Interpretacja indywidualna z dnia 9 kwietnia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-3.4013.38.2026.2.AM
Nabycie i zużycie przez podmiot zużywający nieskażonego alkoholu etylowego w procesie produkcji artykułów spożywczych uprawnia do zwolnienia z podatku akcyzowego na podstawie art. 32 ust. 4 pkt 3 lit. d ustawy, przy założeniu spełnienia wszystkich formalno-materialnych wymogów ustawowych. Spełnienie tych warunków daje podstawę do uznania zwolnienia za prawidłowe.
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku akcyzowym w zakresie sformułowanych ostatecznie pytań oznaczonych we wniosku nr 1 i 3 jest prawidłowe.
Informuję, że w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
Państwa wniosek z 10 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej wpłynął 10 lutego 2026 r. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 12 marca 2026 r. (wpływ 12 marca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca wskazuje, iż planowane nabywanie, przemieszczanie oraz używanie alkoholu etylowego nieskażonego w procesie produkcji (…) będzie realizowane z zachowaniem wszystkich warunków formalnych i materialnych przewidzianych w ustawie z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym oraz przepisach wykonawczych wydanych na jej podstawie.
Co szczególnie ważne określony poziom alkoholu w gotowym produkcie jest na takim poziomie, iż w ocenie X nie zostają przekroczone normy ustawowe przewidziane przepisami prawa. Uszczegółowiając zagadnienie związane z wykorzystywaniem nieskażonego alkoholu etylowego należy wskazać, że na (…) kg (...) zostanie wykorzystane (…) kg ((…) l) alkoholu, natomiast na (…) kg (...) zostanie wykorzystane (…) kg ((…) l) alkoholu, oraz w przypadku (…) kg (...) wykorzystane zostanie (…) kg ((…) l) alkoholu. W zakresie nieskażonego alkoholu etylowego wykorzystywany będzie nieskażony alkohol etylowy o zawartości spirytusu 95% CN 2207 10 11 (spirytus etylowy - 95% vol.), który zostaje użyty we procesie rozpylania lub zanurzania (...) w celu zapewnienia bezpieczeństwa mikrobiologicznego.
W szczególności zdarzenie przyszłe zostało zaplanowane w sposób zapewniający spełnienie warunków określonych w art. 32 ust. 3, art. 46b, art. 85 oraz art. 30 ust. 9 pkt 6 ustawy o podatku akcyzowym, co Wnioskodawca przedstawia poniżej.
a)Nabycie alkoholu etylowego w sposób określony w art. 32 ust. 3 pkt 1, 4 lub 8 ustawy
Wnioskodawca planuje nabywać alkohol etylowy nieskażony wyłącznie w sposób przewidziany w art. 32 ust. 3 pkt 1, 4 lub 8 ustawy o podatku akcyzowym, tj. od podmiotu prowadzącego skład podatkowy, w ramach procedury właściwej dla wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od podatku akcyzowego ze względu na przeznaczenie.
Nabycie alkoholu następować będzie każdorazowo w ilościach odpowiadających rzeczywistemu zapotrzebowaniu produkcyjnemu Wnioskodawcy, z uwzględnieniem charakteru prowadzonej działalności oraz planowanej skali produkcji (...). Alkohol etylowy nieskażony nie będzie nabywany w celu dalszego obrotu, lecz wyłącznie w celu jego zużycia w ramach własnej działalności produkcyjnej.
b)Objęcie alkoholu będącego przedmiotem zwolnienia zabezpieczeniem akcyzowym
Wnioskodawca wskazuje, iż alkohol etylowy nieskażony będący przedmiotem zwolnienia od podatku akcyzowego będzie objęty zabezpieczeniem akcyzowym składanym przez podmiot prowadzący skład podatkowy, z którego alkohol ten będzie nabywany.
Zabezpieczenie akcyzowe obejmować będzie należności podatkowe, które mogłyby powstać w przypadku wykorzystania alkoholu etylowego niezgodnie z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia. Zabezpieczenie to będzie obowiązywało do momentu potwierdzenia odbioru wyrobów akcyzowych przez Wnioskodawcę jako podmiot zużywający, zgodnie z przepisami ustawy o podatku akcyzowym.
c)Dokonanie przemieszczenia alkoholu z wykorzystaniem dokumentu e-DD
Przemieszczenie alkoholu etylowego nieskażonego ze składu podatkowego do zakładu produkcyjnego Wnioskodawcy będzie realizowane z wykorzystaniem elektronicznego dokumentu dostawy (e-DD) albo dokumentu go zastępującego, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa akcyzowego.
Każde przemieszczenie alkoholu będzie prawidłowo udokumentowane w systemie teleinformatycznym, umożliwiającym identyfikację nadawcy, odbiorcy, ilości oraz przeznaczenia wyrobu akcyzowego, a także kontrolę prawidłowości realizacji procedury zwolnienia.
d)Dokonanie przemieszczenia w sposób i w terminach określonych w art. 46b ust. 2 i 3 ustawy
Wnioskodawca planuje realizować przemieszczenie alkoholu etylowego nieskażonego w sposób określony w art. 46b ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym oraz w terminach wskazanych w art. 46b ust. 3 tej ustawy.
Odbiór alkoholu będzie każdorazowo potwierdzony w wymaganym terminie, a Wnioskodawca będzie prowadził ewidencję umożliwiającą jednoznaczne przyporządkowanie dostarczonych ilości alkoholu do ich faktycznego zużycia w procesie produkcyjnym.
e)Rejestracja jako podmiot zużywający do podatku akcyzowego
Wnioskodawca dokonał rejestracji jako podmiot zużywający w rozumieniu przepisów ustawy o podatku akcyzowym. Alkohol etylowy nieskażony będzie używany wyłącznie przez Wnioskodawcę, na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, w ramach procesu technologicznego produkcji (...).
Alkohol ten nie będzie wykorzystywany do innych celów ani przekazywany podmiotom trzecim.
f)Uzyskanie decyzji naczelnika urzędu skarbowego w zakresie dopuszczalnych norm zużycia
Wnioskodawca uzyskał decyzję właściwego naczelnika urzędu skarbowego określającą dopuszczalne normy zużycia alkoholu etylowego nieskażonego przez podmiot zużywający (decyzja nr (…) z dnia (…)).
Zgodnie z treścią uzyskanej decyzji zużycie alkoholu etylowego nieskażonego w procesie produkcji (...) wynosi: (…) dm³ alkoholu etylowego nieskażonego, tj. (…) dm³ alkoholu etylowego 100% vol. na (…) kg gotowego wyrobu.
Wnioskodawca planuje zużywać alkohol etylowy nieskażony wyłącznie w ilościach nieprzekraczających wskazanych norm oraz limitów wynikających z art. 30 ust. 9 pkt 6 ustawy o podatku akcyzowym, przy jednoczesnym zachowaniu warunku, iż alkohol ten będzie używany bezpośrednio w procesie wytwarzania artykułów spożywczych, a jego zawartość w gotowym produkcie będzie miała charakter technologicznie uzasadniony i znikomy.
W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo:
1)Spółka zamierza korzystać ze zwolnienia z podatku akcyzowego przewidzianego w art. 32 ust. 4 pkt 3 lit. d ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, które dotyczy alkoholu etylowego nieskażonego zużywanego przez podmiot zużywający do wytwarzania artykułów spożywczych.
Alkohol etylowy będzie wykorzystywany przez Spółkę jako składnik technologiczny w procesie produkcji (...).
Przepis art. 30 ust. 9 pkt 6 ustawy o podatku akcyzowym został przywołany we wniosku wyłącznie pomocniczo jako regulacja odnosząca się do alkoholu etylowego zawartego w artykułach spożywczych, natomiast zasadniczą podstawą zastosowania zwolnienia przez Wnioskodawcę pozostaje art. 32 ust. 4 pkt 3 lit. d ustawy o podatku akcyzowym.
2)Spółka jest zarejestrowana w Centralnym Rejestrze Podmiotów Akcyzowych jako podmiot zużywający w rozumieniu ustawy o podatku akcyzowym.
3)Spółka nie prowadzi składu podatkowego.
4)Alkohol etylowy będzie nabywany od podmiotów prowadzących skład podatkowy oraz przemieszczany do Spółki z wykorzystaniem elektronicznego dokumentu dostawy e-DD.
5)Zużycie alkoholu etylowego odbywać się będzie wyłącznie w procesie produkcyjnym Spółki, zgodnie z technologią produkcji wyrobów spożywczych.
6)Spółka uzyskała decyzję właściwego naczelnika urzędu skarbowego określającą dopuszczalne normy zużycia alkoholu etylowego, zgodnie z którą zużycie alkoholu etylowego 95% wynosi: (…) dm3 alkoholu etylowego o mocy 95% obj., tj. (…) dm³ alkoholu etylowego 100% obj. na (…) kg wyrobu gotowego. Zużycie alkoholu etylowego w procesie produkcyjnym nie będzie przekraczało wskazanych norm.
Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku, oznaczone nr 1 i 3)
1)Czy nabywanie przez Wnioskodawcę alkoholu etylowego nieskażonego od podmiotu prowadzącego skład podatkowy, z przeznaczeniem do jego zużycia przez podmiot zużywający w procesie produkcji artykułów spożywczych, spełnia warunki zastosowania zwolnienia z podatku akcyzowego na podstawie art. 32 ust. 4 pkt 3 lit. d ustawy o podatku akcyzowym?
3)Czy zużywanie przez Wnioskodawcę alkoholu etylowego nieskażonego w procesie technologicznym produkcji (...), w ilościach nieprzekraczających dopuszczalnych norm zużycia określonych decyzją właściwego naczelnika urzędu skarbowego, uprawnia Spółkę do zastosowania zwolnienia z podatku akcyzowego przewidzianego w art. 32 ust. 4 pkt 3 lit. d ustawy o podatku akcyzowym?
Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane we wniosku)
W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym spełnione są wszystkie warunki zastosowania zwolnienia z podatku akcyzowego przewidzianego w art. 32 ust. 4 pkt 3 lit. d ustawy o podatku akcyzowym.
W szczególności:
‒Wnioskodawca posiada status podmiotu zużywającego,
‒alkohol etylowy nieskażony będzie nabywany ze składu podatkowego,
‒przemieszczanie alkoholu będzie dokumentowane z wykorzystaniem elektronicznego dokumentu dostawy e-DD,
‒alkohol etylowy będzie zużywany wyłącznie w procesie produkcji artykułów spożywczych,
‒zużycie alkoholu będzie mieściło się w granicach norm zużycia określonych decyzją właściwego naczelnika urzędu skarbowego.
W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, zużycie alkoholu etylowego w opisanym procesie produkcyjnym uprawnia Spółkę do zastosowania zwolnienia z podatku akcyzowego na podstawie wskazanego przepisu.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie pytań nr 1 i 3 jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 412, ze zm., zwana dalej „ustawą” lub „ustawą o podatku akcyzowym”):
Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.
W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:
Wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych, wyroby nowatorskie, urządzenia do waporyzacji, zestawy części do urządzeń do waporyzacji, saszetki nikotynowe i inne wyroby nikotynowe, wymienione w załączniku nr 1 do ustawy.
W poz. 17 załącznika nr 1 do ustawy wskazano alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy alkoholu 80% obj. lub większej; alkohol etylowy i pozostałe wyroby alkoholowe, o dowolnej mocy, skażone, klasyfikowany do kodu CN 2207.
Natomiast w poz. 43 załącznika nr 1 do ustawy wskazano alkohol etylowy zawarty w wyrobach niebędących wyrobami akcyzowymi o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% obj., bez względu na kod CN wyrobu zawierającego alkohol etylowy.
Stosownie do art. 92 ustawy:
Do napojów alkoholowych w rozumieniu ustawy zalicza się alkohol etylowy, piwo, wino, napoje fermentowane oraz wyroby pośrednie.
Jak wynika z art. 93 ust. 1 ustawy:
Do alkoholu etylowego w rozumieniu ustawy zalicza się:
1)wszelkie wyroby o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% objętości, objęte pozycjami CN 2207 i 2208, nawet jeżeli są to wyroby stanowiące część wyrobu należącego do innego działu Nomenklatury Scalonej;
2)wyroby objęte pozycjami CN 2204, 2205 i 2206 00, o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 22 % objętości;
3)napoje zawierające rozcieńczony lub nierozcieńczony alkohol etylowy.
Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 5a ustawy:
Centralny Rejestr Podmiotów Akcyzowych to rejestr podmiotów, o których mowa w art. 16 ust. 1 i 1a.
Na mocy art. 2 ust. 1 pkt 10 ustawy:
Skład podatkowy to miejsce, w którym określone wyroby akcyzowe są: produkowane, w tym przetwarzane, lub magazynowane, w tym przechowywane, lub przeładowywane lub do którego wyroby te są wprowadzane, lub z którego są wyprowadzane - z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy; w przypadku składu podatkowego znajdującego się na terytorium kraju miejsce to jest określone w zezwoleniu wydanym przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego.
W świetle art. 2 ust. 1 pkt 18b ustawy:
e-DD to elektroniczny dokument, na podstawie którego:
a)przemieszcza się na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyroby akcyzowe objęte zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie lub wyroby akcyzowe wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowane zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie,
b)monitoruje się na terytorium kraju sprzedaż wyrobów węglowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie finalnemu nabywcy węglowemu przez pośredniczący podmiot węglowy, który w poprzednim roku kalendarzowym sprzedał powyżej 30 mln kg wyrobów węglowych.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 22 ustawy:
Podmiot zużywający to podmiot:
a)mający miejsce zamieszkania, siedzibę lub miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, który wyroby akcyzowe objęte zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie zużywa na cele uprawniające do zwolnienia,
b)niemający miejsca zamieszkania, siedziby lub miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, który odbiera nabyte wyroby energetyczne objęte zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, określone w:
‒art. 32 ust. 1 pkt 1 i 2, bezpośrednio do zbiornika na stałe zamontowanego na statku powietrznym lub jednostce pływającej,
‒art. 32 ust. 1 pkt 3.
Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy:
Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:
1)produkcja wyrobów akcyzowych;
2)wprowadzenie wyrobów akcyzowych do składu podatkowego;
3)import wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem:
a)importu wyrobów akcyzowych wysłanych następnie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów,
b)importu wyrobów akcyzowych wprowadzonych do składu podatkowego, w celu dopuszczenia ich do obrotu w rozumieniu przepisów prawa celnego i objęcia procedurą zawieszenia poboru akcyzy, w miejscu importu znajdującym się w tym składzie podatkowym,
c)przypadków, gdy dług celny wygasł na podstawie art. 124 ust. 1 lit. e-g lub k unijnego kodeksu celnego;
4)nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem nabycia wewnątrzwspólnotowego dokonywanego do składu podatkowego;
4a) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, dokonywane do składu podatkowego w celu objęcia ich procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli wprowadzenie tych wyrobów do składu podatkowego nie nastąpiło;
5)wyprowadzenie ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego ten skład podatkowy, z wyłączeniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie oraz wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, przez podmiot, o którym mowa w art. 13 ust. 3;
6)wysłanie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy importowanych wyrobów akcyzowych z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów.
W świetle do art. 8 ust. 2 ustawy:
Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest również:
1)użycie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie albo określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich użycie:
a)było niezgodne z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy lub
b)nastąpiło bez zachowania warunków uprawniających do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy;
2)dostarczenie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, jeżeli odbyło się ono bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania zwolnienia od akcyzy;
3)sprzedaż wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, objętych określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich sprzedaż odbyła się bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania tej stawki akcyzy;
4)nabycie lub posiadanie wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli od tych wyrobów nie została zapłacona akcyza w należnej wysokości a w wyniku kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej albo postępowania podatkowego nie ustalono, że podatek został zapłacony.
Na mocy art. 8 ust. 3 ustawy:
Przedmiotem opodatkowania akcyzą są również ubytki wyrobów akcyzowych lub całkowite zniszczenie wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 20. Wyrób uważa się za całkowicie zniszczony, gdy nie może już zostać wykorzystany jako wyrób akcyzowy.
W myśl art. 8 ust. 4 pkt 2 ustawy:
Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest również zużycie napojów alkoholowych, o których mowa w art. 32 ust. 4 pkt 2 i 3, przez podmiot zużywający.
Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy:
Zgłoszenia rejestracyjnego jest obowiązany dokonać podmiot prowadzący działalność gospodarczą zamierzający:
a)wykonywać czynności podlegające opodatkowaniu akcyzą - przed dniem wykonania pierwszej takiej czynności,
b)wykonywać czynności z wykorzystaniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie - przed dniem wykonania pierwszej czynności z wykorzystaniem tych wyrobów,
c)wykonywać czynności z wykorzystaniem wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie - przed dniem wykonania pierwszej czynności z wykorzystaniem tych wyrobów,
d)dokonywać nabycia wewnątrzwspólnotowego alkoholu etylowego całkowicie skażonego środkiem skażającym dopuszczonym we wszystkich państwach członkowskich Unii Europejskiej lub dodatkowymi środkami skażającymi dopuszczonymi przez państwo członkowskie Unii Europejskiej, w którym skażenie następuje, na podstawie rozporządzenia Komisji (WE) nr 3199/93 z dnia 22 listopada 1993 r. w sprawie wzajemnego uznawania procedur całkowitego skażenia alkoholu etylowego do celów zwolnienia z podatku akcyzowego - przed dniem dokonania pierwszego nabycia wewnątrzwspólnotowego tego alkoholu.
Jak wynika z art. 30 ust. 9 pkt 6 ustawy:
Zwalnia się od akcyzy alkohol etylowy zawarty w artykułach spożywczych lub półproduktach, o których mowa w art. 32 ust. 4 pkt 3 lit. d.
Stosownie do art. 32 ust. 4 pkt 3 lit. d ustawy:
Zwalnia się od akcyzy ze względu na przeznaczenie również napoje alkoholowe używane bezpośrednio do wytwarzania artykułów spożywczych - rozlewanych lub innych, lub jako składnik do półproduktów służących do wytwarzania artykułów spożywczych - rozlewanych lub innych, pod warunkiem że w każdym przypadku zawartość alkoholu etylowego w tych artykułach spożywczych nie przekracza 8,5 litra alkoholu etylowego 100% vol. na 100 kg produktu dla wyrobów czekoladowych i 5 litrów alkoholu etylowego 100% vol. na 100 kg produktu dla wszystkich innych wyrobów - wyłącznie w przypadkach, o których mowa w ust. 3 pkt 1, 4 lub 8, jeżeli spełnione są warunki, o których mowa w ust. 5 pkt 1 i 2 oraz w ust. 6, 12 i 13; w przypadku podmiotu zużywającego zwolnienie od akcyzy dotyczy ilości nieprzekraczających dopuszczalnych norm zużycia, o których mowa w art. 85 ust. 1 pkt 2 lit. b oraz ust. 2 pkt 3.
W świetle art. 32 ust. 3 pkt 1, 4 i 8 ustawy:
Zwolnienie od akcyzy wyrobów, o których mowa w ust. 1, stosuje się wyłącznie w przypadku ich:
1)dostarczenia ze składu podatkowego na terytorium kraju do podmiotu zużywającego lub
4)nabycia wewnątrzwspólnotowego przez zarejestrowanego odbiorcę, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca, w celu zużycia przez niego jako podmiot zużywający, lub
8)zużycia przez podmiot prowadzący skład podatkowy występujący jako podmiot zużywający.
W myśl art. 32 ust. 5 ustawy:
Warunkiem zwolnień od akcyzy wyrobów akcyzowych ze względu na ich przeznaczenie jest również:
1)objęcie wyrobów akcyzowych będących przedmiotem zwolnienia zabezpieczeniem akcyzowym lub w przypadku importu - zabezpieczeniem złożonym w trybie stosowanym przy zabezpieczeniu należności celnych na podstawie przepisów prawa celnego, złożonym przez, odpowiednio: podmiot prowadzący skład podatkowy, podmiot pośredniczący lub zarejestrowanego odbiorcę, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca, w wysokości zobowiązania podatkowego mogącego powstać w przypadku użycia tych wyrobów niezgodnie z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy lub naruszenia warunków zwolnienia - do czasu potwierdzenia odbioru wyrobów akcyzowych przez, odpowiednio: podmiot zużywający lub podmiot pośredniczący; warunek ten nie dotyczy sytuacji, o której mowa w ust. 3 pkt 4 lub 8;
1a) w przypadku wyrobów energetycznych, o których mowa w ust. 1 pkt 3, dostarczanych do zbiornika, z którego są zasilane zbiorcze instalacje licznikowe - potwierdzenie odbioru, w sposób określony w art. 46j ust. 3, przez podmiot upoważniony do odbioru tych wyrobów i złożenie oświadczenia przez ten podmiot o ich przeznaczeniu uprawniającym do zwolnienia;
2)przemieszczanie wyrobów akcyzowych na podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD oraz zakończenie przemieszczania w sposób, o którym mowa w art. 46b ust. 2, oraz w terminie, o którym mowa w art. 46b ust. 3;
2a) w przypadku przemieszczeń, o których mowa w art. 46na ust. 1, 2, 5 i 7 - sporządzenie i przesłanie do Systemu projektu e-DD w terminach określonych w tych przepisach oraz uzyskanie z Systemu e‑DD z nadanym numerem referencyjnym, sprawdzonego pod względem kompletności i prawidłowości danych zawartych w tym dokumencie, zgodnie z art. 46na ust. 8.
3)(uchylony)
Zgodnie z art. 32 ust. 6 ustawy:
Warunkiem zwolnień od akcyzy wyrobów akcyzowych ze względu na ich przeznaczenie w przypadkach, o których mowa w ust. 3 pkt 1-3 i 5-7, jest dokonanie przez podmiot odbierający, podlegający obowiązkowi rejestracji, zgłoszenia rejestracyjnego na podstawie art. 16 ust. 1.
Na mocy art. 46b ustawy:
1.Przemieszczanie wyrobów akcyzowych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy rozpoczyna się z chwilą:
1)wyprowadzenia wyrobów akcyzowych ze składu podatkowego lub innego miejsca wysyłki - w przypadkach, o których mowa w art. 46a pkt 1 lit. a-j i pkt 2 lit. a-c i e;
2)dopuszczenia wyrobów akcyzowych do obrotu - w przypadkach, o których mowa w art. 46a pkt 1 lit. k i pkt 2 lit. d, pod warunkiem że dane dotyczące wyrobów akcyzowych zawarte w zgłoszeniu celnym zgadzają się z danymi zawartymi w e-DD sprawdzonym pod względem kompletności i prawidłowości danych i któremu został nadany numer referencyjny.
1a.W przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, porównania danych dotyczących wyrobów akcyzowych zawartych w zgłoszeniu celnym z danymi zawartymi w e-DD dokonuje naczelnik urzędu celno-skarbowego, który dopuścił wyroby akcyzowe do obrotu.
2.Zakończenie przemieszczania wyrobów akcyzowych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wymaga:
1)odbioru wyrobów akcyzowych przez podmiot odbierający, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 32 lit. b, d lub e, i następuje z chwilą przesłania do Systemu raportu odbioru zawierającego kompletne i prawidłowe dane;
2)wyprowadzenia wyrobów akcyzowych poza terytorium Unii Europejskiej - w przypadku, o którym mowa w art. 46a pkt 2 lit. e.
3.Przemieszczanie wyrobów akcyzowych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy powinno zostać zakończone w terminie 30 dni od dnia wysłania wyrobów akcyzowych wskazanego w e-DD albo dokumencie zastępującym e-DD.
Stosownie do art. 85 ust. 1 pkt 2 lit. b ustawy:
Właściwy naczelnik urzędu skarbowego, z zastrzeżeniem ust. 7, ustala, w drodze decyzji, dla poszczególnych podmiotów, na ich wniosek dopuszczalne normy zużycia napojów alkoholowych o których mowa w art. 32 ust. 4 pkt 2 i 3, w przypadku ich użycia przez podmiot zużywający.
Jak wynika z art. 85 ust. 2 pkt 3 ustawy:
Właściwy naczelnik urzędu skarbowego, z zastrzeżeniem ust. 7, w drodze decyzji wydanej z urzędu dla poszczególnych podmiotów ustala dopuszczalne normy zużycia napojów alkoholowych, o których mowa w art. 32 ust. 4 pkt 2 i 3, w przypadku ich użycia przez podmiot zużywający.
Z przedstawionego przez Państwa we wniosku opisu sprawy wynika, że planują Państwo rozpoczęcie działalności polegającej na produkcji (...), w ramach której będą Państwo zużywali alkohol etylowy nieskażony.
Z okoliczności sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowani w Centralnym Rejestrze Podmiotów Akcyzowych jako podmiot zużywający w rozumieniu ustawy o podatku akcyzowym. Ponadto wskazali Państwo, że planują Państwo nabywać alkohol etylowy nieskażony od podmiotów prowadzących skład podatkowy. Jednocześnie objęty wnioskiem wyrób będzie objęty zabezpieczeniem akcyzowym składanym przez podmiot prowadzący skład podatkowy oraz zostanie przemieszczony do Państwa z wykorzystaniem elektronicznego dokumentu dostawy e‑DD. Wskazali Państwo również, że przemieszczenie alkoholu etylowego nieskażonego będzie następowało w sposób określony w art. 46b ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym oraz w terminach określonych w art. 46b ust. 3 powyższej ustawy. Z opisu sprawy wynika również, że uzyskali Państwo decyzję właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego określającą dopuszczalne normy zużycia alkoholu etylowego, zgodnie z którą zużycie alkoholu etylowego 95% wynosi: (…) dm3 alkoholu etylowego o mocy 95% obj., tj. (…) dm³ alkoholu etylowego 100% obj. na (…) kg wyrobu gotowego. Zużycie alkoholu etylowego w procesie produkcyjnym nie będzie przekraczało wskazanych norm.
Państwa wątpliwości w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1 i 3 dotyczą ustalenia:
‒czy nabywanie przez Państwa alkoholu etylowego nieskażonego od podmiotu prowadzącego skład podatkowy, z przeznaczeniem do jego zużycia przez podmiot zużywający w procesie produkcji artykułów spożywczych, spełnia warunki zastosowania zwolnienia z podatku akcyzowego na podstawie art. 32 ust. 4 pkt 3 lit. d ustawy o podatku akcyzowym;
‒czy zużywanie przez Państwa alkoholu etylowego nieskażonego w procesie technologicznym produkcji (...), w ilościach nieprzekraczających dopuszczalnych norm zużycia określonych decyzją właściwego naczelnika urzędu skarbowego, uprawnia Państwa do zastosowania zwolnienia z podatku akcyzowego przewidzianego w art. 32 ust. 4 pkt 3 lit. d ustawy o podatku akcyzowym.
Odnosząc się do tych wątpliwości wyjaśnić należy, że przewidziane w art. 32 ust. 4 pkt 3 lit. d ustawy zwolnienie z opodatkowania podatkiem akcyzowym odnosi się do napojów alkoholowych wymienionych w art. 92 ustawy. Może dotyczyć zatem m.in. alkoholu etylowego, klasyfikowanego do kodów CN 2207, 2208 (art. 93 ust. 1 pkt 1 ustawy). Z uwagi na to, że ten rodzaj zwolnienia od akcyzy (na podstawie art. 32 ust. 4 pkt 4 lit. d ustawy) ma charakter celowy, niezbędne jest, aby te napoje alkoholowe były używane bezpośrednio do wytwarzania artykułów spożywczych - rozlewanych lub innych, lub jako składnik do półproduktów służących do wytwarzania artykułów spożywczych - rozlewanych lub innych, pod warunkiem że w każdym przypadku zawartość alkoholu etylowego w tych artykułach spożywczych nie przekracza 8,5 litra alkoholu etylowego 100% vol. na 100 kg produktu dla wyrobów czekoladowych i 5 litrów alkoholu etylowego 100% vol. na 100 kg produktu dla wszystkich innych wyrobów. Ponadto, dla zastosowania zwolnienia od akcyzy na podstawie art. 32 ust. 4 pkt 3 lit. d ustawy, niezbędne jest spełnienie szeregu warunków wymienionych w tym przepisie.
Realizacja powyższego zwolnienia jest bowiem możliwa w przypadkach, o którym mowa w art. 32 ust. 3 pkt 1, 4 lub 8 ustawy o podatku akcyzowym. Dodatkowo konieczne jest objęcie alkoholu etylowego będącego przedmiotem zwolnienia zabezpieczeniem akcyzowym, przemieszczenie go na podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD, zakończenie przemieszczania w sposób, o którym mowa w art. 46b ust. 2, oraz w terminie, o którym mowa w art. 46b ust. 3 oraz dokonanie przez podmiot odbierający, podlegający obowiązkowi rejestracji (jako podmiot zużywający), zgłoszenia rejestracyjnego na podstawie art. 16 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym. Podkreślić przy tym należy, że w przypadku podmiotu zużywającego zwolnienie to dotyczy ilości nieprzekraczających dopuszczalnych norm zużycia, ustalonych przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego, w oparciu o art. 85 ust. 1 pkt 2 lit. b oraz ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym.
Z przedstawionych przez Państwa okoliczności sprawy wynika, że warunki te będą spełnione. Będący przedmiotem wniosku alkohol etylowy nieskażony zostanie będzie przez Państwa nabywany ze składu podatkowego (a więc w sposób, o którym mowa w art. 32 ust. 3 pkt 1 ustawy). Ponadto wskazali Państwo, że wyrób ten będzie objęty zabezpieczeniem akcyzowym i będzie przemieszczany na podstawie e-DD, a samo przemieszczenie będzie realizowane w sposób określony w art. 46b ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym oraz w terminach określonych w art. 46b ust. 3 powyższej ustawy. Opis sprawy wskazuje również, że są Państwo zarejestrowani w CRPA jako podmiot zużywający oraz są Państwo w posiadaniu decyzji wydanej przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego określającej dopuszczalne normy zużycia alkoholu etylowego, a zużycie alkoholu etylowego w procesie produkcyjnym nie będzie przekraczało wskazanych norm.
Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że nabywanie przez Państwa alkoholu etylowego nieskażonego od podmiotu prowadzącego skład podatkowy, z przeznaczeniem do jego zużycia przez podmiot zużywający w procesie produkcji artykułów spożywczych - (...), w ilościach nieprzekraczających dopuszczalnych norm zużycia określonych decyzją właściwego naczelnika urzędu skarbowego, uprawnia Państwa do zastosowania zwolnienia z podatku akcyzowego przewidzianego w art. 32 ust. 4 pkt 3 lit. d ustawy o podatku akcyzowym.
Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1 i 3 należy uznać za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Organ informuje, że w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Ponadto Organ zastrzega, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Państwa sytuacji prawnopodatkowej w ramach przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego oraz zadanych we wniosku pytań.
Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
POTRZEBUJESZ POMOCY?