Interpretacja indywidualna z dnia 10 kwietnia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT2.4011.82.2026.2.DT

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 28 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 5 marca 2026 r. (wpływ 12 marca 2026 r.) i 13 marca 2026 r. (wpływ 17 marca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Zwraca się Pan z prośbą o wyjaśnienie problemu odnośnie możliwości odliczenia w rozliczeniu rocznym ulgi rehabilitacyjnej na zakup kotła gazowego CO w domu jednorodzinnym, który Pan zamieszkuje.

Ponieważ (...) 2024 r. miasto A, jak również Pana dom uległy powodzi, stary piec gazowy uległ całkowitemu zalaniu. W związku z tym konieczny był zakup i montaż nowego pieca CO, na co poniósł Pan koszty w kwocie 13.716 zł.

Wskazuje Pan, że według interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 10 maja 2019 r., zakup pieca CO można uznać za adaptację i wyposażenie budynku mieszkalnego.

Chciałby Pan wiedzieć, czy może Pan ww. koszty rozliczyć w całorocznym zeznaniu podatkowym w ramach ulgi rehabilitacyjnej dla osób niepełnosprawnych. Pana zapytanie dotyczy 2025 r.

Jest Pan osobą niepełnosprawną z orzeczeniem o stopniu niepełnosprawności. Posiada Pan orzeczenie o niepełnosprawności od (...) 2024 r. do (...) 2027 r. Jest to orzeczenie Powiatowego Zespołu ds. Orzekania o Niepełnosprawności w (...). Orzeczenie zostało wydane (...) 2024 r. Nie da się określić dokładnej daty powstania Pana niepełnosprawności. Orzeczenie wydano ze względu na choroby takie jak: (...).

Wymaga Pan wsparcia w samodzielnej egzystencji. Pana niepełnosprawność powstała wcześniej, niż data wydania orzeczenia.

Pana orzeczenie obowiązywało w dacie poniesienia wydatków.

Zakupił Pan piec CO, który wraz z montażem kosztował 13.716 zł. Zakup ten był niezbędny do dalszego funkcjonowania życiowego po powodzi. Posiada Pan rachunek za poniesione koszty. Koszt zakupu pieca CO sfinansował Pan sam ze środków własnych bez pomocy innych organizacji. Uzyskuje Pan dochody z emerytury opodatkowanej podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Posiada Pan fakturę nr (...) na zakup kotła gazowego (...) wydaną rzez X (NIP: (...)), (...) na kwotę 13.716 zł.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

Opłatę za montaż nowego kotła gazowego uiścił Pan w dwóch datach, tj. 20 stycznia 2025 r. w wysokości 10.000 zł oraz 21 stycznia 2025 r. w wysokości 3.716 zł. Faktura (...) opiewająca na kwotę 13.716 zł została wystawiona na Pana. Treść faktury zawiera Pana dane, tj. Pana nazwisko oraz miejsce wykonania usługi (dokładny adres). Zapłatę za usługę uiścił Pan z osobistego rachunku.

Zakup i wymiana pieca związane były zarówno z powodzią jak i Pana niepełnosprawnością. W związku z pogarszającym się stanem zdrowia zamontował Pan kocioł gazowy, który w dużym stopniu odciążył Pana od takich prac jak zakup i noszenie opału, sprzątanie pieca, wynoszenie popiołu, itp. Ponieważ jest Pan po (...), choruje Pan na (...), a w ostatnim czasie lekarz (...) stwierdził u Pana również chorobę (...) – kocioł gazowy w dużym stopniu odciążył Pana od ciężkiej dla Pana pracy. Jednak w wyniku powstałej (...) 2024 r. powodzi ekspert stwierdził, że kocioł zalany w wyniku powodzi nie nadaje się do dalszej eksploatacji – zmuszony był Pan więc zakupić nowy kocioł gazowy.

Mieszka Pan w domu jednorodzinnym i poniesiony wydatek dotyczył Pana domu.

Poniesiony wydatek został sfinansowany tylko i wyłącznie z Pana prywatnych środków pieniężnych i nikt inny nie partycypował w kosztach jego zakupu.

Jest Pan emerytem i nie jest Pan w stanie nigdzie więcej pracować, a co za tym idzie, emerytura stanowi Pana jedyne źródło dochodu.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy poniesiony wydatek na zakup i montaż kotła gazowego CO może odliczyć Pan w ramach ulgi rehabilitacyjnej, o której mowa w art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Uważa Pan, że poniesiony przez Pana wydatek na zakup kotła gazowego CO może odliczyć Pan w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.

Na mocy art. 26 ust. 1 pkt 6 tej ustawy:

Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.

Stosownie do art. 26 ust. 7 pkt 4 ww. ustawy:

Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty - w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3.

W świetle art. 26 ust. 7a pkt 1 komentowanej ustawy:

Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności.

Zgodnie z art. 26 ust. 7b powoływanej ustawy:

Wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.

Stosownie zaś do art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek:

1)orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub

2)decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo

3)orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.

Na mocy art. 26 ust. 7f tej ustawy:

Ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do:

1)I grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:

a) całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej egzystencji albo

aa) niezdolność do samodzielnej egzystencji, albo

b) znaczny stopień niepełnosprawności;

2)II grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:

a) całkowitą niezdolność do pracy albo

b) umiarkowany stopień niepełnosprawności.

Przy czym stosownie do art. 26 ust. 13a ww. ustawy:

Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Z analizy powyższych przepisów wynika, że warunkiem odliczenia wydatków na cele rehabilitacyjne jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek: orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.

Odliczeniu od dochodu podlegają co do zasady wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia.

Rozpatrując czy wydatki jakie poniósł Pan na montaż kotła CO mieszczą się w pojęciu wydatków na adaptację i wyposażenie budynku/mieszkania stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, należy ustalić znaczenie użytych w przepisie pojęć adaptacja i wyposażenie.

Adaptacją mieszkania lub budynku mieszkalnego jest przeróbka, mająca mu nadać inny charakter, przystosować do innego użytku, natomiast wyposażenie mieszkania lub budynku mieszkalnego – to przydanie jemu rzeczowych elementów zwiększających jego walory użytkowe. Zatem adaptacja i wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego musi ułatwiać osobie niepełnosprawnej egzystowanie w tym lokalu (budynku), biorąc pod uwagę rodzaj niepełnosprawności. Stąd też w przypadku każdego niepełnosprawnego, wydatki na adaptację i wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego mogą być inne, gdyż powinny odzwierciedlać potrzeby wynikające z niepełnosprawności.

Dokonując wykładni zawartego w art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pojęcia adaptacji i wyposażenia mieszkań oraz budynków mieszkalnych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności wskazać należy, iż w doktrynie zwraca się uwagę, że przez adaptację i wyposażenie, o których mowa w powyższym przepisie, należy rozumieć takie przystosowanie mieszkania (budynku), które umożliwia lub ułatwia życie w nim osobie niepełnosprawnej.

Pojęcie „adaptacja” rozumieć należy więc jako „przystosowanie”, które jednak niekoniecznie oznaczać musi „ulepszenie”, czy „przekształcenie” zaistniałego stanu rzeczy – w tym przypadku warunków mieszkaniowych dla potrzeb osoby niepełnosprawnej.

Art. 26 ust. 7a pkt 1 cytowanej ustawy nie określa szczegółowo jakiego rodzaju wydatki poniesione na adaptację i wyposażenie podlegają odliczeniu, ani też nie zawiera żadnego wyłączenia konkretnego rodzaju wydatków. Jedynym warunkiem zastosowania tego odliczenia jest to, aby adaptacja (wyposażenie) mieszkania/budynku mieszkalnego odpowiadała potrzebom wynikającym z niepełnosprawności. Dlatego też istotne są okoliczności danej sprawy, tzn. czy konkretne elementy adaptacji lub wyposażenia mieszkania spełniają dla osoby niepełnosprawnej tę funkcję.

Jest Pan osobą niepełnosprawną. Posiada Pan orzeczenie o niepełnosprawności z (...) 2024 r. Pana orzeczenie obowiązuje od (...) 2024 r. do (...) 2027 r. i zostało wydane ze względu na choroby takie jak: (...). W związku z powyższym, wymaga Pan wsparcia w samodzielnej egzystencji. We wniosku wskazał Pan, że na skutek powodzi, która miała miejsce w (...) 2024 r. zalaniu uległ Pana stary piec gazowy. Zakup i montaż nowego pieca gazowego związany był więc zarówno z powodzią jak i Pana niepełnosprawnością. W związku z pogarszającym się stanem zdrowia – jest Pan po (...), choruje Pan na (...), a w ostatnim czasie lekarz (...) stwierdził u Pana również chorobę (...) – kocioł gazowy, w dużym stopniu odciąża Pana od takich prac jak zakup i noszenie opału, sprzątanie pieca, wynoszenie popiołu, itp. Wydatek na zakup i montaż kotła poniósł Pan w 2025 r., tj. w okresie obowiązywania orzeczenia o niepełnosprawności. Posiada Pan fakturę potwierdzającą zakup i wykonaną pracę, która została wystawiona na Pana dane.

W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że wydatek poniesiony w 2025 r. na montaż kotła gazowego CO, który odciąża Pana od ciężkich dla Pana prac i odpowiada potrzebom wynikającym z Pana niepełnosprawności, może zostać przez Pana zaliczony do wydatków poniesionych na cele rehabilitacyjne, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem wydatek ten może Pan odliczyć w ramach ulgi rehabilitacyjnej w zeznaniu rocznym za 2025 r.

Tym samym Pana stanowisko w tej sprawie jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

W odniesieniu do przywołanej we wniosku interpretacji indywidualnej informuję, że została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.