Interpretacja indywidualna z dnia 10 kwietnia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.22.2026.2.MAP

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia z opodatkowania dochodów uzyskiwanych z tytułu wynajmu pokoi gościnnych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 13 lutego 2026 r. (wpływ 13 lutego 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest współwłaścicielem gospodarstwa rolnego w rozumieniu Art.55³ Kodeksu cywilnego, położonego … . Drugim współwłaścicielem jest Pani … . Adres ten jest stałym miejscem zamieszkania współwłaścicieli, zgodnie z zapisami art. 25 Kodeksu cywilnego.

Gospodarstwo posiada 5 pokoi w budynkach mieszkalnych, które będą wynajmowane turystom i spełnia warunki zwolnienia z podatku dochodowego zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wynajem będzie oferowany w okresie od maja do października w weekendy, a w czasie wakacji również w dni robocze. Obsługa wynajmu będzie dokonywana osobiście przez właścicieli, bez zatrudniania dodatkowych osób, a także nie będą oferowane dodatkowe usługi poza wynajmem. Przychód z wynajmu nie przekroczy kwoty zwolnienia z podatku VAT, zgodnie z ustawą o podatku VAT.

Uzupełnienie

a)Pozarolnicza działalność gospodarcza - Wnioskodawca nie prowadzi pozarolniczej działalności gospodarczej. Budynek, ani budynki wskazane we wniosku nie stanowią składnika majątku związanego z działalnością gospodarczą.

b)Gospodarstwo rolne - Wnioskodawca prowadzi gospodarstwo rolne od 2001 r. Początkowo obejmowało ono hodowlę zbóż, obecnie obejmuje pastwiska stałe.

c)Status gospodarstwa - prowadzone przez Wnioskodawcę gospodarstwo stanowi gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy z 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym. Stanowi obszar gruntów sklasyfikowanych jako użytki rolne o powierzchni przekraczającej 1 ha, stanowiących współwłasność Wnioskodawcy i będących w Jego posiadaniu.

d)Podatek rolny - z tytułu posiadania gruntów Wnioskodawca opłaca podatek rolny.

e)Lokalizacja budynków - budynki, w których znajdują się pokoje gościnne są położony na terenach wiejskich, w gospodarstwie rolnym.

f)Cel najmu - najem będzie przeznaczony dla osób przebywających na wypoczynku.

g)Skład gospodarstwa - w skład gospodarstwa wchodzą:

• budynek mieszkalny,
• budynek gospodarczy z funkcją mieszkalną.

h)Status działki - działka, na której posadowione są budynki, wchodzi w skład gospodarstwa rolnego w rozumieniu ustawy o podatku rolnym.

i)Lokalizacja pokoi - 5 pokoi przeznaczonych do wynajmu znajduje się w:

• budynku mieszkalnym,
• budynku gospodarczym objętym zgłoszeniem w urzędzie gminy o zmianie sposobu użytkowania na mieszkalny;

j)Własność – Wnioskodawca posiada 50% wyłącznej własności wskazanych budynków.

Nie pozostaje w związku małżeńskim.

k)Charakter budynków - budynki są budynkami mieszkalnymi w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy - Prawo budowlane. Zgodnie z PKOB sklasyfikowane są jako budynki mieszkalne.

l)Użytkowanie - Budynki są przeznaczone do całorocznego użytkowania. Wnioskodawca zamieszkuje w nich. Około 50% powierzchni stanowi część mieszkalna, a 50% przeznaczona jest pod wynajem pokoi.

m)Pozyskiwanie klientów - klienci będą pozyskiwani m.in. za pośrednictwem portalu rezerwacyjnego....

n)Zawieranie umów – Wnioskodawca umowy najmu będzie zawierać osobiście.

Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

1.Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu wynajmu do 5 pokoi gościnnych w budynkach mieszkalnych położonych w prowadzonym przez Wnioskodawcę gospodarstwie rolnym, osobom przebywającym na wypoczynku, korzystają ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowymi od osób fizycznych?

2.Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, przychody z wynajmu pokoi stanowią przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (najem), jeżeli nie są one związane z pozarolniczą działalnością gospodarczą?

Pana stanowisko w sprawie (przedstawione ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)

Ad 1.

Przychody z wynajmu do 5 pokoi gościnnych w budynkach mieszkalnych położonych na terenach wiejskich w prowadzonym przez Wnioskodawcę gospodarstwie rolnym, osobom przebywającym na wypoczynku, korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ:

• wynajem dotyczy nie więcej niż 5 pokoi,
• pokoje znajdują się w budynkach mieszkalnych,
• budynki położone są na terenie gospodarstwa rolnego,
• wynajem przeznaczony jest dla osób przebywających na wypoczynku.

Ad 2.

Ponieważ Wnioskodawca nie prowadzi pozarolniczej działalności gospodarczej, a budynki nie stanowią składników majątku związanych z działalnością gospodarczą, przychody z najmu należy kwalifikować do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie pytania Nr 1 jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zastosowanie zwolnienia określonego w tym przepisie – w odniesieniu do wynajmu pokoi gościnnych – uzależnione jest od spełnienia łącznie kilku warunków, a mianowicie:

• najem musi dotyczyć pokoi gościnnych znajdujących się w budynkach mieszkalnych;
• budynki mieszkalne, w których znajdują się wynajmowane pokoje, są położone na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym;
• przedmiotem usług jest najem pokoi gościnnych osobom przebywającym na wypoczynku;
• liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza 5.

W wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 13 października 2021 r. II FSK 350/19 Sąd wskazał, że:

Celem omawianego zwolnienia jest wspieranie działalności agroturystycznej prowadzonej na terenach wiejskich, w gospodarstwach rolnych. Ustawodawca nie objął jednak zwolnieniem od opodatkowania wszelkich dochodów z agroturystyki, a jedynie dochody uzyskiwane z „podstawowych” usług agroturystycznych, tj. z wynajmu pokoi gościnnych (przy spełnieniu określonych warunków) i z wyżywienia osób wynajmujących te pokoje.

Stosownie do art. 2 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1176 ze zm.):

Z opisu sprawy wynika, że:

1)jest Pan współwłaścicielem gospodarstwa rolnego;

2)wskazane we wniosku gospodarstwo posiada 5 pokoi w budynkach mieszkalnych, które będą wynajmowane turystom;

3)najem będzie przeznaczony dla osób przebywających na wypoczynku;

4)5 pokoi przeznaczonych do wynajmu znajduje się w: budynku mieszkalnym oraz w drugim budynku objętym zgłoszeniem w urzędzie gminy o zmianie sposobu użytkowania na mieszkalny;

5)budynki, w których znajdują się pokoje gościnne są położone na terenach wiejskich, w gospodarstwie rolnym;

6)posiada Pan 50% wyłącznej własności wskazanych budynków;

7)budynki są budynkami mieszkalnymi w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy - Prawo budowlane. (zgodnie z PKOB sklasyfikowane są jako budynki mieszkalne).

Zgodnie zart. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 8 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, że jeżeli wskazane we wniosku budynki (budynek mieszkalny oraz drugi budynek objęty stosownym zgłoszeniem dotyczącym zmiany sposobu użytkowania na mieszkalny), sklasyfikowane będą jako budynki mieszkalne w ewidencji gruntów i budynków lub przez właściwy organ administracji na podstawie dokumentacji budowlanej, to dochody uzyskane przez Pana z tytułu wynajmu pokoi gościnnych w liczbie nie większej niż 5 w budynkach mieszkalnych położonych na terenie wiejskim w gospodarstwie rolnym, osobom przebywającym na wypoczynku, zwolnione będą z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, proporcjonalnie do posiadanego przez Pana udziału w tej nieruchomości.

Zatem, Pana stanowisko w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnieniaokreślonego w art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Wobec tego, że przedmiotem Pana wniosku jest zagadnienie dotyczące skutków podatkowych wynajmu do 5 pokoi gościnnych w budynkach mieszkalnych położonych w prowadzonym przez Pana gospodarstwie rolnym, osobom przebywającym na wypoczynku, a w związku z tym uzyskany dochód z tego tytułu korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to pytanie nr 2 uznaję za bezprzedmiotowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Ponadto wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa - niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana, nie wywołuje skutków prawnych dla drugiego współwłaściciela nieruchomości.

Interpretacja indywidualna jest wydana na podstawie wskazanego przez Pana w opisie sprawy stwierdzenia, że oba wskazane we wniosku budynki są budynkami mieszkalnymi (zgodnie z PKOB sklasyfikowane są jako budynki mieszkalne). Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. W przypadku ewentualnego postępowania podatkowego to na Panu spoczywa obowiązek wykazania, że stanowiące przedmiot wniosku budynki są budynkami mieszkalnymi

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.