Interpretacja indywidualna z dnia 9 kwietnia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-2.4011.62.2026.2.AG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 stycznia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 20 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 22 stycznia 2026 r. (wpływ 22 stycznia 2026 r.) oraz w odpowiedzi na wezwanie pismem z 11 marca 2026 r. (wpływ 11 marca 2026 r.) oraz pismem z 9 kwietnia 2026 r. (wpływ 9 kwietnia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani rolnikiem prowadzącym gospodarstwo rolne położone w miejscowości (…), na terenie wiejskim, spełniające definicję gospodarstwa rolnego w rozumieniu ustawy o podatku rolnym, o powierzchni przekraczającej 5,57 arów. Od 2017 r. działalność agroturystyczna była dotychczas prowadzona w budynku mieszkalnym stanowiącym część domu jednorodzinnego (część nad garażem z oddzielnym wejściem), pod nazwą (…), zgodnie ze zgłoszeniem w Urzędzie Gminy przez Panią.

W 2025 r. na terenie tego samego gospodarstwa rolnego oddała Pani do użytkowania dwa nowe budynki o charakterze mieszkalnym, każde o powierzchni (…)m², przystosowane do czasowego pobytu i spełniające funkcję mieszkaniową. Pierwszy budynek na parterze składa się jednego pomieszczenia: kuchni wraz z salonem wspólnego z jadalnią, łazienki, kotłowni i małego holu. Na piętrze znajdują się dwa pokoje sypialne i łazienka. Drugi budynek na parterze składa się z jednego pomieszczenia: kuchni wraz z salonem wspólnego z jadalnią, łazienki, kotłowni i małego holu. Na piętrze znajdują się dwie sypialnie i łazienka.

Planuje Pani: zakończyć prowadzenie działalności agroturystycznej w dotychczasowym budynku mieszkalnym (…) oraz kontynuować działalność agroturystyczną wyłącznie w dwóch nowych budynkach mieszkalnych, z zachowaniem limitu 5 pokoi.

Przedmiotem wynajmu będą pokoje gościnne w dwóch budynkach mieszkalnych, położonych na terenie wiejskim w gospodarstwie rolnym, przeznaczonych dla osób przebywających na wypoczynku. Łącznie w obu budynkach znajduje się 5 pokoi przeznaczonych na wynajem turystyczny. Ponadto w budynkach znajdują się pomieszczenia wspólne, takie jak kuchnia z salonem, łazienki oraz korytarze, które nie są przeznaczone do samodzielnego wynajmu jako pokoje gościnne.

Domki, o których mowa we wniosku, są budynkami mieszkalnymi w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.). Każdy domek jest budynkiem mieszkalnym, tj. jest budynkiem wolnostojącym, służy wyłącznie zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość. Domki są przystosowane do korzystania z nich przez cały rok. Działka, na której posadowione są domki, wchodzi w skład gospodarstwa rolnego w rozumieniu przepisów ustawy z 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1344 ze zm.).

Uzupełnienie wniosku

Pierwszy budynek (…) składa się z 3 pokoi sypialnych z kuchnią i jadalnią. Drugi budynek (…) składa się z dwóch pokoi sypialnych z kuchnią i jadalnią.

Pytanie

Czy mając na uwadze opisany stan faktyczny, przysługuje Pani zwolnienie przedmiotowe na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, dochody uzyskiwane z planowanej działalności agroturystycznej prowadzonej w dwóch nowych budynkach mieszkalnych, obejmującej łącznie nie więcej niż 5 pokoi, korzystają ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny, stwierdzić należy, że warunki określone w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z powyższym będą spełnione, tj. najem będzie dotyczyć pokoi gościnnych znajdujących się w budynkach mieszkalnych; budynki mieszkalne, w których będą znajdować się wynajmowane pokoje, będą położone na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym; przedmiotem usług będzie najem pokoi gościnnych osobom przebywającym na wypoczynku (ewentualnie wraz z wyżywieniem tych osób); liczba wynajmowanych pokoi nie będzie przekraczać 5.

Z uwagi na fakt, że ustawodawca posłużył się pojęciem „pokój gościnny” w liczbie pojedynczej, należy uznać, że zwolnienie to znajdzie zastosowanie dla budynków mieszkalnych, w których skład wchodzi pokój gościnny, bez względu na ilość pomieszczeń o przeznaczeniu pomocniczym (np. łazienka, salon z aneksem kuchennym).

Powyższe stanowisko potwierdza m.in. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 13 października 2021 r. II FSK 350/19: „Dla skorzystania ze zwolnienia od podatku przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 43 PDOFizU konieczne jest łączne spełnienie wszystkich warunków przewidzianych w tym przepisie. Najem winien dotyczyć pokoi gościnnych znajdujących się w budynkach sklasyfikowanych jako mieszkalne w ewidencji gruntów i budynków lub przez właściwy organ administracji na podstawie dokumentacji budowlanej, w tym objętych stosownym zgłoszeniem dotyczącym zmiany sposobu użytkowania na mieszkalny – w całości lub w części (1), budynki, w których pokoje są wynajmowane położone powinny być na terenie wiejskim w gospodarstwie rolnym (2), przedmiotem usług winien być najem pokoi gościnnych wyłącznie osobom przebywającym na wypoczynku (3), liczba wynajmowanych pokoi nie może przekroczyć pięciu (4), pojęcie pokój gościnny zostało użyte w liczbie pojedynczej, czyli pod tym pojęciem nie należy rozumieć apartamentu składającego się z większej ilości pomieszczeń (5), do przychodów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 43 PDOFizU należy zaliczyć wartość odpłatności dokonanej tytułem najmu z wyżywieniem”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zastosowanie zwolnienia określonego w tym przepisie – w odniesieniu do wynajmu pokoi gościnnych – uzależnione jest od spełnienia łącznie kilku warunków, a mianowicie:

·najem musi dotyczyć pokoi gościnnych znajdujących się w budynkach mieszkalnych;

·budynki mieszkalne, w których znajdują się wynajmowane pokoje, są położone na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym;

·przedmiotem usług jest najem pokoi gościnnych osobom przebywającym na wypoczynku;

·liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza 5.

Celem omawianego zwolnienia jest wspieranie działalności agroturystycznej prowadzonej na terenach wiejskich, w gospodarstwach rolnych. Ustawodawca nie objął jednak zwolnieniem od opodatkowania wszelkich dochodów z agroturystyki, a jedynie dochody uzyskiwane z „podstawowych” usług agroturystycznych, tj. z wynajmu pokoi gościnnych (przy spełnieniu określonych warunków) i z wyżywienia osób wynajmujących te pokoje.

Stosownie do art. 2 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1176 ze zm.):

Z opisu sprawy wynika, że jest Pani rolnikiem prowadzącym gospodarstwo rolne, na terenie wiejskim, spełniające definicję gospodarstwa rolnego w rozumieniu ustawy o podatku rolnym. Od 2017 r. działalność agroturystyczna była prowadzona w budynku mieszkalnym stanowiącym część domu jednorodzinnego (część nad garażem z oddzielnym wejściem). W 2025 r. na terenie tego samego gospodarstwa rolnego oddała Pani do użytkowania dwa nowe budynki o charakterze mieszkalnym, przystosowane do czasowego pobytu i spełniające funkcję mieszkaniową. Planuje Pani zakończyć prowadzenie działalności agroturystycznej w dotychczasowym budynku mieszkalnym oraz kontynuować działalność agroturystyczną wyłącznie w dwóch nowych budynkach mieszkalnych, z zachowaniem limitu 5 pokoi. Przedmiotem wynajmu będą pokoje gościnne w dwóch budynkach mieszkalnych, położonych na terenie wiejskim w gospodarstwie rolnym, przeznaczonych dla osób przebywających na wypoczynku. Łącznie w obu budynkach znajduje się 5 pokoi przeznaczonych na wynajem turystyczny. Ponadto w budynkach znajdują się pomieszczenia wspólne, takie jak kuchnia z salonem, łazienki oraz korytarze, które nie są przeznaczone do samodzielnego wynajmu jako pokoje gościnne. Domki, o których mowa we wniosku, są budynkami mieszkalnymi w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy – Prawo budowlane. Wskazała Pani, że pierwszy budynek (…) składa się z 3 pokoi sypialnych z kuchnią i jadalnią, natomiast drugi budynek (…) składa się z dwóch pokoi sypialnych z kuchnią i jadalnią.

Pani wątpliwość dotyczy kwestii, czy może Pani skorzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego stwierdzam, że warunki określone w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z Pani działalnością są spełnione, tj.:

−najem dotyczy pokoi gościnnych znajdujących się w budynkach mieszkalnych;

−budynki mieszkalne, w których znajdują się wynajmowane pokoje, są położone na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym;

−przedmiotem usług będzie najem pokoi gościnnych osobom przebywającym na wypoczynku;

−liczba wynajmowanych pokoi nie przekroczy 5.

Wobec tego stwierdzam, że dochody uzyskane przez Panią z tytułu opisanego we wniosku wynajmu będą podlegać zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podsumowanie: mając na uwadze opisane zdarzenie przyszłe, przysługuje Pani zwolnienie przedmiotowe na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ponadto wskazuję, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Skoro stroną wniosku o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych jest Pani, to ta interpretacja wywołuje skutki podatkowe tylko dla Pani.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.