Interpretacja indywidualna z dnia 10 kwietnia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP2-2.4010.57.2026.1.ND

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z dnia 12 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący określenia, czy realizowana inwestycja stanowi długoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej i czy do Państwa powinności należy uwzględnienie kosztów finansowania dłużnego związanego z Projektem przy wyliczaniu nadwyżki kosztów finansowania dłużnego.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

A. sp. z o.o. (dalej „Spółka”, „Wnioskodawca”) jest polskim rezydentem podatkowym i podlega w Rzeczypospolitej Polskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (tzw. nieograniczony obowiązek podatkowy).

Spółka jest osobą prawną utworzoną na mocy prawa polskiego jako spółka celowa, której działalność polega na wytwarzaniu energii elektrycznej.

Nazwa, pod którą Spółka działała początkowo, tj. w okresie od stycznia 2008 r. do maja 2011 r. to B. Sp. z o.o. Następnie Spółka funkcjonowała pod nazwą C. Sp. z o.o. do 22 lipca 2025r. Od 22 lipca br. nazwa, pod którą działa Spółka to (…) Sp. z o.o. (zgodnie z odpisem pełnym informacji z KRS, w załączeniu).

Od dnia (…) maja 2025 roku jedynym udziałowcem w Spółce jest D. Sp. z o.o., posiadająca 100% udziałów (500 udziałów o łącznej wartości nominalnej 50 000,00 zł). Przeważającym przedmiotem działalności przedsiębiorcy jest energetyka wiatrowa (PKD 35.12.)

Do pozostałej działalności gospodarczej Spółki należą między innymi:

1.przesyłanie energii elektrycznej (PKD 35.13.Z),

2.dystrybucja energii elektrycznej (PKD 35.14.Z),

3.handel energią elektryczną (PKD 35.15.Z),

4.magazynowanie energii elektrycznej (PKD 35.16.Z).

W dniu (…) grudnia 2024 r. decyzją (…) Wojewódzkiego Inspektora Nadzoru Budowlanego w (…) spółka otrzymała pozwolenie na użytkowanie obiektów budowlanych pn. (…) zlokalizowanej w gminie (…), powiat (…), stanowiącej instalację odnawialnego źródła energii o mocy 83,2MW, składającej się z 16 turbin wiatrowych o mocy 5,2 MW każda.

Prognozowana roczna produkcja energii elektrycznej przez farmę (P50) wynosi 195,8 GWh/rok, a zakładany okres eksploatacji 30 lat. Wg ostatnich danych GUS średnie zużycie energii elektrycznej przez gospodarstwo domowe (na które przypada statystycznie 2,5 osoby) wynosi w Polsce 2,5 MWh/rok. Przy prognozowanej produkcji energii elektrycznej na poziomie 195,8 GWh/rok (…) jest w stanie zaspokoić roczne zapotrzebowanie na energię elektryczną (...) gospodarstw domowych (około (...) osób).

Dla porównania: Gmina (…) w której zlokalizowana jest inwestycja, na koniec 2024 roku liczyła około (…) mieszkańców, natomiast Powiat (…), w którym znajduje się Gmina (…) około (…) mieszkańców.

Dla Instalacji odnawialnego źródła energii, elektrowni wiatrowej, o nazwie (…) na podstawie wniosku złożonego w dniu (…)-02-2025 r. toczy się aktualnie przed Prezesem Urzędu Regulacji Energetyki w (…) postępowanie o udzielenie koncesji, na wytwarzanie energii elektrycznej w instalacji odnawialnego źródła energii. Spółka szacuje, że zakończenie przedmiotowego postępowania powinno nastąpić do końca bieżącego roku.

Po uzyskaniu koncesji możliwe będzie prowadzenie działalności polegającej na wytwarzaniu energii elektrycznej w instalacji odnawialnego źródła energii.

Inwestycja jest nadal prowadzona. Ostatnim kamieniem milowym, który pozostał do zrealizowania jest uzyskanie ostatecznego pozwolenia na użytkowanie (FON) zgodnie z Kodeksem sieciowym NC RFG. Intencją spółki jest zakończenie projektu w możliwie najkrótszym terminie.

Do głównych (najistotniejszych) składników aktywów wykorzystywanych do wytwarzania i przesyłania energii elektrycznej (oddania do sieci energetycznej) w ramach inwestycji należy zaliczyć:

16 turbin wiatrowych Siemens Gamesa SG 5.0 145 HH=102,5m, o łącznej mocy zainstalowanej 83,2 MW wraz z urządzeniami, instalacjami i obiektami towarzyszącymi: stacją GPO, elektroenergetycznymi liniami kablowymi średniego i wysokiego napięcia wraz z liniami telemechaniki elektroenergetycznej oraz urządzenia i obiekty pomocnicze, w tym wszystkie drogi dojazdowe, stanowiska dźwignicowe, miejsca postoju, miejsca składowania, system odbioru energii elektrycznej, urządzenia do połączeń sieciowych, budynki eksploatacyjne i konserwacyjne, itp.

Zrealizowana przez Spółkę Inwestycja wpisuje się w strategię, wyznaczającą kierunki rozwoju sektora energetycznego w Polsce, zgodnie z zatwierdzoną w lutym 2021 przez Radę Ministrów “Polityką energetyczną Polski do 2040 r.” (PEP2040). Zgodnie z tym dokumentem w 2040 r. ponad połowę mocy zainstalowanych będą stanowić źródła zeroemisyjne. Kluczowym elementami PEP2040 jest między innymi istotny wzrost mocy zainstalowanych w siłowniach wiatrowych oraz wzrost udziału OZE we wszystkich sektorach i technologiach. Dodatkowo przedmiotowa instalacja OZE ma kluczowe znaczenie dla:

1.środowiska (redukcja emisji dwutlenku węgla i innych zanieczyszczeń). Farmy wiatrowe nie emitują gazów cieplarnianych ani innych zanieczyszczeń, co pomaga w walce ze zmianami klimatycznymi. W porównaniu do paliw kopalnych, mają bardzo niski ślad węglowy w całym cyklu życia. Produkcja energii z wiatru praktycznie nie zużywa wody, przez co przyczynia się do ochrony zasobów wodnych.

2.gospodarki (generowanie dochodów dla gminy, tworzenie miejsc pracy, zwiększenie niezależności energetycznej państwa). Dzięki budowie farm gminy zyskują stałe źródło dochodu (np. z podatków), co pozwala na finansowanie lokalnych inwestycji, takich jak drogi czy place zabaw. Budowa i eksploatacja farm wiatrowych tworzy ponadto nowe miejsca pracy. Eksploatacja farm wiatrowych zmniejsza zapotrzebowanie na paliwa kopalne.

3.społeczeństwa (możliwość dostarczenia tańszej energii, wspieranie zrównoważonego rozwoju). Rozwój technologii odnawialnych może prowadzić do spadku cen energii elektrycznej dla mieszkańców, ale także do wystąpienia pośrednich korzyści dla społeczeństwa wynikających z korzystnego wpływu ma środowisko i gospodarkę. Farmy przyczyniają się do bardziej równoważonego wykorzystania przestrzeni. Obok produkcji energii elektrycznej, na tym samym terenie może być uprawiana ziemia bowiem przestrzeń między turbinami może być wykorzystywana rolniczo.

Wykonawcą Projektu jest Spółka jako podmiot prowadzący Projekt. Natomiast umowę generalnego wykonawstwa Farmy Wiatrowej (…) obejmującą prace inżynieryjne, dostawę, instalację, budowę, przyłączenie oraz rozruch zespołu elektrowni wiatrowej Spółka jako Zamawiający zawarła z konsorcjum firm E. sp. z o.o. oraz X sp. z o.o.

W związku z koniecznością uzyskania finansowania na realizowaną Inwestycję, Spółka (w przeszłości pod inną nazwą) zawierała stosowne umowy pożyczek i kredytów, na mocy których poniosła / nadal ponosi m.in. koszty odsetkowe.

Aktualne zobowiązania pożyczkowe Spółki wynikają z:

1.Umowy pożyczki z dnia 22.04.2025r. pomiędzy D. Sp. z o.o. a C. Sp. z o.o.. (dalej „Umowa Pożyczki”) oraz

2.przejętych w dniu 22.04.2025r. przez D. Sp. z o.o. w drodze subrogacji wcześniejszych zobowiązań pożyczkowych Spółki.

Umowa pożyczki z dnia 22.04.2025 (pożyczka z wiersza nr 1) została zawarta w pełni na całkowitą spłatę przez pożyczkobiorcę umowy kredytu dot. finansowania projektu wiatrowego o łącznej mocy nominalnej ok. 83,2 MW (wraz z odsetkami oraz prowizją za wcześniejszą spłatę) zaciągniętego w (…) Bank S.A

Odsetki od udzielonej Umowy pożyczki będą wyliczane w oparciu o zmienną stopę procentową obowiązującą w poszczególnych okresach odsetkowych, przy czym :

1.pierwszy okres odsetkowy rozpoczyna się w dniu wypłaty pożyczki i kończy się w dniu 30.06.2025 r.

2.kolejne półroczne okresy odsetkowe trwają odpowiednio od 30.06 do 31.12 oraz od 31.12 do 30.06 danego roku,

3.ostatni okres odsetkowy kończy się w dniu 31.12.2035 r.

Natomiast spłata pozostałych pożyczek udzielonych Spółce przez Grupę kapitałową (…) Sp. z o.o. pierwotnego właściciela Spółki na finansowanie inwestycji - przejętych w drodze subrogacji przez D. Sp. o.o. w momencie zakupu Spółki - zgodnie z aktualnie obowiązującymi umowami - przewidziana jest na koniec 2025 (pożyczka z wiersza nr 2) i 2026 roku (pożyczki z wierszy nr 3-9). Dochody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu sprzedaży wyprodukowanej energii elektrycznej są osiągane i podlegają w całości opodatkowaniu CIT w Polsce. Również wszystkie aktywa Wnioskodawcy związane z Inwestycją zlokalizowane są w Polsce.

Koszty finansowania zewnętrznego, o których mowa w opisie sprawy, są wykazywane do celów podatkowych w całości w państwie członkowskim Unii Europejskiej.

Eksploatacja farmy wiatrowej w gminie (…) , o której mowa we wniosku, przewidziana jest na okres 30 lat.

W związku z powyższym, Spółka postanowiła wystąpić z wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji prawa podatkowego w zakresie prawidłowości nie uwzględnianiu kosztów związanych z finansowaniem Inwestycji przy wyliczaniu nadwyżki kosztów finansowania dłużnego, o którym mowa w art. 15c ust.1 ustawy o CIT.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

Wykonawcą Projektu jest Spółka - jako podmiot prowadzący Projekt. Natomiast umowę generalnego wykonawstwa Farmy Wiatrowej (…) obejmującą prace inżynieryjne, dostawę, instalację, budowę, przyłączenie oraz rozruch zespołu elektrowni wiatrowej Spółka jako Zamawiający zawarła z konsorcjum firm E. sp. z o.o. oraz (…) sp. z o.o. jako Wykonawcą. Rozpoczęcie realizacji projektu można datować na 10.12.2010 - tj. datę uzyskania decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach (znak X). Pozwolenie na budowę projektu wydano (...)-09.2013 (nr decyzji X). Obecnie wszystkie roboty budowlane zostały już zrealizowane i projekt, w dniu X.12.2024r., uzyskał pozwolenie na użytkowanie (decyzja X) (…) Wojewódzkiego Inspektora Nadzoru Budowlanego w (…) nr X). W dniu (…).01.2026r. Spółka uzyskała koncesję na wytwarzanie energii elektrycznej Nr (…) i tym samym rozpoczęła okres prowadzenia działalności polegającej na wytwarzaniu energii elektrycznej w instalacji odnawialnego źródła energii. Celem projektu była budowa Farmy Wiatrowej (…) o mocy 83,2 MW, zlokalizowanej jest w całości na terenie gminy (…), powiat (…), województwo (…), składającej się 16 turbin wiatrowych i stacji GPZ. W dniu 15.09.2026 planowany jest termin uzyskania decyzji „Ostateczne pozwolenie na użytkowanie” (FON), wydawanej przez operatora systemu dystrybucyjnego. (…) sp. z o.o. podlega opodatkowaniu w Państwie członkowskim Unii Europejskiej. (…) sp. z o.o. podlega opodatkowaniu w Państwie członkowskim Unii Europejskiej. Aktywa których dotyczy projekt (…) znajdują się w całości w państwie członkowskim Unii Europejskiej. Koszty finansowania zewnętrznego ponoszone w związku z realizacją projektu, o którym mowa we wniosku są wykazywane dla celów podatkowych w całości w państwie członkowskim Unii Europejskiej. Dochody spółki osiągane są w całości w państwie członkowskim Unii Europejskiej tj. w Polsce. Zaciągnięte pożyczki umożliwiają realizację projektu, są wykorzystywane na jego realizację. Zaciągnięte pożyczki są wykorzystywane tylko i wyłącznie na realizację ww. projektu, w tym na spłatę wcześniej zaciągniętych zobowiązań również wykorzystywanych tylko i wyłącznie na realizację ww. projektu. Zgodnie z informacją przedstawioną w punkcie 3 projekt wszedł w okres właściwej eksploatacji, a spółka w okres prowadzenia działalności gospodarczej związanej z wytwarzaniem energii. Do całkowitego zrealizowania projektu pozostało uzyskanie decyzji „Ostateczne pozwolenie na użytkowanie” (FON), wydawanej przez operatora systemu dystrybucyjnego (X). Uzyskanie FON jest ostatnim elementem umowy na generalne wykonawstwo zawartej z konsorcjum firm (…) sp. z o.o. oraz (…) sp. z o.o. Jego uzyskanie jest planowane w terminie do 15.09.2026r, w związku z koniecznością przeprowadzenia szeregu badań rozłożonych w czasie. Do tego czasu funkcję tej decyzji pełni „Tymczasowe pozwolenie na użytkowanie ION dla modułu wytwarzania energii typu D” (decyzja (…) nr X) ważne do (...).09.2026r.

Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym Projekt Wnioskodawcy, stanowi długoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej, o którym mowa w art. 15c ust. 10 ustawy o CIT i tym samym na podstawie art. 15c ust. 8 ustawy o CIT Wnioskodawca nie powinien uwzględniać kosztów finansowania dłużnego związanych z Projektem przy wyliczaniu nadwyżki kosztów finansowania dłużnego, o której mowa w art. 15c ust. 1 ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Spółki, opisana we wniosku Inwestycja, polegająca na budowie oraz eksploatacji farmy wiatrowej, stanowi długoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej, o którym mowa w art. 15c ust. 10 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: ustawa o CIT) i tym samym na podstawie art. 15c ust.8 ustawy o CIT Wnioskodawca nie powinien uwzględniać kosztów finansowania dłużnego związanego z Projektem przy wyliczaniu nadwyżki kosztów finansowania dłużnego, o której mowa w art. 15c ust.1 ustawy o CIT.

Na mocy nowelizacji ustawy o CIT, z dniem 1 stycznia 2018 r. weszły w życie nowe przepisy ograniczające wysokość zaliczanych do kosztów uzyskania przychodów kosztów finansowania dłużnego. Zgodnie z założeniem ustawodawcy, na podstawie tych regulacji limitowaniu podlegają od tego czasu wszystkie formy finansowania dłużnego niezależnie od powiązań pomiędzy podmiotami, a próg wyznaczający limit został ustalony za pomocą dwóch wartości: (i) kwoty odpowiadającej 30% tzw. podatkowego EBITDA albo (ii) kwoty 3 000 000 zł (zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.) - w zależności od tego, która z tych kwot jest wyższa (art. 15c ust. 1 ustawy o CIT).

Przy czym kwotę EBITDA wylicza się według następującego wzoru:

[(P - Po) - (K - Am - Kfd)] × 30%

w którym poszczególne symbole oznaczają:

P - zsumowaną wartość przychodów ze wszystkich źródeł przychodów, z których dochody podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym,

Po - przychody o charakterze odsetkowym,

K - sumę kosztów uzyskania przychodów bez pomniejszeń wynikających z niniejszego ustępu,

Am - odpisy amortyzacyjne, o których mowa w art. 16a-16m, zaliczone w roku podatkowym do kosztów uzyskania przychodów,

Kfd - zaliczone w roku podatkowym do kosztów uzyskania przychodów koszty finansowania dłużnego nieuwzględnione w wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, przed dokonaniem pomniejszeń wynikających z art. 15c ust. 1 ustawy o CIT.

Definicja kosztów finansowania dłużnego i przychodów odsetkowych:

Kluczowym elementem regulacji jest definicja kosztów finansowania dłużnego zawarta w art. 15c ust. 12 ustawy o CIT. Zgodnie z tymi przepisami przez koszty finansowania dłużnego rozumie się wszelkiego rodzaju koszty związane z uzyskaniem od innych podmiotów, w tym od podmiotów niepowiązanych, środków finansowych i z korzystaniem z tych środków, w szczególności odsetki, w tym skapitalizowane lub ujęte w wartości początkowej środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, opłaty, prowizje, premie, część odsetkową raty leasingowej, kary i opłaty za opóźnienie w zapłacie zobowiązań oraz koszty zabezpieczenia zobowiązań, w tym koszty pochodnych instrumentów finansowych, niezależnie na rzecz kogo zostały one poniesione.

Wyłączenia:

Od wskazanych w art. 15c ust.1 ustawy CIT limitów ustawodawca wprowadził wyłączenia w art. 15c ust. 8 ustawy o CIT, zgodnie z którym przy wyliczaniu nadwyżki kosztów finansowania dłużnego nie bierze się pod uwagę kosztów finansowania dłużnego wynikającego z kredytów (pożyczek) wykorzystywanych do sfinansowania długoterminowego projektu z zakresu infrastruktury publicznej, w przypadku którego spełnione są łącznie następujące warunki:

1.wykonawca projektu podlega opodatkowaniu w państwie członkowskim Unii Europejskiej

2.aktywa, których projekt dotyczy, znajdują się całości w państwie członkowskim Unii Europejskiej;

3.koszty finansowania zewnętrznego są wykazywane dla celów podatkowych w całości w państwie członkowskim Unii Europejskiej;

4.dochody są osiągane w całości w państwie członkowskim Unii Europejskiej.

W opinii Wnioskodawcy, powyższe warunki należy uznać za spełnione, ponieważ:

• wykonawcą Projektów jest podmiot posiadający siedzibę na terytorium Polski i podlegający nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce;
• aktywa, których Projekt dotyczy, znajdują się w całości w państwie członkowskim Unii Europejskiej - farma wiatrowa zlokalizowana jest na terytorium Polski;
• koszty finansowania zewnętrznego są wykazywane dla celów podatkowych w całości w państwie członkowskim Unii Europejskiej;
• dochody związane z realizacją Projektu są przez Spółkę osiągane w całości na terytorium Polski lub Unii Europejskiej.

W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, Inwestycja w zakresie realizacji Projektu spełnia warunki formalne, o których mowa w art. 15c ust. 8 pkt 1-4 ustawy o CIT.

Długoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej:

Przez długoterminowy projekt w zakresie infrastruktury publicznej należy, zgodnie z art. 15c ust.10 ustawy CIT, rozumieć należy projekt służący dostarczeniu, modernizacji, eksploatacji lub utrzymaniu znaczącego składnika aktywów, będącego w ogólnym interesie publicznym. Mając na uwadze powyższe przepisy ustawy o CIT, aby dany projekt mógł zostać uznany za długoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej spełnione muszą zostać następujące warunki:

1.przedmiotem projektu powinien być znaczący składnik aktywów, a zatem stanowić zasoby majątkowe podatnika o wiarygodnie określonej wartości. Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 12 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2023 r. poz. 120 t.j., dalej: "ustawa o rachunkowości") aktywa to kontrolowane przez jednostkę zasoby majątkowe o wiarygodnie określonej wartości, powstałe w wyniku przeszłych zdarzeń, które spowodują w przyszłości wpływ do jednostki korzyści ekonomicznych;

2.celem projektu powinno być dostarczenie, modernizacja lub eksploatacja tego znaczącego składnika aktywów;

3.projekt powinien być w ogólnym interesie publicznym.

Przesłanka dotycząca znaczącego składnika aktywów jako przedmiotu projektu:

Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN, przez pojęcie „znaczący” należy rozumieć: odgrywający ważną rolę. W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, można uznać, że "znaczący" to taki składnik aktywów, który odgrywa istotną rolę w funkcjonowaniu określonej społeczności lub podmiotu oraz przedstawia dużą wartość materialną.

Z uwagi na główny przedmiot działalności Wnioskodawcy, farma wiatrowa wraz z towarzyszącą jej infrastrukturą, która powstała w ramach realizacji Inwestycji jest kluczowym składnikiem aktywów dla funkcjonowania Wnioskodawcy. Bez przeprowadzenia Inwestycji Spółka nie byłaby w stanie podjąć działalności polegającej na wytwarzaniu i dystrybucji energii elektrycznej. Podobnie w perspektywy jej odbiorców, składnik opisany w stanie faktycznym jest istotny dla polepszenia istniejącej infrastruktury energetycznej.

Przesłanka dotycząca celu realizowanego projektu:

Celem realizacji Projektu jest dostarczanie energii elektrycznej do odbiorców, poprzez eksploatację posiadanej farmy wiatrowej, będącej jak wskazano powyżej, znaczącym składnikiem aktywów Wnioskodawcy. Realizowany Projekt dąży do wypełnienia celów energetycznych ustanowionych przez Państwo Polskie, zapewniając stałe dostawy energii elektrycznej produkowanej z odnawialnych źródeł energii, przy jednoczesnym ograniczeniu wpływu produkcji energii elektrycznej na środowisko.

Przesłanka dotycząca projektu będącego w ogólnym interesie publicznym:

Zgodnie z art. 4 ust. 4 Dyrektywy Rady (UE) 2016/1164 z dnia 12 lipca 2016 r. ustanawiającej przepisy mające na celu przeciwdziałanie praktykom unikania opodatkowania, które mają bezpośredni wpływ na funkcjonowanie rynku wewnętrznego (Dz. U.UE. L. z 2016 r. Nr 193, str. 1 z późn. zm.; dalej: "Dyrektywa ATAD"), długoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej oznacza projekt służący dostarczeniu, modernizacji, eksploatacji lub utrzymaniu znaczącego składnika aktywów, który to projekt dane państwo członkowskie uważa za będący w ogólnym interesie publicznym. Wobec powyższego, stwierdzić należy, iż ani przepisy Dyrektywy, ani przepisy ustawy o CIT nie definiują pojęcia ogólnego interesu publicznego w kontekście projektu z zakresu infrastruktury publicznej, a zatem, w takiej sytuacji, odwołać należy się do ogólnych zasad wykładni językowej.

Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN przytoczone wyżej pojęcia należy rozumieć następująco:

• „infrastruktura" - są to urządzenia i instytucje usługowe niezbędne do należytego funkcjonowania społeczeństwa i produkcyjnych działów gospodarki,
• „publiczny" - oznacza (i) „dotyczący całego społeczeństwa lub jakiejś zbiorowości" lub (ii) "dostępny lub przeznaczony dla wszystkich",
• „interes" - oznacza (i) pożytek, korzyść lub (ii) przedsięwzięcie przynoszące korzyść materialną.

W związku z tym, przez interes publiczny należałoby rozumieć przedsięwzięcie przynoszące korzyść materialną całemu społeczeństwu lub danej zbiorowości, z dostępnością i przeznaczeniem dla wszystkich.

W ocenie Wnioskodawcy, nie ma wątpliwości, że wykładnia językowa przemawia za uznaniem Inwestycji za projekt z zakresu infrastruktury publicznej - niewątpliwie, Inwestycja polegająca na budowie i eksploatacji farmy wiatrowej która jest podłączoną do krajowej sieci energetycznej służy całemu społeczeństwu poprzez produkcję i dystrybucję energii elektrycznej do szerokiego katalogu odbiorców. Nie ulega również wątpliwości, że z istnienia Inwestycji korzyści odnosi całe społeczeństwo. Jako potencjalni odbiorcy energii elektrycznej wyprodukowanej przez Wnioskodawcę członkowie społeczeństwa mogą bowiem zaspokoić swoje zapotrzebowanie na energię elektryczną.

W świetle powyższego, ograniczenia wynikające z art. 15c ust. 1 ustawy o CIT nie powinny znaleźć zastosowania w odniesieniu do kosztów finansowania dłużnego wynikającego z kredytów i pożyczek wykorzystywanych do sfinansowania Projektu, tj. inwestycji związanej z budową farmy wiatrowej wytwarzającej energię elektryczną.

Orzecznictwo sądów administracyjnych:

Przedstawione wyżej stanowisko własne Spółki znajduje oparcie w orzecznictwie sądów administracyjnych.

Jak wskazał Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 25 maja 2023 r., sygn. akt. II FSK 2874/20: „Istotna dla wykładni art. 15c ust. 8-10 u.p.d.o.p. jest, jak słusznie zauważył Sąd (WSA), zawarta w powołanym przepisie Dyrektywy definicja długoterminowego projektu z zakresu infrastruktury publicznej. Definicję tę przeniesiono bowiem do art. 15c ust. 8 i 10 u.p.d.o.p. Definicja ta, co także zauważył Sąd (WSA) pierwszej instancji, zawiera określenia nieostre, jak infrastruktura publiczna czy ogólny interes publiczny. Nie oznacza to jednak zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego, że znaczenia tych pojęć należy doszukiwać się, jak czyni to organ interpretacyjny, w języku prawnym, poprzez odwołanie się do definicji legalnych zawartych w ustawie z innej gałęzi prawa, skoro ustawa podatkowa do nich nie odsyła, a ponadto nie posługuje się wprost i nie odnosi wprost do skutków podatkowych instytucji zdefiniowanych w innej gałęzi prawa.”

Podobne stanowisko zaprezentował Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 8 lutego 2023 r., sygn. akt. II FSK 1615/20: „Nieuprawnione jest więc przenoszenie i stosowanie definicji zawartych w ustawie z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami

Dz. U. poz. 344 z 2023 r. (dalej: „u.g.n.”) na inne dziedziny prawa, w tym na prawo podatkowe, zwłaszcza dla celów zdefiniowania pojęć nietożsamych i u.g.n. nieznanych. „Cel publiczny" w rozumieniu art. 6 pkt 2 u.g.n. nie musi więc pokrywać się znaczeniowo z „ogólnym interesem publicznym", o którym mowa w art. 15c ust. 10 Ustawy o CIT".

Z powyższego wynika zatem, że w przypadku pojęcia „długoterminowego projektu z zakresu infrastruktury publicznej” nie należy doszukiwać się jego znaczenia w innych ustawach. Wskazuje jednocześnie, że „projekty długoterminowe” są to projekty o charakterze wieloletnim i trwałym służące dostarczeniu, modernizacji, eksploatacji lub utrzymaniu znaczącego składnika aktywów.

Stanowisko Dyrektora KIS w podobnych sprawach:

Wnioskodawca wskazuje, że przedstawione powyżej stanowisko odnośnie nie uwzględniania kosztów finansowania dłużnego dotyczącego związanego z opisanym w stanie faktycznym Projekcie przy wyliczaniu nadwyżki kosztów finansowania dłużnego, o którym mowa w art. 15c ust 1 ustawy CIT znajduje również uzasadnienie w świetle interpretacji indywidualnych Dyrektora KIS, w tym m.in.:

• w interpretacji z 26 września 2024 r. (0111-KDIB1-3.4010.536.2024.1.PC), Dyrektor KIS potwierdził prawidłowość stanowiska wnioskodawcy, że ograniczenia wynikające z art. 15c ust.1 ustawy CIT nie powinny znaleźć zastosowania w odniesieniu do kosztów finansowania dłużnego wynikającego z finansowania wykorzystywanego do sfinansowania projektów, tj. inwestycji związanych z budową i rozwojem elektrowni wiatrowych wytwarzających energie elektryczną,
• w interpretacji z 2 września 2025r. (0111-KDIB1-3.4010.457.2025.1.JKU), Dyrektor KIS potwierdził stanowisko wnioskodawcy, iż realizacja inwestycji opisanej we wniosku może zostać uznana za długoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej w rozumieniu art. 15c ust. 8 i 10 ustawy o CIT. Tym samym, przy wyliczaniu nadwyżki kosztów finansowania dłużnego Wnioskodawca nie powinien uwzględniać kosztów finansowania dłużnego inwestycji przy wyliczaniu nadwyżki kosztów finansowania dłużnego,
• w interpretacji z 4 września 2025r. (0111-KDIB1-1.4010.384.2025.1.SG), Dyrektor KIS potwierdził stanowisko wnioskodawcy, iż realizacja inwestycji opisanej we wniosku może zostać uznana za długoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej w rozumieniu art. 15c ust. 8 i 10 ustawy o CIT. Tym samym, przy wyliczaniu nadwyżki kosztów finansowania dłużnego Wnioskodawca nie powinien uwzględniać kosztów finansowania dłużnego inwestycji przy wyliczaniu nadwyżki kosztów finansowania dłużnego.

Podsumowanie:

Zdaniem Spółki, realizację Inwestycji opisanej w stanie faktycznym należy uznać za długoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej w rozumieniu art.15 c ust.8 i 10 ustawy CIT i tym samym przy wyliczaniu nadwyżki kosztów finansowania dłużnego nie uwzględniać kosztów finansowania dłużnego wynikające z zaciągniętych Pożyczek i kredytów wykorzystywanych do sfinansowania budowy farmy wiatrowej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Wskazać należy, że powołane we wniosku interpretacje indywidualne oraz wyroki sądowe zostały wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

1.w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

2.w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.