsyła w tym względzie do odrębnych przepisów, przez które należy rozumieć ustawę z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24).

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

W świetle natomiast art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Utwór jest przedmiotem prawa autorskiego od chwili ustalenia, chociażby miał postać nieukończoną. Ochrona przysługuje twórcy niezależnie od spełnienia jakichkolwiek formalności.

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Ponadto w myśl art. 8 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Przychody z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich lub artystów wykonawców z praw pokrewnych albo rozporządzania tymi prawami występują wówczas, gdy spełnione są dwie przesłanki. Po pierwsze, konieczne jest wystąpienie przedmiotu praw majątkowych w postaci utworu lub artystycznego wykonania. Po drugie natomiast, osiągnięty przychód musi być bezpośrednio związany z korzystaniem z określonych praw autorskich lub pokrewnych albo rozporządzaniem nimi, stanowić skutek takiego korzystania lub rozporządzenia w postaci odpowiedniego wynagrodzenia autorskiego lub wykonawczego.

W sytuacji, gdy mamy do czynienia z utworem i jego sprzedażą – przychody z tego tytułu należy kwalifikować właśnie do przychodów ze źródła określonego w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. do przychodów z praw majątkowych.

Zgodnie natomiast z przepisem art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 20 ust. 1ba ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1480 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2025 r.:

Na mocy ustawy z dnia 25 lipca 2025 r. o zmianie niektórych ustaw w celu uproszczenia procedur administracyjnych oraz wsparcia przedsiębiorczości (Dz. U. z 2025 r. poz. 1168) przepis art. 5 ust. 1 ustawy Prawo przedsiębiorców z dniem 1 stycznia 2026 r. otrzymał następujące brzmienie:

Z opisu sprawy wynika, że jest Pani osobą fizyczną nieprowadzącą obecnie działalności gospodarczej wpisanej do CEIDG. W okresie ostatnich 60 miesięcy nie wykonywała Pani działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców. Planuje Pani, od maja 2026 r., rozpoczęcie działalności nierejestrowanej, o której mowa w art. 5 ust. 1 ustawy – Prawo przedsiębiorców, jako działalności dodatkowej, wykonywanej okazjonalnie. Przedmiotem planowanej działalności będzie sprzedaż produktów cyfrowych w postaci dokumentacji (…) oraz organizacja spotkań o charakterze informacyjnym i instruktażowym. Produkty cyfrowe będą sprzedawane zarówno łącznie z udziałem w spotkaniu informacyjnym i instruktażowym, jak i oddzielnie, bez udziału w spotkaniu. Dokumentacja opracowywana będzie przez Panią na podstawie wcześniej przygotowanych, jednolitych i uniwersalnych szablonów, zgodnych z obowiązującymi przepisami prawa oraz ogólnymi wytycznymi organów sanitarnych. Szablony te nie będą przez Panią tworzone indywidualnie dla konkretnego Klienta. Opracowanie dokumentacji odbywa się na podstawie standaryzowanego formularza informacyjnego, wypełnianego przez Klienta. Formularz ma charakter zamknięty i służy wyłącznie do zebrania podstawowych informacji niezbędnych do uzupełnienia treści gotowego szablonu dokumentacji. Zakres Pani świadczenia ogranicza się wyłącznie do opracowania i przekazania dokumentacji w oparciu o wcześniej przygotowane wzorce, uzupełnione o dane wskazane przez Klienta w formularzu. Dodatkowo rozważa Pani organizowanie spotkań o charakterze wyłącznie informacyjnym i instruktażowym, których celem będzie ogólne przedstawienie, czym jest (…), jaka jest struktura dokumentacji (…), w jaki sposób dokumentacja powinna być prowadzona i uzupełniana zgodnie z jej treścią. Spotkania te będą miały charakter ogólny i edukacyjny oraz będą realizowane wyłącznie jako integralny element pakietu informacyjnego związanego z dokumentacją, niebędący odrębną ani samodzielną usługą. W ich trakcie nie będzie Pani odnosić się do indywidualnej sytuacji uczestników, nie będzie Pani analizować procesów technologicznych prowadzonych w konkretnych zakładach, nie będzie Pani dokonywać oceny ryzyka ani rekomendować rozwiązań dostosowanych do konkretnego przypadku. Sprzedaż dokumentacji oraz udziałów w spotkaniach będzie odbywać się wyłącznie w formie zdalnej, za pośrednictwem internetu. Wskazała Pani, że produkty cyfrowe w postaci dokumentacji (…) stanowią utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim oraz że jest Pani twórcą dokumentacji.

W związku z opisaną sytuacją powzięła Pani wątpliwość, czy przychody uzyskiwane z opisanej działalności podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach właściwych dla działalności nierejestrowanej, o której mowa w art. 5 ust. 1 ustawy – Prawo przedsiębiorców.

Na podstawie opisu sprawy oraz powołanych przepisów wskazuję, że skoro produkty cyfrowe w postaci dokumentacji (…) stanowią utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim, a Pani jest twórcą dokumentacji, to będzie Pani uzyskiwać przychody w rozumieniu art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, otrzymane ze sprzedaży praw majątkowych w postaci utworów (dokumentacji (…)). Uzyskany z tego tytułu dochód podlega kumulacji z dochodami z innych źródeł, opodatkowanymi na tzw. zasadach ogólnych, czyli według skali określonej w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i wykazaniu odrębnie w zeznaniu rocznym PIT-36.

Podsumowanie: przychody uzyskane przez Panią z opisanej działalności będą stanowić przychody z praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dlatego też przychody te nie będą stanowić przychodów z działalności nierejestrowanej, o której mowa w art. 5 ust. 1 ustawy – Prawo przedsiębiorców.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ponadto wskazuję, że Pani wniosek w zakresie podatku od towarów i usług jest przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.