Interpretacja indywidualna z dnia 14 kwietnia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-1.4012.62.2026.4.KO

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe, w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest:

- nieprawidłowe – w zakresie uznania, że Sprzedający nie będzie działał w charakterze podatnika podatku VAT dokonując sprzedaży Nieruchomości wraz z Budowlami,

- prawidłowe – w zakresie opodatkowania sprzedaży Nieruchomości wraz z Budowlami w przypadku rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT i dokonania wyboru opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 10 w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT,

- prawidłowe – w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z nabyciem Nieruchomości wraz z Budowlami.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 stycznia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej m.in. w zakresie podatku od towarów i usług.

Wniosek został uzupełniony pismem z 11 marca 2026 r. (data wpływu 17 marca 2026 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

- Zainteresowany będący stroną postępowania:

A Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

- Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

E.M.

Opis zdarzenia przyszłego

Ogólne informacje

2.1. A spółka z ograniczoną odpowiedzialnością („Wnioskodawca”, „Nabywca”) jest czynnym podatnikiem VAT, posiadającym siedzibę i miejsce działalności gospodarczej w Polsce.

2.2. Przedmiotem przeważającej działalności Wnioskodawcy jest realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków.

2.3. E.M. („Sprzedający”) jest właścicielem niezabudowanych nieruchomości gruntowych, położonych w miejscowości (…), dla których Sąd Rejonowy w (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (..) składających się działek numer:

2.3.1.1 o powierzchni (…) ha („Nieruchomość 1”);

2.3.2.2 o powierzchni (…) ha („Nieruchomość 2”).

2.4. Sprzedający jest polskim rezydentem podatkowym i ma w Polsce stałe miejsce zamieszkania.

2.5. W dalszej części wniosku Nieruchomość 1 oraz Nieruchomość 2 będą łącznie określane jako „Nieruchomość”, natomiast Wnioskodawca i Sprzedający będą łącznie określani jako „Strony”.

2.6. Wnioskodawca planuje nabyć od Sprzedającego Nieruchomość na warunkach i w okolicznościach opisanych w dalszej części wniosku.

Informacje dotyczące planowanej transakcji sprzedaży Nieruchomości

2.7. W dniu 17 października 2024 r. przed notariuszem (…) Strony zawarły umowę przedwstępną sprzedaży Nieruchomości, objętą aktem notarialnym Rep. A nr (…) („Umowa Przedwstępna”).

2.8. Stronami Umowy Przedwstępnej, obok Sprzedającego, są również inne osoby fizyczne - właściciele nieruchomości gruntowych sąsiadujących z Nieruchomością. Sprzedający oraz wskazane osoby fizyczne będą dalej łącznie określani jako „Sprzedający”, natomiast Nieruchomość wraz z gruntami sąsiednimi - jako „Przedmiot Sprzedaży".

2.9. Zgodnie z Umową Przedwstępną Sprzedający (oraz pozostali Sprzedający będący stroną Umowy Przedwstępnej) zobowiązał się (zobowiązali się) do zawarcia umowy sprzedaży Nieruchomości (w przypadku Sprzedającego) oraz pozostałych nieruchomości objętych Umową Przedwstępną (w przypadku pozostałych Sprzedających) za cenę uzgodnioną w Umowie Przedwstępnej (dla każdej nieruchomości została określona odrębna cena sprzedaży).

2.10. Zgodnie z Umową Przedwstępną, Wnioskodawca oraz Sprzedający zobowiązali się do zawarcia umowy przyrzeczonej sprzedaży Przedmiotu Sprzedaży („Umowa Przyrzeczona”) po spełnieniu się następujących warunków:

2.10.1.stan prawny i faktyczny Przedmiotu Sprzedaży opisany w Umowie Przedwstępnej, nie ulegnie zmianie do chwili zawarcia Umów Przyrzeczonych, z wyjątkiem zmian wymaganych i określonych w Umowie Przedwstępnej lub uprzednio uzgodnionych przez strony Umowy Przedwstępnej;

2.10.2. oświadczenia Sprzedających, są prawdziwe według stanu na moment zawarcia Umowy Przedwstępnej oraz pozostaną prawdziwe do momentu zawarcia Umów Przyrzeczonych;

2.10.3. wyniki przeprowadzonego przez Wnioskodawcę audytu stanu prawnego, audytu glebowo-środowiskowego i technicznego Przedmiotu Sprzedaży będą - według oceny Wnioskodawcy, satysfakcjonujące zgodnie z planowanym zamierzeniem inwestycyjnym, przez które rozumiane jest m.in. potwierdzenie przez (…) możliwości realizacji zamierzenia inwestycyjnego, tj. między innymi możliwe będzie zrealizowanie inwestycji polegającej na wybudowaniu 3 hal magazynowo biurowych, o wysokości 12 metrów każda i powierzchni zabudowy nie mniejszej niż 47% powierzchni Przedmiotu sprzedaży („Inwestycja”);

2.10.4. nabyciu przez Wnioskodawcę w trybie bezprzetargowym nieruchomości, tj. działek o numerach ewidencyjnych (…), należących do Skarbu Państwa, które to działki wchodzą w skład terenu planowanej inwestycji;

2.10.5. uzyskaniu przez Wnioskodawcę od właściwego organu, decyzji środowiskowej dot. uwarunkowań środowiskowych dla Inwestycji - na dzień złożenia niniejszego wniosku, Wnioskodawca złożył już stosowny wniosek o jej wydanie;

2.10.6. przedstawienia Wnioskodawcy, prawomocnego orzeczenia w sprawie zasiedzenia działki o numerze ewidencyjnym 3, z uwzględnieniem że przedmiotowa działka będzie gotowa pod kątem prawnym i technicznym - według oceny Wnioskodawcy, do nabycia i razem z pozostałymi działkami wchodzącymi w skład terenu planowanej Inwestycji;

2.10.7. uzyskaniu przez Wnioskodawcę informacji że Inwestycja posiadać będzie dostęp do drogi publicznej, zgodnie z zamierzeniem inwestycyjnym, w tym m.in. zapewniającą obsługę komunikacyjną Inwestycji dla samochodów ciężarowych (typu TIR) o dopuszczalnym nacisku pojedynczej osi napędowej co najmniej 11 ton;

2.10.8. uzyskaniu przez Wnioskodawcę satysfakcjonujących warunków technicznego przyłączenia Inwestycji do sieci elektroenergetycznej, gazowej, teleinformatycznej, wodociągowej, ciepłowniczej, kanalizacji deszczowej i sanitarnej lub innej infrastruktury technicznej, jak również uzyskania warunków technicznych oraz dokonywania wszelkich uzgodnień w zakresie relokacji przebiegu mediów znajdujących się ewentualnie na Inwestycji i urządzeń z nimi związanych a kolidujących z planowaną Inwestycją;

2.10.9. zawarcia do dnia 30 listopada 2024 przez Wnioskodawcę umów przedwstępnych z właścicielami nieruchomości o numerach (…) (na dzień złożenia niniejszego wniosku umowy przedwstępne dot. wskazanych działek zostały już zawarte przez Wnioskodawcę), które wraz z ww. działkami należącymi do Skarbu Państwa łącznie stanowić będą teren planowanej Inwestycji, oraz że wszyscy właściciele tych wymienionych nieruchomości zawrą umowy przyrzeczone;

2.10.10. Wnioskodawca nabędzie własność wszystkich nieruchomości wchodzących w skład terenu planowanej inwestycji w stanie wolnym od praw i roszczeń osób trzecich, z wyjątkami wynikającymi z zawartych umów przedwstępnych;

2.10.11. Sprzedający uzyskają indywidualne interpretacje podatkowe określające skutki dostawy nieruchomości wchodzących w skład terenu planowanej Inwestycji.

2.11. Jednocześnie zgodnie z Umową Przedwstępną, warunki wskazane w ww. pkt 2.10.1-2.10.10 zostały zastrzeżone na korzyść Wnioskodawcy, co oznacza, że ma on prawo żądać zawarcia Umowy Przyrzeczonej mimo nieziszczenia się któregokolwiek z warunków (i w takich okolicznościach warunek/warunki, których zrzekł się Wnioskodawca będą uważane za spełnione).

2.12. Zgodnie z Umową Przedwstępną Wnioskodawca do czasu zawarcia Umowy Przyrzeczonej upoważniony jest do przeprowadzenia na swój wyłączny koszt, m.in. badań prawnych, środowiskowych oraz technicznych (badanie gleby, podglebia, wód gruntowych, itp. - „Audyty").

2.13. W związku z uprawnieniem Wnioskodawcy do przeprowadzenia Audytów, Sprzedający zobowiązali się do:

2.13.1.udostępnienia wszelkich posiadanych dokumentów, odnoszących się do Przedmiotu sprzedaży lub jakikolwiek sposób z nim związanych;

2.13.2. udzielenia pełnomocnictwa osobom wskazanym przez Wnioskodawcę, upoważniającego te osoby do uzyskania informacji i dokumentów niezbędnych do przeprowadzenia Audytów (zakres pełnomocnictwa poniżej). Pełnomocnictwo będzie zawierało zakaz dokonywania czynności prawnych i faktycznych w imieniu właściciela związanych ze scaleniem lub podziałem nieruchomości oraz składania wniosków o wyłączenie z produkcji rolnej.

2.14. Zgodnie z zakresem pełnomocnictwa, o którym mowa w pkt 2.13.2, Wnioskodawca jest uprawniony do:

2.14.1. przeglądania księgi wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości oraz akt i dokumentów załączonych do ww. księgi wieczystej, jak też do przeglądania ksiąg wieczystych i akt oraz dokumentów załączonych do ksiąg wieczystych prowadzonych dawniej dla ww. Nieruchomości lub jakiejkolwiek części Nieruchomości, jak też do uzyskiwania lub sporządzania odpisów, kopii oraz fotokopii (w tym wykonania fotografii cyfrowych) wyżej wymienionych ksiąg wieczystych lub dokumentów (akt) dołączonych do wyżej wymienionych ksiąg wieczystych oraz akt załączonych do tych ksiąg wieczystych;

2.14.2. uzyskiwania informacji z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla Nieruchomości oraz uzyskiwania informacji dot. ewentualnego położenia Nieruchomości w strefie lokalizacji inwestycji celu publicznego;

2.14.3. uzyskiwania wypisów z rejestru gruntów i kartotek budynków oraz wyrysów z map ewidencyjnych, w tym z adnotacja, iż mogą one być podstawą dokonania wpisów w księgach wieczystych, a także wszelkich informacji i dokumentów dotyczących Nieruchomości objętych ewidencja gruntów i budynków;

 2.14.4. uzyskiwania wypisów z rejestru zabytków, w tym uzyskiwania wszelkich informacji związanych z Nieruchomością od konserwatora zabytków właściwego ze względu na miejsce położenia Nieruchomości;

 2.14.5. uzyskiwania wszelkich informacji dotyczących dostępu Nieruchomości do drogi publicznej;

 2.14.6. uzyskiwania wszelkich informacji dot. pochodzenia gleby znajdującej się na Nieruchomości, w tym również stanu zanieczyszczenia Nieruchomości, ewentualnych przeprowadzonych na terenie Nieruchomości remediacjach oraz osiągniętych w ich wyniku efektach ekologicznych, prowadzonych w tym zakresie postępowaniach administracyjnych w tym do uzyskiwania wszelkich informacji związanych z Nieruchomością od (…);

 2.14.7. uzyskiwania wszelkich informacji zw. z występowaniem Nieruchomości na obszarze chronionym, w tym m.in zagrożonym wystąpieniem powodzi;

 2.14.8. uzyskiwania wszelkich informacji dot. objęcia Nieruchomości obszarem ograniczonego użytkowania, w tym m.in. ewentualnym objęciem Nieruchomości uproszczonym planem urządzenia lasu;

 2.14.9. uzyskiwania wszelkich informacji zw. z potencjalnym wystąpieniem Nieruchomości terenie górniczym, w tym zw. z ustaleniem, czy na obszarze Nieruchomości występuje jakiekolwiek kopaliny;

2.14.10. uzyskiwania wszelkich informacji w zakresie ewentualnego położenia Nieruchomości strefie ochrony przyrodniczej, w tym m.in. w strefie (…), jak również uzyskiwania informacji, czy na terenie Nieruchomości znajduje się jakikolwiek pomnik przyrody, stanowisko dokumentacyjne, użytek ekologiczny lub zespół przyrodniczo-krajobrazowy:

2.14.11. uzyskiwania informacji dot. ewentualnego położenia Nieruchomości w strefie rewitalizacji, na obszarze zdegradowanym lub na obszarze specjalnej strefy ekonomicznej;

2.14.12. uzyskiwania informacji o wszelkich postępowaniach sądowych lub administracyjnych, w szczególności dotyczących ewentualnych roszczeń reprywatyzacyjnych, decyzji administracyjnych, postanowień i uzgodnieniach związanych z Nieruchomością, ewentualnych roszczeń o zwrot Nieruchomości, ustanowienie użytkowania wieczystego, prawidłowości jej nabycia;

2.14.13. przeglądania akt postępowania we wszelkich postępowaniach dotyczących Nieruchomości zawisłych przed wszystkimi organami administracji publicznej, urzędami oraz sądami wszystkich instancji, a także do uzyskiwania lub sporządzania wszelkich kopii, fotokopii (w tym wykonywania fotografii cyfrowych), odpisów i wypisów z tych akt;

2.14.14. uzyskiwania informacji o Nieruchomości w (…);

2.14.15. uzyskiwania informacji o Nieruchomości dostępnych w rejestrach publicznych;

2.14.16. uzyskiwania zaświadczeń o braku zaległości podatkowych oraz braku zaległości wobec Zakładu Ubezpieczeń Społecznych (ZUS), oraz Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego;

2.14.17. podejmowanie wszelkich działań celem uzyskania decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach dla planowanego przedsięwzięcia na Nieruchomości, w tym do dokonywania wszystkich niezbędnych czynności, które umożliwią otrzymanie tej decyzji, uzgodnień, postanowień i opinii zgodnie z obowiązującym Prawem ochrony środowiska, Ustawą o udostępnianiu informacji o środowisku oraz Kodeksem Postępowania Administracyjnego, w tym również do złożenia we właściwym urzędzie Karty Informacyjnej Przedsięwzięcia, występowania przed urzędami, instytucjami, władzami RP wszystkich instancji, a także podmiotami gospodarczymi, dostawcami mediów i osobami fizycznymi, odbioru dokumentacji dot. inwestycji z urzędu w celu jej uzupełnienia, składania i odbioru pism, wniosków i dokumentów z tym związanych, a także do dokonywania wszelkich czynności, jakie w tym celu okażą się konieczne;

2.14.18. uzyskania warunków technicznych przyłączenia Nieruchomości do infrastruktury technicznej, w szczególności przyłączenia do sieci energetycznej, gazowej, teleinformatycznej, wodociągowej, ciepłowniczej, kanalizacji deszczowej i sanitarnej lub innej infrastruktury technicznej umożliwiającej odprowadzenie wód opadowych oraz włączenie do dróg, w tym składania i podpisywania wniosków i innych dokumentów, ich zmiany, cofania oraz odbioru;

2.14.19. uzyskiwania decyzji administracyjnych, m.in. pozwolenia wodnoprawnego, decyzji zezwalającej na wycinkę drzew lub krzewów położonych na Nieruchomości, decyzji zezwalającej na wyłączenie z produkcji;

2.14.20. dokonywania badan gruntu i odwiertów w celu weryfikacji, czy na Nieruchomości możliwe będzie zrealizowanie zamierzenia inwestycyjnego;

2.14.21. uzyskiwania map do celów projektowych;

2.14.22. dysponowania Nieruchomością w celu wykonania niniejszego pełnomocnictwa, w tym uzyskania wymienionych decyzji administracyjnych.

2.15. Opisane wyżej pełnomocnictwo uprawnia pełnomocników do składania i podpisywania wniosków, pism, oświadczeń i innych dokumentów, przyjmowania i odbioru decyzji, postanowień, wypisów, wyrysów, map i pism oraz korespondencji związanych i wymaganych w związku ze sprawami objętymi pełnomocnictwem. Jednocześnie pełnomocnictwo nie upoważnia do zaciągania w imieniu właściciela Nieruchomości zobowiązań finansowych, nie upoważnia do dokonywania czynności prawnych i faktycznych związanych ze scalaniem lub podziałem Nieruchomości, nie upoważnia do składania wniosków o wyłączenie Nieruchomości z produkcji rolnej.

 2.16. Sprzedający zobowiązali się należycie współpracować z Wnioskodawcą w odniesieniu do wszystkich kwestii związanych z Audytami, w szczególności Sprzedający odpowiedzą, w zakresie swojej wiedzy, na pytania otrzymane od Wnioskodawcy oraz w miarę możliwości przekażą posiadaną dokumentację.

 2.17. Sprzedający i Wnioskodawca uzgodnili w Umowie Przedwstępnej, iż w dniu jej zawarcia udzielą Wnioskodawcy zgody na dysponowanie Przedmiotem sprzedaży, dla celów prowadzonych przez Wnioskodawcę Audytów, tj. na potrzeby składania wniosków oraz uzyskiwania decyzji, pozwoleń, uzgodnień, sprawdzeń, opinii, warunków technicznych i przyłączy, a także do prowadzenia na Nieruchomości badań i odwiertów, niezbędnych do potwierdzenia że na Nieruchomości możliwa będzie realizacja Inwestycji, z zastrzeżeniem, że koszty ww. działań ponosić będzie Wnioskodawca.

 2.18. Wnioskodawca planuje zrealizować na Nieruchomości oraz pozostałych opisanych wyżej nieruchomościach wchodzących w skład terenu planowanej inwestycji - Inwestycję (tj. budowę 3 hal magazynowo biurowych, o wysokości 12 metrów każda i powierzchni zabudowy nie mniejszej niż 47% powierzchni Przedmiotu sprzedaży). Obiekt komercyjny, który powstanie na Nieruchomości będzie wykorzystywany do działalności opodatkowanej VAT i nie zwolnionej od tego podatku. Możliwe jest również, że w przyszłości ww. obiekt będzie przedmiotem dalszej sprzedaży w ramach czynności opodatkowanej VAT i nie zwolnionej od tego podatku.

Informacje dot. Nieruchomości

 2.19. Nieruchomość została nabyta przez Sprzedającego na podstawie umowy darowizny udokumentowanej aktem notarialnym sporządzonym w dniu 10 listopada 2009 roku przed (…) notariuszem w (…), Rep A Nr (…).

 2.20. Nieruchomość objęta jest w całości miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego przyjętym uchwałą nr (…) Rady Gminy z dnia (…) opublikowaną w Dzienniku Urzędowym Województwa (…) (dalej „MPZP"), zgodnie z którym Nieruchomość położona jest na ternie oznaczonym symbolem „3UP” (teren zabudowy usługowej i obiektów produkcyjnych oraz składów i magazynów) oraz w liniach rozgraniczających tereny drogi publicznej klasy drogi zbiorczej (symbol: „1KDZ”).

 2.21. Zgodnie z wypisem z rejestru gruntów, Nieruchomość 1 stanowi grunt orny, natomiast Nieruchomość 2 stanowi grunty orne, grunt pod rowem. Nieruchomość jest nieogrodzona i nieuzbrojona.

 2.22. Nieruchomość jest terenem zmeliorowanym, na którym w ziemi znajdują się rury drenażowe (rurociągi drenarskie) (dalej „Budowle”), które stanowią budowle w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 199 r. - Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418) i które zostały wybudowane wiele lat temu (a z całą pewnością znacznie więcej niż 2 lata przed datą zawarcia Umowy Przyrzeczonej) i służą do odprowadzania wody z terenu Nieruchomości.

 2.23. Sprzedający nie ponosił żadnych nakładów (wydatków), w tym na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym w odniesieniu do Budowli (tj. rur drenażowych), w szczególności nie ponosił żadnych nakładów (wydatków) w tym na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym na Budowle (tj. rury drenażowe) w ostatnich 2 latach przed planowaną sprzedażą.

 2.24. Ww. rury drenażowe stanowią część składową gruntu (Nieruchomości).

Okoliczności związane z wykorzystaniem Nieruchomości

 2.25. Na Nieruchomości Sprzedający nie prowadzi żadnej działalności, przy czym do 2017 r. Sprzedający prowadził gospodarstwo rolne w skład, którego wchodziła Nieruchomość. Nieruchomość była wykorzystywana do działalności rolniczej - uprawa warzyw i ziemniaków.

 2.26. Sprzedający nie był i nie jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku VAT, ani jako zwolniony podatnik podatku VAT. Sprzedający nie prowadzi działalności gospodarczej.

 2.27. Sprzedający nie jest i nie był rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy o VAT, korzystającym ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy.

 2.28. Sprzedający nie podejmował działań mających na celu uzbrojenie Nieruchomości w infrastrukturę techniczną. Sprzedający nie ponosił nakładów na Nieruchomość.

 2.29. Sprzedający nie prowadził działań o charakterze marketingowym w celu zwiększenia atrakcyjności Nieruchomości. Nie ogłaszał się w mediach, Internecie, prasie z zamiarem chęci sprzedaży Nieruchomości.

 2.30. Sprzedający nieodpłatnie dzierżawił synowi Nieruchomości celem prowadzenia przez niego działalności rolniczej na Nieruchomości. Nieruchomość nie była przedmiotem żadnych innych umów dzierżawy, czy najmu z osobami trzecim.

 2.31. W 2016 oraz 2022 roku Sprzedający dokonał zbycia dwóch nieruchomości (działek). Z tytułu zbycia ww. nieruchomości Sprzedający nie odprowadzał podatku VAT (traktował je jak zbycie majątku prywatnego).

 2.32. W odniesieniu do Nieruchomości Sprzedający nie podejmował żadnych inwestycji.

 2.33. Sprzedający nie szukał nabywców dla Nieruchomości, Wnioskodawca jak i poprzedni potencjalny nabywca (szerzej opisane w pkt 2.35 poniżej) zgłosili się sami.

 2.34. Sprzedający nie podejmował i nie będzie podejmował w związku z zawarciem Umowy przedwstępnej żadnych działań wymagających zaangażowania własnych środków finansowych zmierzających do podniesienia wartość Nieruchomości.

Opis umowy przedwstępnej sprzedaży Nieruchomości zawartej w przeszłości z (…)

 2.35. W przeszłości Sprzedający zawarł przedwstępną umowę sprzedaży Nieruchomości z podmiotem trzecim - spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce, będącą czynnym podatnikiem podatku VAT (dalej „Podmiot Trzeci”).

 2.36. Podmiot Trzeci oraz C spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…), będąca czynnym podatnikiem podatku VAT (dalej „C”), zawarli umowę, na podstawie której C nabył prawa i wierzytelności oraz przejął zobowiązania z ww. umowy przedwstępnej. Planowane było, iż wykonaniu ww. umowy przedwstępnej C oraz Sprzedający zawrą (przyrzeczoną) umowę sprzedaży, na podstawie której Sprzedający sprzeda Nieruchomość na rzecz C. Następnie C planowała wybudować na Nieruchomości oraz sąsiadujących i pobliskich nieruchomościach, niebędących własnością Sprzedającego, inwestycję w postaci parku logistyczno-magazynowo-produkcyjnego. Zgodnie z ww. umową przedwstępną umowa przyrzeczona sprzedaży Nieruchomości miała zostać zawarta po spełnieniu się w szczególności następujących warunków, przy czym warunki te zastrzeżone były na korzyść C (tzn. C mogła żądać zawarcia umowy przyrzeczonej pomimo niespełnienia się któregokolwiek z tych warunków):

2.36.1. uzyskaniu przez C satysfakcjonujących warunków technicznych przyłączenia Inwestycji do sieci elektroenergetycznej, gazowej, teleinformatycznej, wodociągowej, ciepłowniczej, kanalizacji deszczowej i sanitarnej lub innej infrastruktury technicznej,

2.36.2. uzyskaniu przez C na swoją rzecz prawomocnych i ostatecznych decyzji - pozwoleń wodnoprawnych, niezbędnych dla celów realizacji inwestycji na obszarze inwestycji,

2.36.3. uzyskaniu przez C zgody od właściwego organu na zjazd i dojazd z/do drogi publicznej do obszaru inwestycji, który zapewni w przyszłości obsługę komunikacyjną (samochodową, w tym dla samochodów ciężarowych typu TIR), na warunkach satysfakcjonujących C,

2.36.4. nabyciu przez C wszystkich nieruchomości wchodzących w skład obszaru inwestycji, bądź też uzyskaniu przez C nieodwołalnych pełnomocnictw od obecnych właścicieli tych nieruchomości do zawarcia przyrzeczonych umów sprzedaży w wykonaniu umów przedwstępnych,

2.36.5. uzyskaniu przez C na swoją rzecz prawomocnych i ostatecznych decyzji zezwalających na rozbiórkę wszelkich banerów reklamowych zlokalizowanych na obszarze inwestycji lub, w przypadku braku konieczności uzyskania decyzji w tym zakresie, dokonania przez Wnioskodawcę kompletnego zgłoszenia wykonywania prac budowlanych związanych z rozbiórką takich banerów reklamowych skierowanego do właściwego organu administracyjnego.

2.37. Dodatkowym warunkiem zawarcia umowy przyrzeczonej sprzedaży Nieruchomości było uzyskanie przez C oraz Sprzedającego interpretacji indywidualnej dotyczącej opodatkowania sprzedaży Nieruchomości (opisanej w pkt. 2.40). Przed Transakcją C planowała również uzyskać decyzję o środowiskowych uwarunkowaniach dla inwestycji (decyzja ta mogła zostać wydana na rzecz Podmiotu Trzeciego, a następnie przeniesiona na C w trybie administracyjnym).

 2.38. Zgodnie z ww. umową przedwstępną Sprzedający udzielił osobom fizycznym wskazanym przez Podmiot Trzeci prawa do składania wniosków oraz uzyskiwania pozwoleń, uzgodnień, sprawdzeń, opinii, warunków technicznych i przyłączeniowych na rzecz C, a także do wejścia na teren Nieruchomości w celu przeprowadzenia badań i odwiertów w zakresie niezbędnym do potwierdzenia, iż Nieruchomość jest wolna od zanieczyszczeń, a warunki glebowe umożliwiają realizację na niej inwestycji. Sprzedający zobowiązał się w umowie przedwstępnej do udzielenia na żądanie C pełnomocnictw koniecznych do uzyskania ww. uzgodnień, sprawdzeń, opinii, warunków technicznych i przyłączeniowych, decyzji.

 2.39. Zgodnie z ww. umową przedwstępną Sprzedający oddał C Nieruchomość na czas określony do dnia 31 października 2023 roku, do bezpłatnego używania, a C Nieruchomość do bezpłatnego używania przyjęła (umowa użyczenia). Zgodnie z ww. umową Sprzedający zezwolił C na dysponowanie Nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane, jednakże wyłącznie w zakresie w szczególności:

2.39.1. występowania do dostawców mediów i gestorów sieci i uzyskiwania pozwoleń, uzgodnień, sprawdzeń i opinii dotyczących warunków technicznych przyłączenia

Nieruchomości do sieci elektroenergetycznej, gazowej, teleinformatycznej, wodociągowej, ciepłowniczej, kanalizacji deszczowej i sanitarnej lub innej infrastruktury

technicznej, umożliwiającej odprowadzenie wód opadowych

2.39.2. składania wniosków oraz uzyskiwania pozwoleń wodnoprawnych dla inwestycji, o ile okaże się to konieczne zgodnie z przepisami prawa,

2.39.3. dokonywania wszelkich uzgodnień dotyczących włączenia Nieruchomości do układu drogowego, w tym występowania do właściwych organów i służb w celu

uzyskania warunków na zjazd oraz decyzji o lokalizacji zjazdu z drogi publicznej,

2.39.4. składania wniosków oraz uzyskiwania decyzji zezwalających na rozbiórkę wszelkich banerów reklamowych zlokalizowanych na Nieruchomości, jak również,

dokonywania zgłoszeń wykonywania prac budowlanych związanych z rozbiórką takich banerów reklamowych skierowanych do właściwych organów

administracyjnych.

 2.40. Sprzedający oraz C wystąpili do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z wnioskiem wspólnym o interpretację indywidualną, w odpowiedzi na który została wydana interpretacja indywidualna z dnia 20 czerwca 2023 roku (nr 0114-KDIP4-2.4012.245.2023.1.MMA).

 2.41. Ostatecznie nie doszło do zawarcia umowy sprzedaży Nieruchomości pomiędzy C a Sprzedającym.

Pismem z 11 marca 2026 r. uzupełniono opis sprawy następująco.

 1. W jakim okresie działka nr 1 i nr 2 była wykorzystywana przez Panią E.M. do działalności rolniczej?

Działki nr 1 oraz 2 (dalej: „Nieruchomość”) były wykorzystywane przez E.M. (dalej: „Sprzedający”) do działalności rolniczej od 2009 do 2017 roku.

 2. Czy z działki nr 1 i nr 2 dokonywała/dokonuje Pani E.M. sprzedaży ewentualnych płodów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej (jeśli tak, to jakie to produkty i w jakim okresie sprzedaż ta miała miejsce?) i czy sprzedaż ta była opodatkowana podatkiem VAT?

Sprzedający uprawiał zboża oraz warzywa (m.in. marchew, buraki, ziemniaki). Sprzedaż miała miejsce okresie od 2009 do 2017 roku. Sprzedaż nie była opodatkowana podatkiem VAT.

 3. W jakim okresie działkę nr 1 i nr 2 nieodpłatnie dzierżawiła Pani E.M. synowi?

Od grudnia 2017 roku do 4 października 2024 roku.

 4. Czy w zawartej umowie dzierżawy między Panią E.M. z synem są uzgodnienia dotyczące np. co do zwrotu (refundacji) należności z tytułu ponoszonych przez oddającego w dzierżawę opłat lub kosztów związanych z utrzymaniem nieruchomości, tj. np. podatku od nieruchomości, proszę opisać?

W ramach umowy dzierżawy, dzierżawca był zobowiązany do uiszczania podatku rolnego. 

 5. Czy występowała Pani E.M. z wnioskiem o opracowanie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego lub zmianę tego planu dla działki nr 1 i nr 2, jeśli tak to kiedy i w jakim celu?

Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego dla obszaru obejmującego Nieruchomość, przyjęty uchwałą Rady Gminy (…), nie został uchwalony na wniosek Sprzedającego.

Takie czynności nie były również wykonywane w imieniu Sprzedającego na podstawie stosownych pełnomocnictw lub upoważnień.

Sprzedający nie posiada wiedzy, kto był inicjatorem sporządzenia tego planu ani na czyj wniosek procedura planistyczna została wszczęta.

 6. Na czyj wniosek dla działki nr 1 i nr 2 został uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego przyjęty uchwałą Rady Gminy (…) na wniosek Pani E.M., czy była to inicjatywa innego podmiotu np. Gminy?

Sprzedający nie występował z wnioskiem o opracowanie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego ani o zmianę tego planu w odniesieniu do działki Nieruchomości, nie inicjował ani nie uczestniczył w procedurach planistycznych dotyczących tej działki.

Takie czynności nie były również wykonywane w imieniu Sprzedającego na podstawie stosownych pełnomocnictw lub upoważnień. 

 7. Czy Pani E.M. wnosiła o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu dla działki nr 1 i nr 2, jeśli tak to w jakim celu? Czy uzyskanie ww. decyzji przez Panią E.M. było konieczne, jeśli tak to dlaczego?

Sprzedający nie wnosił o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu dla Nieruchomości.

Takie czynności nie były również wykonywane w imieniu Sprzedającego na podstawie stosownych pełnomocnictw lub upoważnień.

8. Czy to Pani E.M. wybudowała rury drenażowe (Budowle), czy znajdowały się one już na działce nr 1 i nr 2 w momencie jej nabycia na podstawie darowizny?

Sprzedający nie wybudował rur drenażowych (budowli) znajdujących się na Nieruchomości. Rury drenażowe znajdowały się na tej działce już w momencie jej nabycia przez Sprzedającego.

 9. Jeśli Pani E.M. wybudowała rury drenażowe, to z jakim zamiarem i w jakim celu?

Sprzedający nie wybudował rur drenażowych.

10.Czy Pani E.M. posiada jeszcze inne nieruchomości przeznaczone w przyszłości do sprzedaży (oprócz opisanej we wniosku), jeśli tak, to ile i jakie?

Pani E.M. nie posiada innych nieruchomości przeznaczonych do sprzedaży w przyszłości poza wymienionymi we wniosku.

11.Na co zostaną przeznaczone środki, które otrzyma Pani E.M. ze sprzedaży działki nr 1 i nr 2?

Środki uzyskane ze sprzedaży Nieruchomości zostaną przeznaczone przez Sprzedającego na własne oszczędności.

12.W odniesieniu do rur drenażowych znajdujących się na działce nr 1 i nr 2, będących Budowlami w rozumieniu prawa budowlanego, proszę wskazać:

(a) Czy przy wytworzeniu/nabyciu rur drenażowych (Budowli) przysługiwało Pani E.M. prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

Sprzedającemu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy wytworzeniu ani przy nabyciu rur drenażowych, gdyż Sprzedający nie wytwarzał ani nie nabywał tych Budowli, a znajdowały się one na Nieruchomości już w momencie jej nabycia przez Sprzedającego.

(b) Kiedy (w jakim dniu, miesiącu, roku) wystąpiło pierwsze zajęcie (używanie) poszczególnych rur drenażowych (Budowli)?

Sprzedający nie posiada wiedzy, kiedy nastąpiło pierwsze zajęcie (używanie) poszczególnych rur drenażowych, gdyż Budowle te zostały wybudowane oraz były używane już przed nabyciem Nieruchomości przez Sprzedającego.

Pierwsze zajęcie (używanie) poszczególnych Budowli nastąpiło zatem przed nabyciem Nieruchomości przez Sprzedającego, a tym samym co najmniej na 2 lata przed planowaną sprzedażą Nieruchomości.

Rury drenażowe (Budowle) od momentu ich pierwszego zajęcia (używania) służą do odprowadzaniu wody z terenu Nieruchomości.

(c) Czy rury drenażowe (Budowle) były przedmiotem najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze, jeśli tak to należy wskazać dokładne daty najmu?

Rury drenażowe nie były przedmiotem najmu, dzierżawy ani umów o podobnym charakterze.

Rury drenażowe (Budowle) od momentu ich pierwszego zajęcia (używania) służą do odprowadzaniu wody z terenu Nieruchomości.

(d) Czy Pani E.M. ponosiła wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym rur drenażowych (Budowli), w stosunku do których miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

Sprzedający nie ponosił żadnych wydatków na ulepszenie rur drenażowych w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym.

Tym samym Sprzedający nie ponosił wydatków na ulepszenie rur drenażowych w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z jakimikolwiek wydatkami dotyczącymi tych Budowli.

(e) Jeżeli Pani E.M. ponosiła takie wydatki to były one wyższe niż 30% wartości początkowej rur drenażowych (Budowli), kiedy zakończono ich ulepszenie, proszę podać dokładną datę?

Nie dotyczy, gdyż Sprzedający nie ponosił wydatków na ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym rur drenażowych (Budowli).

(f) Czy po poniesieniu wydatków na ich ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym, w stosunku do których Pani E.M. miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a wydatki były wyższe niż 30% wartości początkowej rur drenażowych (Budowli), doszło do ich pierwszego zasiedlenia i kiedy?

Nie dotyczy, gdyż Sprzedający nie ponosił wydatków na ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym rur drenażowych (Budowli).

(g) Czy od pierwszego zajęcia, zasiedlenia rur drenażowych (Budowli) po ulepszeniu przekraczającym 30% ich wartości początkowej, do dnia dostawy minie okres dłuższy niż 2 lata?

Nie dotyczy, gdyż Sprzedający nie ponosił wydatków na ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym rur drenażowych (Budowli), a pierwsze zajęcie (używanie) tych Budowli nastąpiło przed nabyciem Nieruchomości przez Sprzedającego.

(h) Czy rury drenażowe (Budowle) były wykorzystywane przez Panią E.M., przez cały okres ich posiadania, wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku?

Rury drenażowe (Budowle) od momentu ich pierwszego zajęcia (używania) - co miało miejsce przed nabyciem Nieruchomości przez Sprzedającego - służą do odprowadzaniu wody z terenu Nieruchomości.

Rury drenażowe nie były wykorzystywane przez Sprzedającego w ramach działalności gospodarczej ani do czynności opodatkowanych lub zwolnionych z podatku VAT.

Budowle te znajdowały się na Nieruchomości będącej majątkiem prywatnym Sprzedającego i nie były przez niego wykorzystywane do działalności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Wobec tego Rury drenażowe (Budowle) nie były wykorzystywane przez Sprzedającego przez cały okres ich posiadania, wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT, gdyż Sprzedający nie prowadził przy wykorzystaniu rur drenażowych (Budowli) działalności podlegającej opodatkowaniu VAT, zwolnionej od tego podatku lub opodatkowanej tym podatkiem wg właściwej stawki.

13.Czy Zbywca wraz z Państwem (Nabywcą) złożą oświadczenie o wyborze opodatkowania VAT, spełniające wymogi wskazane w art. 43 ust. 10 w zw. z art. 43 ust. 11 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)?

Sprzedający wraz z Nabywcą (Wnioskodawcą) złożą oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT i wyborze opodatkowania VAT, spełniające wymogi wskazane w art. 43 ust. 10 w zw. z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT, w przypadku, gdy:

(i) w odpowiedzi na pytanie nr 1 Organ uzna, że Sprzedający w odniesieniu do sprzedaży Nieruchomości wraz z Budowlami działa w charakterze podatnika VAT oraz

(ii) w odpowiedzi na pytanie nr 2 Organ uzna, że sprzedaż Nieruchomości wraz z Budowlami podlegać będzie zwolnieniu od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, w takim przypadku Sprzedający i Nabywca (Wnioskodawca) złożą oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT i wyborze opodatkowania transakcji podatkiem VAT dostawy Nieruchomości wraz z Budowlami, bądź to przed dniem dokonania dostawy do właściwego dla Nabywcy naczelnika urzędu skarbowego, bądź to w akcie notarialnym obejmującym umowę przyrzeczoną.

Pytania w zakresie podatku od towarów i usług

3.1. Czy dokonując sprzedaży Nieruchomości wraz z Budowlami, Sprzedający nie będzie działał w charakterze podatnika podatku VAT w rozumieniu ustawy o VAT? (dalej: „Pytanie nr 1”).

3.2. W przypadku uznania, że stanowisko Zainteresowanych w zakresie Pytania nr 1 jest nieprawidłowe, tj. uznania że Sprzedający będzie działał w charakterze podatnika VAT, to czy w przypadku rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT i dokonania wyboru opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 10 w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, sprzedaż Nieruchomości wraz z Budowlami na rzecz Wnioskodawcy będzie podlegała w całości opodatkowaniu podatkiem VAT i nie będzie od tego podatku zwolniona? (dalej: „Pytanie nr 2”).

3.3. W przypadku uznania, że stanowisko w zakresie Pytania nr 2 jest prawidłowe, tj. uznania, że sprzedaż Nieruchomości wraz z Budowlami na rzecz Wnioskodawcy, podlega w całości opodatkowaniu VAT i nie jest od tego podatku zwolniona (w związku z dokonaniem wyboru opodatkowania tej sprzedaży na podstawie art. 43 ust. 10 w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT), czy Wnioskodawcy, jako nabywcy Nieruchomości wraz z Budowlami przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z takim nabyciem Nieruchomości wraz z Budowlami, wynikającego z faktury wystawionej w związku ze sprzedażą Nieruchomości wraz z Budowlami? (dalej: „Pytanie nr 3”).

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług

4.1. Zdaniem Zainteresowanych, w zakresie Pytania nr 1 - Sprzedający dokonując sprzedaży Nieruchomości wraz z Budowlami nie będzie działał w charakterze podatnika podatku VAT w rozumieniu ustawy o VAT.

4.2. Zdaniem Zainteresowanych, w zakresie Pytania nr 2 - w przypadku uznania, że stanowisko w zakresie Pytania nr 1 jest nieprawidłowe, tj. uznania, że Sprzedający, dokonując sprzedaży Nieruchomości wraz z Budowlami, będzie działał w charakterze podatnika podatku VAT w rozumieniu ustawy o VAT, to w przypadku rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT i dokonania wyboru opodatkowania tej sprzedaży na podstawie art. 43 ust. 10 w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, sprzedaż Nieruchomości wraz z Budowlami przez Sprzedającego na rzecz Wnioskodawcy będzie podlegała w całości opodatkowaniu podatkiem VAT i nie będzie od tego podatku zwolniona.

4.3. Zdaniem Zainteresowanych, w zakresie Pytania nr 3 - w przypadku uznania, że stanowisko w zakresie Pytania nr 2 jest prawidłowe, tj. uznania, że sprzedaż Nieruchomości wraz z Budowlami przez Sprzedającego na rzecz Wnioskodawcy podlega opodatkowaniu podatkiem VAT i nie jest od tego podatku zwolniona (w związku z dokonaniem wyboru opodatkowania tej sprzedaży na podstawie art. 43 ust. 10 w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT), Wnioskodawcy jako nabywcy Nieruchomości wraz z Budowlami przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z takim nabyciem Nieruchomości wraz z Budowlami, wynikającego z faktury wystawionej w związku ze sprzedażą Nieruchomości wraz z Budowlami.

5. Uzasadnienie

5.1. Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych w zakresie wskazanym w pkt 4.1 (odpowiedzi na Pytanie nr 1), tj. że Sprzedający dokonując sprzedaży Nieruchomości wraz z Budowlami, nie będzie działał w charakterze podatnika podatku VAT w rozumieniu ustawy o VAT.

 5.1.1. Sprzedaż nieruchomości jako działalność gospodarcza na gruncie ustawy o VAT

(i) Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

(ii) W myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

(iii) Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1, z późn. zm.), „podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności.

(iv) Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

(v) Zatem, status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonywania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem VAT, istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów cytowanej wyżej ustawy.

(vi) Wskazana powyżej definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie o VAT, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

(vii) Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji.

(viii) Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o VAT. Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

(ix) W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej dotyczącej zbywanej rzeczy, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.

(x) Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności. Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czyjego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną).

(xi) Biorąc pod uwagę treść przepisów jak również stanowisko organów podatkowych, przy uznaniu sprzedaży nieruchomości za działalność gospodarczą na gruncie ustawy o VAT istotne jest, czy dany podmiot w celu dokonania sprzedaży podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, bowiem podjęcie takich działań zbliżonych do tych podejmowanych przez podmioty profesjonalne skutkowałoby koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpiła w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

(xii) Przykładowymi czynnościami, które mogłyby wskazywać na profesjonalny (zawodowy) charakter czynności prowadzących do zbycia nieruchomości, i uzyskania w tym zakresie podatnika podatku od towarów i usług może być podjęcie szeregu czynności w sposób zorganizowany, stanowiących logiczny ciąg zdarzeń, w szczególności nie tylko nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę w celu jego dalszej odsprzedaży z zyskiem, ale również działania mające na celu uatrakcyjnienie sprzedawanego gruntu i przygotowanie go do przyszłej sprzedaży, takie jak uzyskanie odpowiednich decyzji, ubieganie się o uchwalenie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, uzbrojenie gruntu, wydzielenie dróg wewnętrznych, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego, prowadzenie działań marketingowych w celu sprzedaży nieruchomości, które wykraczałoby poza zwykłe formy informowania lub oferowania nieruchomości stosowane przez osoby prywatne, jak również zbywanie gruntów i innych nieruchomości przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą w zakresie usług deweloperskich. Nie będzie wystarczającym dla ustalenia profesjonalnego charakteru stwierdzenie wystąpienia jedynie pojedynczych, incydentalnych czynności.

(xiii) W analizowanej sprawie, od momentu nabycia Nieruchomości nie zaistniała aktywność, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności, a Sprzedający nie podjął ciągu zorganizowanych działań, które mogłyby świadczyć o profesjonalnym charakterze czynności zbycia nieruchomości (takich jak: np. nabycie z zamiarem odsprzedaży, uzbrojenie terenu, oraz ogrodzenie działek, pozyskanie warunków zabudowy). Sprzedający nie ponosił i nie zamierza ponieść żadnych innych nakładów związanych z przygotowaniem Nieruchomości do sprzedaży, a jedynie wykonuje czynności związane z zarządem prywatnym majątkiem.

(xiv) Sprzedający nie prowadził i nie prowadzi żadnych działań o charakterze marketingowym lub w celu zwiększenia atrakcyjności Nieruchomości, nie podejmował również żadnych czynności mających na celu przygotowanie Nieruchomości do sprzedaży. Nieruchomość nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej, nie była udostępniana odpłatnie osobom trzecim na podstawie umowy dzierżawy lub najmu.

(xv) W konsekwencji, mając na uwadze powyższe okoliczności, nie sposób uznać, że Sprzedający działa jako podmiot profesjonalny w odniesieniu do sprzedaży Nieruchomości.

(xvi) Dalszej ocenie należy poddać czynności dokonywane (lub które mają być dokonane) przez Wnioskodawcę, a wcześniej C na podstawie pełnomocnictw udzielonych przez Sprzedającego oraz zgód na dysponowanie Nieruchomością do celów budowlanych.

(xvii) W tym zakresie, przy ocenie charakteru czynności dokonywanych przez dany podmiot należy wziąć pod uwagę czynności, które zostały dokonane samodzielnie przez Sprzedającego lub na jego rzecz, oraz czy odniósł on korzyść z tego tytułu.

 (xviii) Jeżeli przyszły nabywca podejmuje działania w celu dokonania audytu nieruchomości, mającego na celu potwierdzenie możliwości realizacji na nieruchomości inwestycji lub ewentualnego przystosowania nieruchomości do własnych potrzeb inwestycyjnych (np. uzyskuje pozwolenia, warunki techniczne, wykonuje badania czy odwierty geologiczne) to starania przyszłego nabywcy nie są staraniami właściciela podejmowanymi w tym celu pozyskania kupującego, aby oferowany grunt uczynić atrakcyjniejszym dla potencjalnego nabywcy. Zgodnie z ukształtowaną praktyką organów podatkowych, w takich przypadkach ww. okoliczność nie powoduje, iż sprzedający działa w charakterze podatnika VAT (poniżej Wnioskodawca przytacza przedmiotowe interpretacje).

(xix) Udzielenie pełnomocnictw i zgody na dysponowanie Nieruchomością ma charakter czynności rutynowej, typowej dla zawieranych umów przedwstępnych nabycia nieruchomości i samo takie działanie formalne Sprzedającego nie powinno wpływać na ocenę, czy działa jako podatnik VAT wykonujący działalność gospodarczą.

(xx) W konsekwencji samo formalne i bierne działanie Sprzedającego polegające wyłącznie na udzieleniu pełnomocnictw i zgody na dysponowanie Nieruchomością co jest powiązane z posiadaniem prawa własności do Nieruchomości, nie może zostać uznane za świadczące i przemawiające za podejmowaniem działań o charakterze profesjonalnym i zorganizowanym przez Sprzedającego.

(xxi) W analizowanej sprawie, Umowa Przyrzeczona będzie zawarta, o ile m.in. wyniki przeprowadzonego przez Wnioskodawcę audytu stanu prawnego, audytu glebowo-środowiskowego i technicznego Przedmiotu Sprzedaży będą - według oceny Wnioskodawcy, satysfakcjonujące zgodnie z planowanym zamierzeniem inwestycyjnym, przez które rozumiane jest m.in. potwierdzenie przez (…) możliwości realizacji zamierzenia inwestycyjnego, tj. między innymi możliwe będzie zrealizowanie inwestycji polegającej na wybudowaniu 3 hal magazynowo biurowych, o wysokości 12 metrów każda i powierzchni zabudowy nie mniejszej niż 47% powierzchni Przedmiotu sprzedaży, jak również Wnioskodawca uzyska od właściwego organu, decyzję środowiskową dot. uwarunkowań środowiskowych dla Inwestycji, jak również uzyska satysfakcjonujące warunki techniczne przyłączenia Inwestycji do sieci elektroenergetycznej, gazowej, teleinformatycznej, wodociągowej, ciepłowniczej, kanalizacji deszczowej i sanitarnej lub innej infrastruktury technicznej, jak również uzyska warunki techniczne.

(xxii) W związku z zastrzeżeniem ww. warunków, Wnioskodawca jest uprawniony do przeprowadzenia na własny koszt audytu stanu prawnego, audytu glebowo-środowiskowego (np. wykonania badań i odwiertów geologicznych) oraz technicznego, jak również uzyskania pozwoleń i decyzji administracje (w tym decyzji środowiskowej) oraz uzyskania warunków technicznego przyłączenia Inwestycji do sieci, a wszystkie te działania mają na celu potwierdzenie możliwości realizacji na Nieruchomości (oraz pozostałych nieruchomościach stanowiących teren planowanej Inwestycji) Inwestycji planowanej przez Wnioskodawcę.

 (xxiii) Analogiczne warunki do zawarcia umowy przyrzeczonej były zresztą przewidziane w umowie zawartej z C. Jednocześnie ewentualne wyniki przeprowadzonych przez C audytów oraz ewentualne zgody, pozwolenia i decyzje nie zostały udostępnione Wnioskodawcy, co dobitnie świadczy o tym, iż nie ulepszyły one Nieruchomości, nie wpłynęły na jej wartość i atrakcyjność. Sprzedający bowiem nie oferuje do sprzedaży Nieruchomości gotowej do realizacji inwestycji (jak ma to przykładowo miejsce w sytuacjach, w których sprzedający dokonują „odrolnienia” działki, jej uzbrojenia, uzyskania decyzji o warunkach zabudowy i taką gotową nieruchomość oferują na rynku).

 (xxiv) Również w przypadku ewentualnego nie dojścia do zawarcia Umowy Przyrzeczonej, Sprzedający nie będzie uprawniony do uzyskania od Wnioskodawcy dokumentacji audytowej, wszelkich ewentualnych decyzji, pozwoleń i zgód, które mógłby ewentualnie wykorzystać oferując Nieruchomość na rynku.

(xxv) Powyższe jednoznacznie potwierdza, że wszystkie działania podjęte przez Wnioskodawcę (a wcześniej C) nie są staraniami Sprzedającego podejmowanymi w tym celu pozyskania kupującego, aby uczynić Nieruchomość atrakcyjniejszą dla potencjalnego nabywcy, ale są działaniami podejmowanymi wyłącznie w interesie konkretnego potencjalnego nabywcy i w żaden sposób nie uatrakcyjniają Nieruchomości dla Sprzedającego. Zgodnie z ukształtowaną praktyką organów podatkowych, w takich przypadkach ww. okoliczność nie powodują, iż sprzedający działa w charakterze podatnika VAT (poniżej Wnioskodawca przytacza przedmiotowe interpretacje).

 (xxvi) Dodatkowo - w odniesieniu do decyzji środowiskowej - podkreślenia wymaga, iż ma ona charakter indywidualny - jest bowiem wydawana na rzecz określonego wnioskodawcy (Wnioskodawcy) i nie jest decyzją „dla nieruchomości” w tym sensie, że nie przenosi żadnych uprawnień na właściciela gruntu, jeśli nim nie jest adresat decyzji. Do uzyskania decyzji środowiskowej przez Wnioskodawcę nie jest potrzebne udzielenia mu przez Sprzedającego prawa do dysponowania nieruchomością na cele budowlane ani stosownych pełnomocnictw. Uzyskanie przez Wnioskodawcę decyzji środowiskowej nie będzie mieć żadnego wpływu na uatrakcyjnienie Nieruchomości dla Sprzedającego (dotyczyć będzie bowiem osobiście Wnioskodawcy).

(xxvii)Wnioskodawca nie działa również jako przedstawiciel Sprzedającego, czynności podejmowanych rzez Wnioskodawcę nie można też przypisać Sprzedającemu.

(xxviii) W konsekwencji, należy uznać, iż podejmowane przez Wnioskodawcę na podstawie pełnomocnictw oraz zgody na dysponowanie Nieruchomością czynności (lub wykonywane przez osoby przez niego upoważnione), które zostały opisane powyżej, nie mogą być przypisane Sprzedającemu ani uznane za działania charakterystyczne, podobne do tych jakie podejmują profesjonalne podmioty, zajmujące się zawodowo obrotem nieruchomościami. Starania Wnioskodawcy (czy wcześniej C) nie mogą być uznane za starania Sprzedającego, podejmowane w celu pozyskania nabywcy, zwiększenia atrakcyjności oferowanego gruntu dla potencjalnych kupujących czy podniesienia jego wartości rynkowej.

(xxix) Mając na uwadze poczynione powyżej uwagi, należy uznać, że działania Sprzedającego nie mają charakteru zorganizowanego i nie stanowią logicznego ciągu zdarzeń ukierunkowanego na prowadzenie działalności gospodarczej. W konsekwencji sprzedaż Nieruchomości nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym, a Sprzedający, dokonując sprzedaży, nie będzie działać w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

5.1.2.Stanowisko organów podatkowych w podobnych sytuacjach

(i) W interpretacji indywidualnej z dnia 22 lipca .2025 r., sygn. 0114-KDIP1- 3.4012.378.2025.2.MKW Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że: „Tym samym, samo udzielenie pełnomocnictwa kupującej spółce do wykonania określonych czynności w celu dostosowania gruntu do jej potrzeb i dzierżawa gruntu na Jej rzecz przed sprzedażą, po zawarciu umowy przedwstępnej nie powoduje, że zostanie Pan z tego powodu uznany za podatnika podatku VAT prowadzącego działalność gospodarczą.”

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, w interpretacji indywidualnej z dnia z dnia 31 maja 2024 r., sygn., 0111-KDIB3-3.4012.133.2024.3.PJ uznał, że: „(...) działania Kupującego, jakie będą podjęte na mocy pełnomocnictwa Sprzedającej oraz wystąpienie przez Kupującego we własnym imieniu i na własną rzecz do gestorów sieci, wyłącznie o informacje techniczne dotyczące sieci istniejącej w zakresie przedmiotowych nieruchomości i zinwentaryzowanie zieleni, zabezpieczają interes prawny Kupującego. Ponadto, o takie informacje może wystąpić każdy podmiot, a nie tylko Kupujący. Zatem aktywność Sprzedającej ogranicza się wyłącznie do udzielenia pełnomocnictw w ww., ograniczonym zakresie i trudno taką aktywność porównać z aktywnością w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie obrotem nieruchomościami, które podejmują działania przede wszystkim mające na celu zwiększenie przychodu ze sprzedaży, uzyskanie jak najwyższej ceny. W przedmiotowym wypadku cena (czyli przychód Sprzedającej) jest już ustalona zanim Kupujący skorzysta z pełnomocnictw Sprzedającej.”

(ii) Podobne stanowisko zajął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, w interpretacji indywidualnej z dnia 30 lipca 2025 r. sygn. 0112- KDIL3.4012.318.2025.2.MC: „Mając powyższe na uwadze, w świetle całokształtu okoliczności sprawy, samo udzielenie pełnomocnictwa Kupującej Spółce do wykonania określonych czynności w celu dostosowania gruntu do potrzeb nabywcy i odpłatne udostępnienie gruntu na rzecz kupującego (nabywcy) przed sprzedażą, po zawarciu umowy przedwstępnej nie powoduje, że zostanie Pan z tego powodu uznany za podatnika podatku VAT prowadzącego działalność gospodarczą.”

(iii) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, w interpretacji indywidualnej z dnia 23 lipca 2025 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.359.2025.2.DM, uznał stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe, wskazując w uzasadnieniu, że: „Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że z całokształtu okoliczności sprawy nie wynika taka Pani aktywność, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Zatem należy uznać, że sprzedaż przez Panią działek nr A/1 oraz nr A/5 powstałych po podziale działki nr A, nie będzie stanowić działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Brak jest bowiem przesłanek świadczących o takiej Pani aktywności w przedmiocie zbycia ww. działek, która jest porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem. Nie występuje bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że dostawa przedmiotowych ww. działek wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Jak wynika z całokształtu okoliczności sprawy, nie podejmowała Pani aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców.”

(iv) Podobnie w interpretacji podatkowej z dnia 4 lipca 2025 r. sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.434.2025.3.MC Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że: „Okoliczności podziału gruntu na mniejsze działki oraz uzyskania decyzji o warunkach zabudowy nie mogą przesądzać o zakwalifikowaniu sprzedaży Nieruchomości jako dostawy dokonanej w ramach prowadzenia działalności gospodarczej, podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Może o tym świadczyć bowiem jedynie szereg innych okoliczności, które powodują, że aktywność podmiotu w przedmiocie zbycia Nieruchomości jest porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju działalnością.”

(v) W interpretacji podatkowej z dnia 18 marca 2025 r. sygn. 0112-KDIL1- 2.4012.1.2025.4.AS Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że: „W stosunku do przedmiotowych działek nie podejmowała Pani takich działań jak: zmiana przeznaczenia terenu, wystąpienie o decyzję o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej lub jakichkolwiek innych działań - dokonała Pani wyłącznie działania dotyczące geodezyjnego podziału działek. (...) W odniesieniu do planowanej sprzedaży udziału w działkach należy uznać, że brak jest przesłanek pozwalających uznać Panią za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.”

(vi) W interpretacji indywidualnej z dnia 23 lipca 2025 r., sygn. 0111-KDIB3- 2.4012.395.2025.1.DK, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że: „Jedynymi czynnościami wykonanymi w stosunku do ww. działek, jak Pan wskazał, był podział działki nr xx, a następnie podział działki xx/A na 10 nowych działek oraz podpisanie umowy dotyczącej pośrednictwa w zbyciu działek z biurem pośrednictwa w obrocie nieruchomościami z uwagi na konieczność uzyskania pomocy w procesie sprzedaży działek. Wszystko to oznacza, że przeznaczone do sprzedaży działki powstałe w wyniku podziału działki nr xx/A oraz działka nr xx/B nie były i nie są dla Wnioskodawcy i Zainteresowanego źródłem uzyskiwania korzyści majątkowych i że nie zaangażowali Oni środków podobnych do tych, jakie wykorzystują podmioty zajmujące się profesjonalnie obrotem nieruchomościami.

(vii) Podsumowując, Sprzedający dokonując sprzedaży Nieruchomości wraz z Budowlami, nie będzie działał w charakterze podatnika podatku VAT w rozumieniu ustawy o VAT.

5.2. Uzasadnienie stanowiska w zakresie wskazanym w pkt 4.2 (odpowiedzi na Pytanie nr 2), tj. uznania, że Sprzedający dokonując sprzedaży Nieruchomości wraz z Budowlami, będzie działać w charakterze podatnika podatku VAT w rozumieniu ustawy o VAT (uznanie za nieprawidłowe stanowiska w zakresie Pytania nr 1) to taka sprzedaż Nieruchomości wraz z Budowlami przez Sprzedającego na rzecz Wnioskodawcy, będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT i nie będzie od tego podatku zwolniona (w związku z dokonaniem wyboru opodatkowania tej sprzedaży na podstawie art. 43 ust. 10 w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT).

5.2.1. Przepisy prawa

(i) Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

(ii) Przez dostawę towarów, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Przez towary, w świetle art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, rozumie się natomiast rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

(iii) Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Z powyższego przepisu wynika, że w celu prawidłowego ustalenia zasad opodatkowania dostawy nieruchomości konieczna jest analiza statusu podatkowego znajdujących się na nieruchomości budynków oraz budowli.

(iv) Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT zwalnia się od podatku VAT dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

(v) Na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Natomiast zgodnie z art. 55 (1) kodeksu cywilnego przedsiębiorstwem jest zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Jednocześnie kodeks cywilny wymienia przykładowe składniki, które mogą wchodzić w skład przedsiębiorstwa.

(vi) W świetle powyższej definicji, aby można było uznać, że w danym przypadku nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa, niezbędne jest uznanie, że: składniki materialne i niematerialne, stanowiące przedmiot zbycia, pozostają ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów oraz przedmiot zbycia może służyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej przez nabywcę.

(vii) Natomiast, aby można było uznać, że w danym przypadku nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa, niezbędne jest uznanie, że:

(a) składniki materialne i niematerialne (w tym zobowiązania), stanowiące przedmiot zbycia, pozostają ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów,

(b) ww. zespół składników materialnych i niematerialnych jest wydzielony w istniejącym przedsiębiorstwie na trzech płaszczyznach: organizacyjnej (co oznacza, że zespół składników powinien być wyodrębniony w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp.), finansowej (co oznacza, że poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do danego zespołu składników), funkcjonalnej (co oznacza, że dany zespół składników przeznaczony jest do realizacji określonych zadań gospodarczych).

(viii) Nieruchomość, na której znajduje się jedynie budowla w postaci ogrodzenia, stanowi samodzielny składnik majątkowy i nie tworzy zespołu elementów umożliwiających prowadzenie przy jej użyciu działalności gospodarczej bez podjęcia dodatkowych działań. W konsekwencji Nieruchomość nie stanowi przedsiębiorstwa ani jego zorganizowanej części w rozumieniu art. 55¹ kodeksu cywilnego oraz art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a tym samym jej sprzedaż będzie podlegała przepisom ustawy o VAT.

(ix) Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Sprzedający nie ma statusu podatnika VAT i nie prowadzi działalności gospodarczej opodatkowanej VAT. W związku z tym Nieruchomość nie była w ogóle wykorzystywana do działalności podlegającej opodatkowaniu VAT, w tym w szczególności nie była wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od VAT. Konsekwentnie dostawa Nieruchomości nie będzie korzystać z ww. zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

(x) Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim lub pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

(xi) Na mocy art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, za pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

(xii) Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

(xiii) W analizowanej przypadku planowane jest, iż przedmiotem transakcji będzie Nieruchomość wraz z Budowlami (rurociągi drenarskie), które stanowią budowle w rozumieniu przepisów prawa budowlanego i które zostały wybudowane wiele lat temu (a z całą pewnością znacznie więcej niż 2 lata przed datą zawarcia Umowy Przyrzeczonej) i służą do odprowadzania wody z terenu Nieruchomości. Sprzedający nie ponosił nakładów na Budowle.

(xiv) W związku z tym należy uznać, że pierwsze zasiedlenie Budowli w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT nastąpiło dawniej niż 2 lata przed dniem planowanej sprzedaży i zawarciem Umowy Przyrzeczonej, a sprzedaż Budowli (wraz z Nieruchomością) nie będzie dostawą w ramach pierwszego zasiedlenia.

(xv) W związku z powyższym, nie zajdzie zastosowania żadna z przesłanek uniemożliwiających skorzystanie przez Sprzedającego z prawa do zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

(xvi) W konsekwencji, sprzedaż Budowli wraz z Nieruchomością powinna korzystać ze zwolnienia z podatku VAT, które przewiduje art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawa o VAT.

(xvii) Z kolei zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zwolnieniu podlega dostawa budynków, budowli lub ich części nieobjęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10, pod warunkiem że:

(a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

(b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

 (xviii) Mając na uwadze, że sprzedaż Nieruchomości będzie wypełniała hipotezę przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwolnienie obligatoryjne z art. 43 ust. 1 pkt 10a tej ustawy nie będzie miało zastosowania w niniejszej sprawie.

(xix) Skoro w niniejszej sprawie nie będzie miało zastosowania obligatoryjne zwolnienie od VAT na podstawie art. art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, ale zwolnienie fakultatywne na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, to zgodnie z treścią art. 43 ust. 10 ustawy o VAT możliwe jest zrezygnowanie ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10, i wybranie opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

( a) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

 (b) złożą przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub w akcie notarialnym, do zawarcia, którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów

- zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

(xx) Na mocy art. 43 ust. 11 ustawy o VAT, oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

(a) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy

(b) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części – w przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;

(c) adres budynku, budowli lub ich części.

(xxi) W przypadku uznania przez Organ w odpowiedzi na Pytanie 1, że Sprzedający w odniesieniu do sprzedaży Nieruchomości będzie działał w charakterze podatnika VAT i Sprzedający będzie zarejestrowany jako czynny podatnik VAT, i jednocześnie Strony złożą, na podstawie art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy o VAT, oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia wynikającego żart. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i wyborze opodatkowania sprzedaży Nieruchomości podatkiem VAT, bądź to przed dniem dokonania dostawy do właściwego dla Nabywcy naczelnika urzędu skarbowego, bądź to w akcie notarialnym obejmującym Umowę Przyrzeczoną, to sprzedaż Nieruchomości wraz z Budowlami będzie opodatkowana VAT i nie będzie od tego podatku zwolniona.

 (xxii) Mając na uwadze powyższe, po złożeniu stosownego oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia z VAT i opodatkowaniu sprzedaży Nieruchomości wraz z Budowlami tym podatkiem, sprzedaż będzie w całości podlegać opodatkowaniu VAT i nie będzie zwolniona z tego podatku, co wynika z faktu, iż Sprzedający oraz Wnioskodawca zrezygnują z fakultatywnego zwolnienia z VAT.

 (xxiii) Reasumując, w opinii Zainteresowanych sprzedaż Nieruchomości będzie podlegała w całości opodatkowaniu VAT jako odpłatna dostawa towarów i nie będzie od tego podatku zwolniona w związku ze złożeniem przez Strony oświadczenia, o którym mowa w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT.

5.3. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie wskazanym w pkt 4.3 (odpowiedzi na Pytanie 3), tj. że przypadku uznania, że stanowisko w zakresie Pytania nr 2 jest prawidłowe (tj. w przypadku uznania, że sprzedaż Nieruchomości wraz z Budowlami będzie opodatkowana VAT i nie będzie od tego podatku zwolniona, w związku z dokonaniem wyboru opodatkowania tej sprzedaży na podstawie art. 43 ust. 10 w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT), Wnioskodawcy jako nabywcy Nieruchomości wraz z Budowlami przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z nabyciem Nieruchomości wraz z Budowlami, wynikającego z faktury wystawionej w związku ze sprzedażą Nieruchomości wraz z Budowlami.

5.3.1. Przepisy prawa

(i) Biorąc pod uwagę, że sprzedaż Nieruchomości wraz z Budowlami nie będzie stanowiła zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części oraz będzie podlegała opodatkowaniu VAT (i nie będzie od tego podatku zwolniona) na podstawie złożonego oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia, wyłączenie prawa do odliczenia kwoty podatku VAT naliczonego lub zwrotu nadwyżki VAT naliczonego wynikające z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT nie będzie miało zastosowania. Konsekwentnie, w celu oceny, czy Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego (oraz prawo do zwrotu nadwyżki VAT naliczonego) należy przeanalizować spełnienie przesłanek, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

(ii) Jak wynika z treści art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług w zakresie, w jakim są one wykorzystywane do wykonywania przez podatnika czynności opodatkowanych VAT.

(iii) Prawo do odliczenia VAT naliczonego jest fundamentalną zasadą podatku VAT, co powoduje, że jest on neutralny dla przedsiębiorców, a jego ekonomiczny ciężar ponosi wyłącznie konsument. W związku z realizacją prawa do odliczenia VAT konieczne jest oczywiście wykazanie związku (bezpośredniego lub pośredniego) pomiędzy realizowanymi zakupami a wykonywaną opodatkowaną działalnością gospodarczą.

(iv) Związek bezpośredni ma miejsce wówczas, gdy nabywane towary lub usługi są przeznaczone do dalszej odsprzedaży, a tym samym bezpośrednio są związane z działalnością opodatkowaną VAT. Natomiast związek pośredni występuje wtedy, gdy nabywane świadczenia wiążą się z ogólnym funkcjonowaniem przedsiębiorstwa podatnika.

(v) Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

(vi) Ponadto, zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy. Jednocześnie, zgodnie z art. 86 ust. 10b pkt 1, prawo to powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.

(vii) W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Powyższe ograniczenie nie znajdzie jednak zastosowania w przedmiotowej sprawie, gdyż Zainteresowani zrezygnują ze zwolnienia od opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT.

(viii) Prawo do odliczenia VAT naliczonego jest fundamentalną zasadą podatku VAT, co powoduje, że jest on neutralny dla przedsiębiorców, a jego ekonomiczny ciężar ponosi wyłącznie konsument. W związku z realizacją prawa do odliczenia VAT konieczne jest oczywiście wykazanie związku (bezpośredniego lub pośredniego) pomiędzy realizowanymi zakupami a wykonywaną opodatkowaną działalnością gospodarczą.

(ix) Związek bezpośredni ma miejsce wówczas, gdy nabywane towary lub usługi są przeznaczone do dalszej odsprzedaży, a tym samym bezpośrednio są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT. Natomiast związek pośredni występuje wtedy, gdy nabywane towary lub usługi wiążą się z ogólnym funkcjonowaniem przedsiębiorstwa podatnika.

(x) Dla oceny prawa do odliczenia VAT znaczenie ma zamiar podatnika co do wykorzystania zakupionych towarów i usług w momencie ponoszenia wydatku, jak również związek ponoszonych wydatków z działalnością opodatkowaną VAT i nie zwolnioną od tego podatku. Jeżeli zatem dane towary lub usługi są wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia całości podatku VAT naliczonego przy ich nabyciu.

(xi) Po nabyciu Nieruchomości (wraz z Budowlami), Wnioskodawca planuje zrealizować inwestycję polegającą realizacji inwestycji polegającej na wybudowaniu 3 hal magazynowo biurowych, o wysokości 12 metrów każda i powierzchni zabudowy nie mniejszej niż 47% powierzchni Przedmiotu sprzedaży. Obiekt komercyjny, który powstanie na Nieruchomości będzie wykorzystany do działalności opodatkowanej VAT i niezwolnionej od tego podatku.

(xii) W dacie planowanej transakcji, Wnioskodawca i Sprzedający będą zarejestrowanymi czynnymi podatnikiem VAT w Polsce. Uzasadnienie do niniejszego pytania uwzględnia, że organ uzna stanowiska Zainteresowanych w zakresie Pytania nr 1 za nieprawidłowe i uznania stanowiska w zakresie Pytania nr 2 za prawidłowe, że sprzedaż Nieruchomości wraz z Budowlami będzie stanowić czynność opodatkowaną VAT i nie zwolnioną od tego podatku, w przypadku rezygnacji ze zwolnienia i wyboru opodatkowania VAT.

(xiii) Sprzedający wystawi fakturę VAT potwierdzających sprzedaż Nieruchomości wraz z Budowlami w reżimie opodatkowania VAT i braku zastosowania zwolnienia od VAT w związku ze złożonym oświadczeniem o rezygnacji ze zwolnienia i wyborze opodatkowania.

(xiv) W konsekwencji, Nabywcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony przy nabyciu Nieruchomości wraz z Budowlami, gdyż spełniony jest warunek niezbędny do dokonania takiego obniżenia, określony w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

(xv) Podsumowując, zdaniem Zainteresowanych, w przypadku uznania, że sprzedaż Nieruchomości wraz z Budowlami przez Sprzedającego na rzecz Wnioskodawcy, będzie opodatkowana VAT i nie będzie z tego podatku zwolniona (w związku z dokonaniem wyboru opodatkowania tej sprzedaży na podstawie art, 43 ust. 10 w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT), Wnioskodawcy, jako nabywcy Nieruchomości wraz z Budowlami przysługiwać będzie prawo do odliczenia podatku VAT, wynikającego z faktury wystawionej w związku ze sprzedażą Nieruchomości wraz z Budowlami.

W piśmie z 11 marca 2026 r. wskazali Państwo:

W odpowiedzi na wezwanie do wyjaśnienia kwestii ogrodzenia wskazanej w pkt 5.2.1 (viii) własnego stanowiska Wnioskodawcy, Wnioskodawca wyjaśnia, że użyte w tym fragmencie sformułowanie „budowla w postaci ogrodzenia” stanowi oczywistą omyłkę redakcyjną.

Na Nieruchomości nie znajduje się ogrodzenie. Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego na Nieruchomości znajdują się jedynie Budowle (rury drenażowe).

W związku z powyższym Wnioskodawca przeformułowuje pkt 5.2.1 (viii) własnego stanowiska w następujący sposób:

„(viii) Nieruchomość, na której znajdują się jedynie Budowle (rury drenażowe), stanowi samodzielny składnik majątkowy i nie tworzy zespołu elementów umożliwiających prowadzenie przy jej użyciu działalności gospodarczej bez podjęcia dodatkowych działań. W konsekwencji Nieruchomość nie stanowi przedsiębiorstwa ani jego zorganizowanej części w rozumieniu art. 55¹ kodeksu cywilnego oraz art. 2 pkt 27e ustawy o VAT (Dz.U. 2024 poz. 361 ze zm.), a tym samym jej sprzedaż będzie podlegała przepisom ustawy o VAT.”

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług jest w części prawidłowe, w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:

W świetle powołanych powyżej przepisów, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Przy czym, przepisy ustawy nie określają postaci wynagrodzenia.

Wskazać jednak należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy czym, w świetle przytoczonych wyżej przepisów, status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r. sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Z orzeczenia TSUE z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy 2006/112/WE Rady, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE.

Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Z opisu sprawy wynika, że Sprzedający jest właścicielem Nieruchomości tj. działki nr 1 i 2. W dniu 17 października 2024 r. Strony zawarły umowę przedwstępną sprzedaży Nieruchomości. Zgodnie z Umową Przedwstępną Państwo do czasu zawarcia Umowy Przyrzeczonej upoważnieni są do przeprowadzenia na swój wyłączny koszt, m.in. badań prawnych, środowiskowych oraz technicznych. W związku z uprawnieniem Państwa do przeprowadzenia Audytów, Sprzedający zobowiązali się do:

- udostępnienia wszelkich posiadanych dokumentów, odnoszących się do Przedmiotu sprzedaży lub jakikolwiek sposób z nim związanych;

- udzielenia pełnomocnictwa osobom wskazanym przez Państwa, upoważniającego te osoby do uzyskania informacji i dokumentów niezbędnych do przeprowadzenia Audytów. Pełnomocnictwo będzie zawierało zakaz dokonywania czynności prawnych i faktycznych w imieniu właściciela związanych ze scaleniem lub podziałem nieruchomości oraz składania wniosków o wyłączenie z produkcji rolnej.

Nieruchomość została nabyta przez Sprzedającego na podstawie umowy darowizny w dniu 10 listopada 2009 r. Nieruchomość objęta jest w całości miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym Nieruchomość położona jest na ternie oznaczonym symbolem „3UP” (teren zabudowy usługowej i obiektów produkcyjnych oraz składów i magazynów) oraz w liniach rozgraniczających tereny drogi publicznej klasy drogi zbiorczej (symbol: „1KDZ”).

Nieruchomość jest terenem zmeliorowanym, na którym w ziemi znajdują się rury drenażowe (rurociągi drenarskie), które stanowią budowle w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane.

Nieruchomości były wykorzystywana przez Sprzedającego do działalności rolniczej od 2009 do 2017 roku. Sprzedający uprawiał zboża oraz warzywa (m.in. marchew, buraki, ziemniaki). Sprzedaż miała miejsce okresie od 2009 do 2017 roku. Sprzedaż nie była opodatkowana podatkiem VAT. Nieruchomość była dzierżawiona synowi od grudnia 2017 roku do 4 października 2024 roku celem prowadzenia przez niego działalności rolniczej na Nieruchomości. W ramach umowy dzierżawy, dzierżawca był zobowiązany do uiszczania podatku rolnego.

W tak przedstawionym opisie sprawy Państwa wątpliwości dotyczą w pierwszej kolejności ustalenia, czy Sprzedającydokonując sprzedaży Nieruchomości wraz z prawem własności Budowli, będzie działał w charakterze podatnika podatku VAT w rozumieniu ustawy o VAT.

Zatem w pierwszej kolejności należy ustalić, czy z tytułu planowanej transakcji sprzedaży Nieruchomości wraz z prawem własności Budowli, Sprzedający będzie podatnikiem podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku VAT i czy czynność dostawy będzie opodatkowana tym podatkiem.

Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Dostawa towarów (np. gruntów) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT – co do zasady – mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o VAT. Należy zatem ustalić, czy w odniesieniu do sprzedaży Nieruchomości wraz z prawem własności Budowli Sprzedający spełni przesłanki do uznania go za podatnika podatku od towarów i usług. Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

W rozpatrywanej sprawie należy zwrócić uwagę, że Nieruchomości (działki nr 1 i 2) od grudnia 201C. do października 2024 r. była przedmiotem dzierżawy. Co prawda wskazują Państwo, że dzierżawa była nieodpłatna, jednakże Sprzedający obciążał dzierżawce podatkiem rolnym. Tym samym nie można zgodzić się z Państwem, że dzierżawa miała charakter nieodpłatny.

Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług nie występują czynności częściowo odpłatne. Jeśli tylko czynność została wykonana za wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna. Nie ma żadnego znaczenia, czy wynagrodzenie to pokrywa koszty świadczenia tej czynności poniesione przez podatnika, ewentualnie kreuje dla podatnika zysk. Także czynności wykonane „po kosztach” ich świadczenia, bądź poniżej tych koszów, są czynnościami odpłatnymi, o ile tylko pobrano za nie wynagrodzenie.

Potwierdzeniem powyższej tezy jest orzecznictwo TSUE. Przykładowo w wyroku w sprawie C-412/03 Hotel Scandic Gasaback AB v. Riksskatteverket, TSUE wskazał, iż według VI Dyrektywy dostawa jest albo odpłatna albo nieodpłatna. Uzyskanie zapłaty, która pokrywa jedynie koszty, czy też tylko ich część nie oznacza, w ocenie TSUE, że czynność ma charakter nieodpłatny lub częściowo odpłatny. Ponadto jak stwierdził TSUE dla uznania transakcji za dokonaną za wynagrodzeniem konieczne i wystarczające jest wyłącznie istnienie bezpośredniego związku pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a wynagrodzeniem rzeczywiście otrzymywanym przez podatnika.

W tym miejscu wyjaśnić także należy, że na mocy art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.) zwanej dalej Kodeksem cywilnym:

Tak więc dzierżawa stanowi umowę dwustronnie zobowiązującą i wzajemną nakładającą na strony – zarówno wydzierżawiającego jak i dzierżawcę – określone przepisami obowiązki.

Istota umowy dzierżawy wskazuje, że na jej podstawie dochodzi do odpłatnego świadczenia usług przez właściciela na rzecz dzierżawcy. Dzierżawca za oddaną mu w dzierżawę rzecz płaci umówiony czynsz. Istnieje zatem bezpośredni związek między świadczoną usługą a przekazanym za nią wynagrodzeniem.

W kontekście powyższych rozważań dzierżawa Nieruchomości - działki nr 1 i 2 stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy oraz nosi znamiona działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy.

W kontekście niniejszej sprawy należy zwrócić uwagę na treść zdania drugiego definicji pojęcia „działalność gospodarcza”, w której mówi się o wykorzystywaniu m.in. towarów w sposób ciągły do celów zarobkowych. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej. Takie wykorzystywanie towarów ma miejsce poprzez oddanie ich w stosunki obligacyjne (najem, dzierżawa, leasing itp.).

W niniejszej sprawie istotny jest też ww. wyrok TSUE C-291/92. Z orzeczenia tego wynika bowiem, że aby uznać daną nieruchomość za majątek osobisty muszą istnieć obiektywne dowody potwierdzające przeznaczenie danej nieruchomości wyłącznie do celów prywatnych w całym okresie jej posiadania. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. W analizowanej sprawie Nieruchomość była dzierżawiona synowi w latach 2017-2024, co mieści się w pojęciu wykonywania działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy. Dzierżawa polega bowiem na wykorzystywaniu przedmiotu umowy w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Tym samym, oddanie Nieruchomości w dzierżawę spowodowało, że utraciła ona charakter majątku prywatnego. Wykorzystywanie przez Sprzedającego w sposób ciągły dla celów zarobkowych Nieruchomości spowodowało, że była ona wykorzystywana w prowadzonej przez Sprzedającego działalności gospodarczej, a nie wyłącznie w ramach majątku osobistego.

Ze względu na wykazany ścisły związek wykorzystywania do celów dzierżawy Nieruchomości, a więc czynności noszących znamiona działalności gospodarczej, biorąc także pod uwagę przywołane orzeczenie TSUE C-291/92, należy stwierdzić, że Sprzedający nie wykazał zamiaru wykorzystywania Nieruchomości wyłącznie do celów osobistych przez cały okres jej posiadania. Nieruchomość nie służyła przez cały okres jej posiadania przez Sprzedającego wyłącznie do zaspokajania potrzeb prywatnych. Tym samym, skoro Nieruchomość – działki nr 1 i 2 była przedmiotem dzierżawy, to planowana sprzedaż Nieruchomości nie będzie stanowiła czynności rozporządzania majątkiem prywatnym.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że planowana transakcja sprzedaży Nieruchomości, będzie, zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, dostawą dokonywaną w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W konsekwencji powyższego, czynność dostawy Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy, a Sprzedający dokonując sprzedaży Nieruchomości wraz z Budowlami będzie działał w charakterze podatnika podatku VAT w rozumieniu ustawy o VAT.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 sformułowanego we wniosku wspólnym jest nieprawidłowe.

Wątpliwości Państwa dotyczą także kwestii opodatkowania sprzedaży Nieruchomości wraz z Budowlami w przypadkurezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT i dokonania wyboru opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 10 w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dla dostawy towarów zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części, kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:

Z przepisu tego wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku/budowli.

W przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki, aby sprzedaż budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Analiza powołanych wyżej przepisów prowadzi do stwierdzenia, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

- towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

- przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Bowiem stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że Nieruchomość jest terenem zmeliorowanym, na którym w ziemi znajdują się rury drenażowe (rurociągi drenarskie), które stanowią budowle w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane. Pierwsze zajęcie (używanie) poszczególnych Budowli nastąpiło przed nabyciem Nieruchomości przez Sprzedającego, a tym samym co najmniej na 2 lata przed planowaną sprzedażą Nieruchomości. Sprzedający nie ponosił żadnych nakładów (wydatków), w tym na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym w odniesieniu do Budowli (tj. rur drenażowych), w szczególności nie ponosił żadnych nakładów (wydatków) w tym na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym na Budowle (tj. rury drenażowe) w ostatnich 2 latach przed planowaną sprzedażą.

Mając na uwadze przedstawiony stan prawny i opis sprawy należy stwierdzić, że dostawa budowli posadowionych na Nieruchomości będzie podlegała zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż pierwsze zajęcie (używanie) poszczególnych Budowli nastąpiło przed nabyciem Nieruchomości przez Sprzedającego, a tym samym co najmniej na 2 lata przed planowaną sprzedażą Nieruchomości.

W związku z tym, że planowana dostawa ww. Budowli będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, dalsza analiza zwolnień ww. dostawy – wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a lub pkt 2 ustawy – jest bezzasadna.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w myśl którego:

Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki lub budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku, również sprzedaż gruntu lub zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu będzie korzystało ze zwolnienia od podatku.

W konsekwencji, dostawa gruntu (Nieruchomości ), na którym są posadowione ww. Budowle – przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy – również będzie korzystała ze zwolnienia od podatku.

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy:

W myśl art. 43 ust. 11 ustawy:

Tak więc ustawodawca daje podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – możliwość zrezygnowania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że Sprzedający wraz z Nabywcą (Państwem) złożą oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT i wyborze opodatkowania VAT, spełniające wymogi wskazane w art. 43 ust. 10 w zw. z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT, w przypadku, gdy:

- w odpowiedzi na pytanie nr 1 Organ uzna, że Sprzedający w odniesieniu do sprzedaży Nieruchomości wraz z Budowlami działa w charakterze podatnika VAT oraz

- w odpowiedzi na pytanie nr 2 Organ uzna, że sprzedaż Nieruchomości wraz z Budowlami podlegać będzie zwolnieniu od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, w takim przypadku Sprzedający i Nabywca (Wnioskodawca) złożą oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT i wyborze opodatkowania transakcji podatkiem VAT dostawy Nieruchomości wraz z Budowlami, bądź to przed dniem dokonania dostawy do właściwego dla Nabywcy naczelnika urzędu skarbowego, bądź to w akcie notarialnym obejmującym umowę przyrzeczoną.

W związku z powyższym, jeżeli zarówno Kupujący, jak i Sprzedający są i będą na dzień przeprowadzenia transakcji czynnymi podatnikami podatku VAT oraz podejmą decyzję o rezygnacji ze zwolnienia od podatku i złożą zgodne oświadczenie, spełniające warunki z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy, to dostawa ww. Budowli, będzie podlegała opodatkowaniu według właściwej stawki podatku VAT.

Podsumowując, w sytuacji gdy strony transakcji skorzystają z możliwości wyboru opodatkowania, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy dla dostawy Budowli korzystających ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zbycie Nieruchomości tj. działek nr 1 i 2, na której są posadowione Budowle, będzie opodatkowane podatkiem od towarów i usług w związku z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT. W konsekwencji zbycie Nieruchomości w całości będzie opodatkowane właściwą dla przedmiotu dostawy stawką podatku VAT.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Odnosząc się z kolei do Państwa wątpliwości dotyczących prawa do odliczenia podatku naliczonego, należy wskazać, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Podkreślić również należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na podstawie art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższymi przepisami, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, a transakcja udokumentowana fakturą podlega opodatkowaniu i nie jest zwolniona od podatku.

We wniosku wskazali Państwo, że planują Państwo zrealizować na Nieruchomości oraz pozostałych opisanych nieruchomościach wchodzących w skład terenu planowanej inwestycji - Inwestycję (tj. budowę 3 hal magazynowo biurowych, o wysokości 12 metrów każda i powierzchni zabudowy nie mniejszej niż 47% powierzchni Przedmiotu sprzedaży). Obiekt komercyjny, który powstanie na Nieruchomości będzie wykorzystywany do działalności opodatkowanej VAT i nie zwolnionej od tego podatku. Możliwe jest również, że w przyszłości ww. obiekt będzie przedmiotem dalszej sprzedaży w ramach czynności opodatkowanej VAT i nie zwolnionej od tego podatku.

W związku z powyższym, po dokonaniu planowanej transakcji oraz otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury, w przypadku rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT dla dostawy ww. Budowli korzystających ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, będzie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktury wystawionej przez Sprzedającego z tytułu dostawy Nieruchomości.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja dotyczy wyłącznie zakresu podatku od towarów i usług. W zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pełna weryfikacja przedstawionych we wniosku okoliczności możliwa jest jedynie w toku postępowania podatkowego lub kontrolnego, prowadzonego przez uprawnione do tego organy, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej. Postępowanie w sprawie dotyczącej wydania interpretacji indywidualnej jest postępowaniem szczególnym, mającym charakter uproszczony, odrębny od postępowania podatkowego, uregulowanego w dziale IV Ordynacji podatkowej. Wydając bowiem interpretację indywidualną Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przedstawia jedynie swój pogląd dotyczący wykładni treści analizowanych przepisów i sposobu ich zastosowania w odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego bądź zdarzenia przyszłego (którego elementy przyjmuje, jako podstawę rozstrzygnięcia bez weryfikacji).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

A Spółka z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.