Interpretacja indywidualna z dnia 16 kwietnia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-1.4011.320.2026.1.DS

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 20 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan osobą niepełnosprawną (posiada Pan orzeczenie o stopniu niepełnosprawności). Ze względu na stan zdrowia lekarz specjalista (…), zalecił Panu stosowanie leku o nazwie (…).

Ponieważ lek ten nie jest standardowo dostępny w aptece szpitalnej, w której się Pan leczy, zawarł Pan w dniu (…) 2026 r. z (…) szpitalem w (…) umowę darowizny finansowej celowej. Na podstawie tej umowy przekazał Pan szpitalowi kwotę (…) zł z wyraźnym przeznaczeniem na zakup powyższego leku wyłącznie dla Pana.

Posiada Pan potwierdzenie przelewu bankowego na konto szpitala oraz podpisaną umowę darowizny, w której wskazano Pana dane, nazwę leku oraz kwotę. Szpital zakupił lek i przekazał Panu kopię faktury zakupu, na której nabywcą jest Szpital, ale przedmiotem jest lek wskazany w Pana umowie darowizny. Wydatek nie został Panu w żaden sposób sfinansowany ani zwrócony ze środków publicznych.

Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym, posiadając umowę darowizny celowej na zakup konkretnego leku dla Pana, potwierdzenie przelewu tej kwoty na konto szpitala oraz kopię faktury wystawionej na szpital, może odliczyć ten wydatek (nadwyżkę powyżej 100 zł miesięcznie) od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej na leki, zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, odliczenie to jest dopuszczalne. Choć faktura zakupu wystawiona jest na szpital, to umowa darowizny jednoznacznie identyfikuje Pana jako osobę ponoszącą ciężar ekonomiczny tego zakupu oraz wskazuje konkretny lek zalecony przez specjalistę. Łącznie te dokumenty (umowa, przelew, kopia faktury) stanowią dowód poniesienia wydatku w rozumieniu art. 26 ust. 7 pkt 4 ustawy o PIT.

Szpital w tej transakcji pełnił jedynie rolę pośrednika technicznego, co było podyktowane procedurami medycznymi (brak dostępności leku w obrocie aptecznym dla osób prywatnych).

Przyjęcie interpretacji zawężającej, odmawiającej prawa do ulgi tylko ze względu na techniczny sposób nabycia leku przez placówkę medyczną, stałoby w sprzeczności z konstytucyjną zasadą równości i celem samej ulgi rehabilitacyjnej, która ma wspierać osoby niepełnosprawne w ponoszeniu wysokich kosztów leczenia.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7, 7b-7g i 13a tego artykułu.

Stosownie do art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26 ust. 7 pkt 4 tej ustawy:

Zgodnie z art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 26 ust. 7f ww. ustawy:

Stosownie do art. 26 ust. 13a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z cytowanych powyżej przepisów w szczególności wynika, że warunkiem odliczenia wydatków na cele rehabilitacyjne – stosownie do treści art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek: orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnychprzepisach, lub decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.

W myśl art. 26 ust. 7a pkt 12 cytowanej ustawy:

Jak wynika z ww. przepisów wydatki związane z zakupem leków, podlegają odliczeniu na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 6 w związku z ust. 7a pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych o ile osoba niepełnosprawna lub osoba na utrzymaniu której znajduje się osoba niepełnosprawna (posiadająca stosowne orzeczenie o niepełnosprawności) spełni następujące warunki:

-dokona zakupu produktów mających cechy „leku”,

-poniesie w danym miesiącu wydatki na ich zakup powyżej kwoty 100 zł,

-posiada dokument potwierdzający poniesienie wydatku (np. faktury),

-posiada potwierdzenie przez właściwego lekarza specjalistę konieczności stosowania zaleconego leku (leków).

Ponieważ w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brak jest definicji „leku” posiłkowo należy opierać się na definicjach zawartych w ustawie z dnia 6 września 2001 r. – Prawo farmaceutyczne (t. j. Dz. U. z 2025, poz. 750 ze zm.).

Z zawartych w art. 2 pkt 10, 11, 12 i 32 ww. ustawy definicji wynika, że:

Katalog ulg wymienionych w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. Rozszerzająca interpretacja przepisu art. 26 ust. 7a tej ustawy jest niedozwolona. Zgodnie bowiem z zasadą, przyjętą w orzecznictwie sądów administracyjnych, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania. Tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle, niedopuszczalna jest ich interpretacja rozszerzająca.

Z treści wniosku wynika, że jest Pan osobą niepełnosprawną (posiada Pan orzeczenie o stopniu niepełnosprawności). Ze względu na stan zdrowia lekarz specjalista (…), zalecił Panu stosowanie leku o nazwie (…). Ponieważ lek ten nie jest standardowo dostępny w aptece szpitalnej, w której się Pan leczy, zawarł Pan (…) 2026 r. ze szpitalem umowę darowizny finansowej celowej. Na podstawie tej umowy przekazał Pan szpitalowi kwotę (…) zł z wyraźnym przeznaczeniem na zakup powyższego leku wyłącznie dla Pana. Posiada Pan potwierdzenie przelewu bankowego na konto szpitala oraz podpisaną umowę darowizny, w której wskazano Pana dane, nazwę leku oraz kwotę. Szpital zakupił lek i przekazał Panu kopię faktury zakupu, na której nabywcą jest szpital, ale przedmiotem jest lek wskazany w Pana umowie darowizny. Wydatek nie został Panu w żaden sposób sfinansowany ani zwrócony ze środków publicznych.

Powziął Pan wątpliwość czy może skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej w związku z poniesieniem wydatku na zakup ww. leku.

Zgodnie z wyżej cytowanym art. 26 ust. 7 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wysokość wydatków poniesionych na leki ustala się na podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty.

Z opisanego stanu faktycznego wynika, że nie miał Pan możliwości bezpośredniego nabycia leku będącego przedmiotem wniosku. Jednakże posiadana przez Pana zawarta umowa darowizny ze szpitalem i dokonanie przelewu na rzecz szpitala, mimo, że wskazują na to, że przelane przez Pana środki miały być przeznaczone na zakup dla Pana leku, dokumentują tylko fakt dokonania zapłaty za lek, nie zawierają zaś danych o których mówi ww. art. 26 ust. 7 pkt 4 ww. ustawy, tj. danych identyfikujących sprzedającego lek oraz nie potwierdzają faktu zakupu leku przez Pana.

W świetle powyższego, stwierdzam, że sposób udokumentowania wydatku związanego z zakupem leku, nie uprawnia Pana do odliczenia od dochodu wydatków poniesionych na jego nabycie na podstawie art. 26 ust. 7a pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto, jeśli będzie Pan w posiadaniu dokumentu zawierającego dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty (art. 26 ust. 7 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), przy zachowaniu pozostałych warunków, ulga będzie Panu przysługiwała.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zaznaczyć należy, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zistniałegostanu faktycznego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Organ podatkowy wydający interpretacje indywidualne nie jest uprawniony do analizowania i oceny załączonych dokumentów – jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez Pana we wniosku, zadanym pytaniem oraz zajętym stanowiskiem. W związku z powyższym załączone do wniosku dokumenty nie mogą stanowić przedmiotu merytorycznej analizy w niniejszej sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będze zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.