Interpretacja indywidualna z dnia 10 kwietnia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL3.4012.102.2026.2.MBN

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 11 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia, czy w związku z planowaną sukcesywną sprzedażą działek, będzie Pan występował jako podatnik podatku od towarów i usług.

Uzupełnił go Pan pismem z 12 marca 2026 r. (wpływ 17 marca 2026 r.) oraz pismem z 17 marca 2026 r. (wpływ 17 marca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Małżonkowie są od 2019 r. właścicielami nieruchomości gruntowej stanowiącej ich majątek prywatny na zasadzie wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej. Początkowo nieruchomość składała się z kilku działek, tj.: A, B, C, D położonej w miejscowości (...), o łącznej powierzchni (...) ha, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą o numerze (...).

Nieruchomość została nabyta w 2019 r. do majątku wspólnego, ale prywatnego małżonków i nigdy nie była związana z prowadzoną działalnością gospodarczą żadnego z nich. Przy nabyciu nieruchomości nie wystąpił podatek VAT ani prawo do jego odliczenia. Nieruchomość przez cały okres posiadania stanowiła składnik majątku wspólnego małżonków.

Obecnie nieruchomość: objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, w którym przeznaczona jest pod tereny zabudowy mieszkaniowej, w ewidencji gruntów nadal figuruje jako grunt rolny, podlega opodatkowaniu podatkiem rolnym. Nieruchomość nie znajduje się: na obszarze rewitalizacji ani specjalnej strefy rewitalizacji w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 9 października 2015 r. o rewitalizacji, na obszarze objętym uproszczonym planem urządzenia lasów niestanowiących własności Skarbu Państwa, nie została również wydana wobec niej decyzja starosty określająca zadania z zakresu gospodarki leśnej na podstawie inwentaryzacji stanu lasów. Powyższe wynika ze stosownych zaświadczeń wydanych z upoważnienia Starosty.

Małżonkowie dokonali geodezyjnego podziału nieruchomości na mniejsze działki o powierzchni około 750-850 m² każda. Podział miał na celu racjonalne rozporządzanie majątkiem prywatnym w przyszłości, w tym możliwość sprzedaży części gruntu.

Wnioskodawcy: nie prowadzą działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami, nie są zarejestrowani jako czynni podatnicy VAT w związku z handlem gruntami, nie prowadzili zorganizowanej działalności marketingowej właściwej dla przedsiębiorców (np. biura sprzedaży, kampanii reklamowych, profesjonalnych stron inwestycji), zamierzają sprzedawać wydzielone działki sukcesywnie, w miarę pojawiania się zainteresowanych nabywców, zarówno osobom fizycznym, jak i podmiotom gospodarczym.

Planowana sprzedaż będzie stanowiła realizację prawa własności w ramach zarządu majątkiem prywatnym małżonków, a nie przejaw prowadzenia zorganizowanej działalności handlowej.

Uzupełnił Pan opis sprawy odpowiadając na poniższe pytania:

1.Jakie są numery ewidencyjne działek będących przedmiotem wniosku?

Odp.: Numery ewidencyjne działek będących przedmiotem wniosku

Przedmiotem wniosku i planowanej sprzedaży są działki nr:

1)a,

2)b,

3)c,

4)d,

5)e,

6)f,

7)g,

8)h.

powstałe z podziału nieruchomości obejmującej pierwotnie działki nr A, B, C oraz D.

2.W jakim celu nabył Pan wraz z żoną nieruchomość gruntową, z której powstały działki będące przedmiotem wniosku?

Odp.: Nieruchomość została nabyta przez Pana i Pana żonę w 2019 r. do majątku wspólnego, stanowiącego Państwa majątek prywatny, w celu prywatnym, jako lokata majątku rodzinnego oraz zabezpieczenie majątkowe na przyszłość, a nie w celu prowadzenia działalności gospodarczej ani odsprzedaży w ramach profesjonalnego obrotu nieruchomościami.

3.W jaki konkretnie sposób przedmiotowe działki (pierwotne i po podziale), były/są/będą przez Pana i Pana żonę wykorzystywane w całym okresie posiadania (tj. od momentu wejścia w ich posiadanie aż do momentu sprzedaży)? Czy były/będą to czynności zwolnione, opodatkowane, niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT? Informacji należy udzielić odrębnie dla każdej działki i odrębnie dla Pana i Pana żony.

Odp.: W całym okresie posiadania działki pierwotne, a następnie działki po podziale (m.in. a, b, c, d, e, f, g, h), nie były i nie będą wykorzystywane przez Pana ani przez Pana żonę do czynności opodatkowanych VAT. Nie były i nie będą również wykorzystywane do czynności zwolnionych z VAT. Stanowiły i stanowią składnik majątku prywatnego. W tym zakresie sposób wykorzystywania wszystkich działek był i jest tożsamy zarówno po Pana stronie, jak i po stronie Pana żony. Są to zatem czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT.

4.Czy przedmiotowe działki (pierwotne i po podziale) były/są/będą wykorzystywane przez Pana i Pana żonę w całym okresie posiadania (tj. od momentu wejścia w ich posiadanie aż do momentu sprzedaży) na cele prywatne (osobiste)? Jeśli tak, to jakie konkretnie cele prywatne zaspokajały i w jakim okresie?Informacji należy udzielić odrębnie dla każdej działki i odrębnie dla Pana i Pana żony.

Odp.: Działki stanowiły i stanowią element majątku prywatnego Pana i Pana żony. Nie były wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej. Ich prywatny charakter przejawiał się w samym utrzymywaniu ich jako składnika majątku osobistego/familijnego oraz w możliwości przyszłego rozporządzenia tym majątkiem.

5.Czy pierwotne działki i działki po podziale wykorzystywane były przez Pana i/lub Pana żonę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywane były ww. działki, wykonywał Pan/Pana żona – należy podać podstawę prawną zwolnienia? Informacji należy udzielić odrębnie dla każdej działki i odrębnie dla Pana i Pana żony.

Odp.: Nie. Ani działki pierwotne, ani działki po podziale nie były wykorzystywane przez Pana ani przez Pana żonę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

6.Czy kiedykolwiek Pan i/lub Pana żona udostępniał przedmiotowe działki (pierwotne i po podziale) na podstawie umowy najmu, dzierżawy itp. Jeśli tak, proszę wskazać:

a)jaka to była/jest/będzie umowa i na jaki okres zawarta,

b)czy udostępnienie na podstawie tej umowy miało/ma/będzie miało charakter nieodpłatny czy odpłatny,

c)czy czynsz z tytułu oddania działek w najem/dzierżawę był/jest/będzie dokumentowany fakturami – jeśli nie, proszę wskazać przyczynę,

d)czy udostępnienie działek na podstawie umowy było/jest/będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu, czy zwolnioną? Jeśli zwolnioną, proszę wskazać podstawę prawną zwolnienia?

e)czy stroną wynajmującą, zgodnie z zawartymi umowami najmu i dzierżawy, był/jest/będzie wyłącznie Pan, wyłącznie Pana żona, czy oboje Państwo?

f)kto uzyskuje/będzie uzyskiwać korzyści z tytułu najmu i dzierżawy nieruchomości – czy wyłącznie Pan, wyłącznie Pana żona, czy Pan wspólnie z żoną?

g)czy wynajem i dzierżawa nieruchomości była/jest/będzie dokonywana:

-wyłącznie w Pana imieniu i na Pana rachunek;

-wyłącznie w Pana żony imieniu i na Pana żony rachunek;

-w Państwa imieniu i na Państwa rachunek?

Informacji należy udzielić odrębnie dla każdej działki i odrębnie dla Pana i Pana żony.

Odp.: Ani Pan, ani Pana żona nie udostępniał/-a przedmiotowych działek, zarówno pierwotnych, jak i po podziale, na podstawie umowy najmu, dzierżawy ani innej umowy o podobnym charakterze. W konsekwencji, nie występował czynsz, faktury, ani przychody z tego tytułu.

7.Czy jest Pan rolnikiem ryczałtowym w myśl art. 2 ust. 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. od podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)?

Odp.: Nie jest Pan rolnikiem ryczałtowym.

8.Czy Pan i/lub Pana żona jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług z działalności rolniczej?

Odp.: Ani Pan, ani Pana żona nie jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT z działalności rolniczej.

9.Czy Pan i/lub Pana żona wykorzystywał/-a lub wykorzystuje działki będące przedmiotem wniosku do działalności rolniczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług? Jeśli tak – czy Pan i/lub Pana żona sprzedawał/-a płody rolne z działek, które pochodziły z Pana/Pana żony własnej działalności rolniczej (Jeśli tak, proszę wskazać: jakie to były płody rolne, kiedy je Pan/Pana żona sprzedawał/-a, czy sprzedaż była opodatkowana podatkiem VAT)? Informacji należy udzielić odrębnie dla każdej działki i odrębnie dla Pana i Pana żony.

Odp.: Ani Pan, ani Pana żona nie wykorzystywali działek objętych wnioskiem do działalności rolniczej w rozumieniu ustawy o VAT i nie prowadzili z tych działek sprzedaży płodów rolnych.

10.Czy dokonał/dokona Pan jakichkolwiek czynności (poniesie nakłady) w celu przygotowania działek do sprzedaży (np.: usunięcie starych drzew, uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie, wytyczenie dróg wewnętrznych, wytyczenie i utwardzenie drogi dojazdowej do działki, inne działania zmierzające do zwiększenia wartości, bądź atrakcyjności działki? Jeśli tak, to jakie były/będą to czynności (nakłady)? Informacji należy udzielić odrębnie dla każdej działki.

Odp.: Poza dokonaniem podziału geodezyjnego nieruchomości na mniejsze działki nie dokonał Pan i nie planuje Pan dokonywać profesjonalnych czynności zwiększających atrakcyjność handlową działek, takich jak uzbrojenie terenu (działki były i są przyłączone jedynie do sieci wodociągowej), wykonanie infrastruktury technicznej, budowa lub utwardzenie dróg wewnętrznych, ogrodzenie, usuwanie drzew w celu przygotowania inwestycji, uzyskiwanie warunków przyłączeniowych czy inne podobne działania. Podział geodezyjny miał służyć wyłącznie racjonalnemu rozporządzaniu majątkiem prywatnym.

11.W jaki sposób poszukuje/będzie poszukiwał Pan nabywcy/nabywców działek przeznaczonych do sprzedaży? Czy prowadził/będzie Pan prowadzić działania marketingowe (zamieszczenie ogłoszeń o sprzedaży w środkach masowego przekazu, tj. w sieci internetowej, prasie, radiu lub telewizji, inne działania marketingowe itp.), które dotyczyły sprzedaży tych działek (jakie)?

Odp.: Nabywców nie będzie Pan poszukiwał przez ogłoszenia w środkach masowego przekazu. Nie prowadzi Pan i nie planuje Pan prowadzić zorganizowanych działań marketingowych właściwych dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami, takich jak kampanie reklamowe, biuro sprzedaży, marka inwestycji, profesjonalna strona internetowa inwestycji czy inne działania o charakterze deweloperskim. Zainteresowani nabyciem działek zgłaszają się spontanicznie, ponieważ lokalizacja wydaje się być im dobra.

12.Czy komukolwiek zostanie udzielone przez Pana pełnomocnictwo lub jakiekolwiek inne umocowanie prawne do działania w Pana imieniu? Jeśli tak, to komu i jaki będzie zakres udzielonego pełnomocnictwa, tj. do uzyskania jakich konkretnie decyzji, pozwoleń, uzgodnień udzieli Pan pełnomocnictwa do występowania w Pana imieniu? Informacji należy udzielić odrębnie dla każdej działki będącej przedmiotem sprzedaży.

Odp.: Nie planuje Pan udzielania innym osobom pełnomocnictw do występowania w Pana imieniu o decyzje, pozwolenia, uzgodnienia lub warunki techniczne dotyczące przedmiotowych działek.

13.Czy posiada Pan inne działki, które zamierza Pan w przyszłości sprzedawać? Jeśli tak, to ile i jakie?

Odp.: Poza działkami objętymi niniejszym wnioskiem posiadam inne działki, lecz nie zamierzam ich sprzedawać w dającej się przewidzieć przyszłości. Posiadane działki, ale nie do sprzedaży to:

(…).

14.Czy dokonywał Pan już wcześniej sprzedaży działek? Jeśli tak, to proszę podać informacje odrębnie dla każdej sprzedanej działki:

·kiedy i w jaki sposób wszedł Pan w ich posiadanie?

·w jakim celu działki te zostały przez Pana nabyte?

·w jaki sposób działki te były wykorzystywane przez Pana od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży?

·kiedy dokonał Pan ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?

·ile działek zostało przez Pana sprzedanych i jakich (niezabudowanych, czy zabudowanych, a jeśli zabudowanych – to czy były to nieruchomości mieszkalne, czy użytkowe)?

·czy z tytułu sprzedaży którejkolwiek działki (należy wskazać której) był Pan zobowiązany zarejestrować się jako czynny podatnik VAT i wykazać należny podatek VAT od tej sprzedaży?

Odp.: Tak, przed złożeniem uzupełnienia dokonał Pan sprzedaży jednej z działek ((…)), która powstała wskutek podziału działki nr B. Sprzedaż została dokonana aktem notarialnym z lutego 2026 r., sporządzonym przed notariuszem. Była to sprzedaż jednej z działek powstałych z ww. nieruchomości, która została opisana we wniosku o interpretację i mieści się ona w ramach tego samego sposobu rozporządzania majątkiem prywatnym. Nieruchomość została nabyta przez Pana i Pana żonę w 2019 r. do majątku wspólnego, stanowiącego Państwa majątek prywatny, w celu prywatnym, jako lokata majątku rodzinnego oraz zabezpieczenie majątkowe na przyszłość, a nie w celu prowadzenia działalności gospodarczej ani odsprzedaży w ramach profesjonalnego obrotu nieruchomościami. W całym okresie posiadania działka (...) nie była wykorzystywana przez Pana ani przez Pana żonę do czynności opodatkowanych VAT. Nie była wykorzystywana do czynności zwolnionych z VAT. Stanowiła składnik majątku prywatnego. W tym zakresie sposób wykorzystywania tej działki był tożsamy zarówno po Pana stronie, jak i po stronie Pana żony. Były to zatem czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT. Przyczyną sprzedaży działki nr (...) było racjonalne rozporządzenie częścią majątku prywatnego po dokonaniu geodezyjnego podziału nieruchomości, który miał umożliwić bardziej efektywne wykonywanie prawa własności, w tym sprzedaż części gruntu. Do sprzedaży doszło w związku z pojawieniem się zainteresowanego nabywcy. Czynność ta nie była elementem profesjonalnej, stałej ani zorganizowanej działalności w zakresie obrotu nieruchomościami, lecz mieściła się w ramach zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Do tej pory została przez Pana sprzedana jedna działka, tj. działka nr (...), która powstała w wyniku podziału działki nr B. Była to działka niezabudowana. Sprzedaż tej działki nastąpiła na podstawie aktu notarialnego z lutego 2026 r. Przedmiotowa działka stanowiła część nieruchomości należącej do majątku prywatnego, która nie była związana z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Z tytułu sprzedaży działki nr (...) nie był Pan zobowiązany do zarejestrowania się jako czynny podatnik VAT ani do wykazania podatku VAT należnego od tej sprzedaży, ponieważ sprzedaż ta nastąpiła w ramach rozporządzania majątkiem prywatnym, a nie w ramach prowadzenia zorganizowanej działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami. Nieruchomość, z której działka ta powstała, została nabyta do majątku wspólnego prywatnego małżonków, nie była związana z działalnością gospodarczą .

15.Czy dla przedmiotowychdziałek, na dzień sprzedaży, będzie obowiązywał miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, z którego wynika, że nieruchomość przeznaczona jest pod tereny zabudowy mieszkaniowej? Jeśli nie, to jakie będzie przeznaczenie działek będących przedmiotem sprzedaży według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego? Czy będzie z niego wynikać możliwość zabudowy budynkami/budowlami przedmiotowych działek?

Odp.: Na dzień sporządzania uzupełnienia działki objęte są miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, z którego wynika przeznaczenie pod tereny zabudowy mieszkaniowej. Na dzień sprzedaży, o ile plan nie ulegnie zmianie, przeznaczenie to pozostanie aktualne. Podkreśla Pan jednak, że już w momencie nabycia, tj. w 2019 r. nieruchomości były objęte MPZP z przeznaczeniem pod tereny zabudowy mieszkaniowej. Nic się w tym zakresie nie zmieniło.

16.Kto i z czyjej inicjatywy wystąpił/wystąpi o uchwalanie ww. miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla działek będących przedmiotem wniosku?

Odp.: Nie występował Pan o uchwalenie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla tego terenu, ani nie inicjowała tego Pana żona. Plan został uchwalony niezależnie od Państwa, w ramach działań właściwych gminie. MPZP był uchwalony przed nabyciem ww. nieruchomości.

17.W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla terenu, na którym są położone działki będące przedmiotem sprzedaży, należy wskazać, czy dla ww. działek, na moment ich sprzedaży, zostanie wydana decyzja o warunkach zabudowy bądź decyzja o lokalizacji inwestycji celu publicznego zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt 1 lub pkt 2 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.)?

Odp.: Nie dotyczy, ponieważ dla przedmiotowych działek obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego.

18.Czy dla przedmiotowych działek jest wydane pozwolenie na budowę albo pozwolenie takie będzie wydane do momentu planowanej sprzedaży? Jeśli tak, to kto wystąpił albo wystąpi o to pozwolenie?

Odp.: Dla przedmiotowych działek nie zostało wydane pozwolenie na budowę i do momentu planowanej sprzedaży nie zamierza Pan występować o takie pozwolenie.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z dnia 12 marca 2026 r.)

Czy w związku z planowaną przez Pana sukcesywną sprzedażą działek gruntu nr: a, b, c, d, e, f, g, h, powstałych z podziału nieruchomości położonych w (...), stanowiących składnik majątku prywatnego, objętego wspólnością ustawową małżeńską, będzie Pan występować jako podatnik podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z dnia 12 marca 2026 r.)

Pana zdaniem, w związku z planowaną sprzedażą wskazanych działek (a, b, c, d, e) nie będzie Pan występować jako podatnik VAT, w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT.

Nieruchomości zostały nabyte do majątku prywatnego i przez cały okres posiadania nie były związane z działalnością gospodarczą. Nie były wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT ani do działalności handlowej w zakresie obrotu nieruchomościami. Sprzedaż wydzielonych działek będzie stanowiła zwykłe wykonywanie prawa własności w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Sama okoliczność podziału geodezyjnego nieruchomości na mniejsze działki nie przesądza jeszcze o prowadzeniu działalności gospodarczej. W niniejszej sprawie nie występują bowiem działania charakterystyczne dla profesjonalnego handlowca nieruchomościami, takie jak uzbrojenie terenu, organizacja infrastruktury, uzyskiwanie decyzji inwestycyjnych w celu zwiększenia atrakcyjności sprzedażowej, prowadzenie zorganizowanego marketingu czy stała aktywność handlowa.

W konsekwencji, planowana sprzedaż nie będzie realizowana przez Pana w charakterze podatnika VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Według art. 2 pkt 22 ustawy:

Na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości, dokonywane przez podatnika, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”:

Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości gruntowej) stanowi odpłatną dostawę towarów. Powyższe potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.

Należy w tym miejscu wyjaśnić, że problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.), zwanej dalej Kodeksem cywilnym.

Na mocy art. 195 Kodeksu cywilnego:

Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku podmiotom.

Do współwłasności stosuje się – jeśli co innego nie wynika z przepisów poświęconych specjalnie tej instytucji – przepisy odnoszące się do własności.

Należy zatem uznać, że udział każdego ze współwłaścicieli jest ze swej istoty szczególną postacią prawną własności.

Jak stanowi art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego:

Na podstawie art. 196 § 2 Kodeksu cywilnego:

Przepis art. 198 Kodeksu cywilnego stanowi, że:

Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.

W konsekwencji, należy przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości (gruntów), jak również udziału we współwłasności nieruchomości traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Należy w tym miejscu zauważyć, że kwestie stosunków majątkowych pomiędzy małżonkami reguluje ustawa z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 236).

Stosownie do art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Zatem, istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).

W świetle art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

W myśl art. 36 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Na podstawie art. 36 § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Stosownie do art. 37 § 1 pkt 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Z uwagi na powyższe regulacje prawne w akcie notarialnym dokumentującym tego rodzaju nabycie nieruchomości wymieniani są oboje małżonkowie, jeżeli istnieje między nimi ustawowa wspólność majątkowa. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną uprawniającą do współposiadania rzeczy wchodzących w skład majątku wspólnego, a w czasie jej trwania żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego.

Zgodnie z art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Należy zaznaczyć, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega jednak opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem, czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:

Jednocześnie, w art. 12 ust. 1 lit. b) powołanej Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że:

Jak stanowi ust. 3 ww. artykułu:

Na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Zatem, w kwestii opodatkowania sprzedaży działek istotne jest, czy zbywca, w celu dokonania sprzedaży działek podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy 2006/112/WE Rady, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE Rady. Zatem, za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

W rozumieniu powyższych twierdzeń pomóc mogą zapisy orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07, w myśl którego formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, a także okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz zamiarem częstotliwości nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez każdorazowego ustalenia, czy w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten występował w charakterze podatnika podatku VAT.

Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Dostawa towarów (np. nieruchomości) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT – co do zasady – mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.

Należy zatem ustalić, czy w analizowanej sprawie, w odniesieniu do planowanej sprzedaży działek nr a, b, c, d, e, f, g, h będzie Pan spełniał przesłanki do uznania Pana za podatnika podatku od towarów i usług.

Jak wyjaśniono wyżej – odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy, jak i stanowiska judykatury – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego.

W kontekście powyższych rozważań istotna jest więc ocena, czy z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że w związku z planowaną sprzedażą działek nr a, b, c, d, e, f, g, h powstałych z podziału nieruchomości obejmującej pierwotnie działki nr A, B, C oraz D, podejmował Pan działania charakterystyczne dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Ocena ta winna przy tym uwzględniać nie tylko samodzielne znaczenie poszczególnych kryteriów kwalifikacji określonych działań jako cech charakteryzujących działalność handlową, ale też brać pod uwagę całokształt tychże działań, ich wzajemne uzupełnianie się i przydatność z punktu widzenia tego rodzaju działalności gospodarczej.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w 2019 r. nabył Pan wraz z żoną, na zasadzie wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej nieruchomość składającą się z działek nr A, B, C, D. Nieruchomość została nabyta do majątku wspólnego, jako lokata majątku rodzinnego oraz zabezpieczenie majątkowe na przyszłość, a nie w celu prowadzenia działalności gospodarczej ani odsprzedaży w ramach profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Nieruchomość nigdy nie była związana z prowadzoną działalnością gospodarczą. Przy nabyciu nieruchomości nie wystąpił podatek VAT ani prawo do jego odliczenia. Nieruchomość przez cały okres posiadania stanowiła składnik majątku wspólnego małżonków.

Wraz z żoną dokonał Pan geodezyjnego podziału nieruchomości na mniejsze działki. Podział miał na celu racjonalne rozporządzanie majątkiem prywatnym w przyszłości, w tym możliwość sprzedaży części gruntu.

Pana wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą ustalenia, czy planowana sprzedaż działek nr a, b, c, d, e, f, g, h będzie Pan spełniał przesłanki do uznania Pana za podatnika podatku od towarów i usług.

Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że dostawa towarów (w tym nieruchomości gruntowych niezabudowanych) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika.

Uwzględniając powyższą analizę przepisów oraz przedstawione okoliczności sprawy wskazać należy, że w odniesieniu do planowanej sprzedaży działek nr a, b, c, d, e, f, g, h brak jest przesłanek pozwalających uznać, że dokonując ww. dostaw wystąpi Pan w charakterze podatnika, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy.

W okolicznościach wskazanych w opisie sprawy, brak jest zatem przesłanek świadczących o takiej Pana aktywności w przedmiocie planowanej sprzedaży działek nr a, b, c, d, e, f, g, h powstałych z podziału nieruchomości obejmującej pierwotnie działki nr A, B, C oraz D, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności). Nie wystąpił bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że planowana sprzedaż ww. działek będzie wypełniała przesłanki działalności gospodarczej. W analizowanej sytuacji nie podjął Pan takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Działania podejmowane przez Pana będą należały do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Jak bowiem wskazał Pan w opisie sprawy:

·Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami. Nie jest Pan zarejestrowanym jako czynny podatnik podatku VAT w związku z handlem gruntami;

·Nie jest Pan rolnikiem ryczałtowym. Nie jest Pan czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT z tytułu działalności rolniczej. Nie wykorzystywał Pan działek objętych wnioskiem do działalności rolniczej w rozumieniu ustawy i nie prowadził Pan z tych działek sprzedaży płodów rolnych;

·Nie udostępniał pan przedmiotowych działek, zarówno pierwotnych, jak i po podziale, na podstawie umowy najmu, dzierżawy ani innej umowy o podobnym charakterze;

·Poza dokonaniem podziału geodezyjnego nieruchomości na mniejsze działki nie dokonał Pan i nie planuje Pan dokonywać profesjonalnych czynności zwiększających atrakcyjność handlową działek, takich jak uzbrojenie terenu (działki były i są przyłączone jedynie do sieci wodociągowej), wykonanie infrastruktury technicznej, budowa lub utwardzenie dróg wewnętrznych, ogrodzenie, usuwanie drzew w celu przygotowania inwestycji, uzyskiwanie warunków przyłączeniowych czy inne podobne działania;

·Nabywców nie będzie Pan poszukiwał przez ogłoszenia w środkach masowego przekazu. Nie prowadzi Pan i nie planuje Pan prowadzić zorganizowanych działań marketingowych właściwych dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami, takich jak kampanie reklamowe, biuro sprzedaży, marka inwestycji, profesjonalna strona internetowa inwestycji czy inne działania o charakterze deweloperskim. Zainteresowani nabyciem działek zgłaszają się spontanicznie, ponieważ lokalizacja wydaje się być im dobra.Zamierza Pan sprzedawać wydzielone działki sukcesywnie, w miarę pojawiania się zainteresowanych nabywców, zarówno osobom fizycznym, jak i podmiotom gospodarczym;

·Nie występował Pan o uchwalenie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla tego terenu. Plan został uchwalony niezależnie od Pana, w ramach działań właściwych gminie. MPZP był uchwalony przed nabyciem ww. nieruchomości;

·Dla przedmiotowych działek nie zostało wydane pozwolenie na budowę i do momentu planowanej sprzedaży nie zamierza Pan występować o takie pozwolenie;

·Nie planuje Pan udzielania innym osobom pełnomocnictw do występowania w Pana imieniu o decyzje, pozwolenia, uzgodnienia lub warunki techniczne dotyczące przedmiotowych działek.

Zatem, dokonując sprzedaży działek nr a, b, c, d, e, f, g, h powstałych z podziału nieruchomości obejmującej pierwotnie działki nr A, B, C oraz D, będzie Pan korzystał z przysługującego Panu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, co oznacza, że nie wypełni Pan przesłanek zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, i nie wystąpi Pan w roli podatnika podatku od towarów i usług, prowadzącego działalność gospodarczą – w stosunku do tych transakcji. W konsekwencji, planowana sprzedaż ww. działek nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tym samym, dokonując sprzedaży działek nr a, b, c, d, e, f, g, h będzie Pan korzystał z przysługującego Panu prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Pana cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży ww. działek, a ich dostawy – cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Podsumowując, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz powołane regulacje ustawy stwierdzam, że dokonując sprzedaży działek nr a, b, c, d, e, f, g, h nie będzie Pan działał w charakterze podatnika podatku VAT, zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem, planowane transakcje sprzedaży ww. działek, nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.

W związku z powyższym, Pana stanowisko, że planowana sprzedaż nie będzie realizowana przez Pana w charakterze podatnika VAT, uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Pana w złożonym wniosku. Wydając niniejszą interpretację oparłem się w szczególności na informacjach, że:

·Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami. Nie jest Pan zarejestrowanym jako czynny podatnik podatku VAT w związku z handlem gruntami;

·Nie jest Pan rolnikiem ryczałtowym. Nie jest Pan czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT z tytułu działalności rolniczej. Nie wykorzystywał Pan działek objętych wnioskiem do działalności rolniczej w rozumieniu ustawy i nie prowadził Pan z tych działek sprzedaży płodów rolnych;

·Nie udostępniał pan przedmiotowych działek, zarówno pierwotnych, jak i po podziale, na podstawie umowy najmu, dzierżawy ani innej umowy o podobnym charakterze;

·Poza dokonaniem podziału geodezyjnego nieruchomości na mniejsze działki nie dokonał Pan i nie planuje Pan dokonywać profesjonalnych czynności zwiększających atrakcyjność handlową działek, takich jak uzbrojenie terenu (działki były i są przyłączone jedynie do sieci wodociągowej), wykonanie infrastruktury technicznej, budowa lub utwardzenie dróg wewnętrznych, ogrodzenie, usuwanie drzew w celu przygotowania inwestycji, uzyskiwanie warunków przyłączeniowych czy inne podobne działania;

·Nabywców nie będzie Pan poszukiwał przez ogłoszenia w środkach masowego przekazu. Nie prowadzi Pan i nie planuje Pan prowadzić zorganizowanych działań marketingowych właściwych dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami, takich jak kampanie reklamowe, biuro sprzedaży, marka inwestycji, profesjonalna strona internetowa inwestycji czy inne działania o charakterze deweloperskim. Zainteresowani nabyciem działek zgłaszają się spontanicznie, ponieważ lokalizacja wydaje się być im dobra.Zamierza Pan sprzedawać wydzielone działki sukcesywnie, w miarę pojawiania się zainteresowanych nabywców, zarówno osobom fizycznym, jak i podmiotom gospodarczym;

·Nie występował Pan o uchwalenie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla tego terenu. Plan został uchwalony niezależnie od Pana, w ramach działań właściwych gminie. MPZP był uchwalony przed nabyciem ww. nieruchomości;

·Dla przedmiotowych działek nie zostało wydane pozwolenie na budowę i do momentu planowanej sprzedaży nie zamierza Pan występować o takie pozwolenie;

·Nie planuje Pan udzielania innym osobom pełnomocnictw do występowania w Pana imieniu o decyzje, pozwolenia, uzgodnienia lub warunki techniczne dotyczące przedmiotowych działek.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Podkreślam jednocześnie, że przy sprzedaży działek nr a, b, c, d, e, f, g, h, nie będzie Pan działał w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, a ww. sprzedaż nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy pod warunkiem, że nie podejmie Pan dodatkowych działań w stosunku do tych działek, mogących zmienić ten stan rzeczy.

W kwestii skutków prawnych, jakie wywołuje interpretacja indywidualna wydana dla Pana, należy stwierdzić, że w myśl art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:

Mając na uwadze, że wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego został złożony przez Pana, zaznaczam, że interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla Pana małżonki, która chcąc uzyskać interpretację indywidualną, powinna wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej wydanie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.