Interpretacja indywidualna z dnia 10 kwietnia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.174.2026.2.AC

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 lutego 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwania – pismem z 26 lutego 2026 r. (wpływ 26 lutego 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Na podstawie art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych skorzystała Pani w latach 2022 i 2023 z ulgi termomodernizacyjnej w związku z wydatkami poniesionymi na przedsięwzięcie termomodernizacyjne w budynku mieszkalnym jednorodzinnym, którego jest Pani współwłaścicielem (wspólność majątkowa małżeńska).

Budynek został wybudowany w latach 2015–2021 oraz oddany do użytkowania w dniu 25 marca 2022 r. (dokonano formalnego zakończenia budowy i dopuszczenia do użytkowania), co zostało potwierdzone przyjęciem zawiadomienia o zakończeniu budowy przez właściwy organ nadzoru budowlanego.

Nieruchomość została nabyta przez Panią i Pani małżonka w dniu 30 czerwca 2022 r. i tego samego dnia zostali Państwo w niej zameldowani. Budynek posiada wszystkie cechy budynku mieszkalnego jednorodzinnego wymienione w art. 3 pkt 2a Prawa budowlanego oraz był wyposażony w komplet wykonanych instalacji (m.in. gazową, wodną, elektryczną).

Od dnia zakupu są Państwo w tym budynku zameldowani, co jednoznacznie potwierdza, że od początku stanowi on realizację celu mieszkaniowego Pani rodziny oraz został nabyty w zamiarze zamieszkania.

W stanie istniejącym przed pracami funkcjonowała wykonana instalacja gazowa. Zmiana zakładanej pierwotnie technologii ogrzewania (z gazowej na pompę ciepła) wynikała z analizy efektywności energetycznej, rosnących kosztów eksploatacji paliwa oraz zmieniających się celów polityki publicznej w zakresie poprawy efektywności energetycznej budynków.

Po nabyciu nieruchomości dokonali Państwo szeregu prac o charakterze termomodernizacyjnym, obejmujących:

• docieplenie połaci dachowej,
• zakup i montaż pompy ciepła,
• montaż instalacji centralnego ogrzewania (ogrzewania podłogowego),
• montaż systemu podgrzewania wody użytkowej.

Zdecydowali się Państwo na zmianę projektowanego źródła ogrzewania z instalacji gazowej na pompę ciepła wraz z wykonaniem instalacji ogrzewania podłogowego oraz dodatkowym ociepleniem przegród. Wydatki poniesione w 2022 r. obejmowały m.in.:

• zakup styropianu – 9 189,36 zł,
• zakup wełny mineralnej – 3 549 zł,
• zakup i montaż pompy ciepła – 48 300 zł,
• montaż instalacji ogrzewania podłogowego – 15 400 zł.

Wydatki te są udokumentowane fakturami VAT oraz nie były finansowane ani współfinansowane ze środków publicznych. Przedsięwzięcie zostało zakończone w ustawowym terminie 3 lat.

Celem wszystkich wykonanych prac było zmniejszenie zapotrzebowania na energię cieplną budynku, ograniczenie strat energii oraz poprawa jego efektywności energetycznej, co mieści się w definicji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego z art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów.

Uzupełnienie stanu faktycznego

Przedmiotem zapytania jest 2022 rok podatkowy – w którym poniosła Pani wydatki i za który dokonała Pani odliczenia w zeznaniu rocznym.

Pani dochody w latach objętych wnioskiem były opodatkowane według skali podatkowej (zasady ogólne).

Faktury dokumentujące wydatki zostały wystawione w następujących datach:

• Faktury z dnia 18 sierpnia 2022 r., 31 sierpnia 2022 r. - styropian 256 zł + 8933,36 zł,
• Faktura z dnia 4 października 2022 r. - wełna mineralna 3 549,00 zł,
• Faktury z dnia 25 października 2022 r. - pompa ciepła – zakup i montaż 48 300 zł,
• Faktury z dnia 31 sierpnia 2022 r. – instalacja ogrzewania 15 400 zł

Razem 76 438,36 zł odliczono do wysokości limitu 53 000 zł.

Łączna kwota faktur, którymi Pani dysponuje to około 76 000 zł, jednak w odliczeniu została uwzględniona kwota wydatków nie przekraczająca limitu 53 000 zł.

Faktury zostały wystawione na Panią.

Wszystkie wydatki były poniesione w 2022 r.:

• Faktury z dnia 18 sierpnia 2022 r., 31 sierpnia 2022 r. - styropian 256 zł + 8933,36 zł,
• Faktura z dnia 4 października 2022 r. - wełna mineralna 3 549,00 zł,
• Faktury z dnia 25 października 2022 r. - pompa ciepła – zakup i montaż 48 300 zł,
• Faktury z dnia 31 sierpnia 2022 r. – instalacja ogrzewania 15 400 zł

Razem 76 438,36 zł odliczono do wysokości limitu 53 000 zł.

Omyłkowo we wniosku został wskazany również rok 2023, ponieważ początkowo zamierzała Pani uwzględnić również inne wydatki z 2023 roku i rozliczyć je w 2023 roku, jednak koszty z 2022 roku i tak przewyższyły możliwy do odliczenia limit w wysokości 53 000 zł.

W odpowiedzi na pytanie organu: „co zostało wymienione na fakturach VAT? Czy na fakturach zostały wyodrębnione wydatki poniesione na docieplenie połaci dachowej, zakup i montaż pompy ciepła, montaż instalacji centralnego ogrzewania (ogrzewania podłogowego), montaż systemu podgrzewania wody użytkowej”, wskazała Pani, że na fakturach VAT zostały wyodrębnione elementy:

• Faktury z dnia 18 sierpnia 2022 r., 31 sierpnia 2022 r. - styropian 256 zł + 8933,36 zł,
• Faktura z dnia 4 października 2022 r. - wełna mineralna 3 549,00 zł,
• Faktury z dnia 25 października 2022 r. - pompa ciepła – zakup i montaż 48 300 zł,
• Faktury z dnia 31 sierpnia 2022 r. – instalacja ogrzewania 15 400 zł

Razem 76 438,36 zł odliczono do wysokości limitu 53 000 zł.

Wszystkie wydatki zostały udokumentowane fakturami VAT.

Faktury zostały wystawione przez czynnych podatników podatku od towarów i usług (VAT), niekorzystających ze zwolnienia tj. na każdej z faktur wskazana jest stawka VAT, brak jest informacji o zwolnieniu z VAT.

Wydatki:

a) nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,

b) nie zostały odliczone od przychodu na podstawie przepisów o ryczałcie,

c) nie zostały uwzględnione w innych ulgach podatkowych,

Wydatki zostały uwzględnione wyłącznie w uldze termomodernizacyjnej za rok 2022 do wysokości limitu 53 000 zł.

Przez „inne materiały i usługi” rozumie Pani wyłącznie elementy wchodzące w skład instalacji grzewczej oraz systemu przygotowania ciepłej wody użytkowej, funkcjonalnie związane z pompą ciepła.

Jednocześnie podkreśliła Pani, że powyższe elementy nie stanowią odrębnej kategorii wydatków, lecz są już uwzględnione w wykazanych wydatkach dotyczących wykonania instalacji ogrzewania podłogowego, montażu pompy ciepła oraz systemu podgrzewania wody użytkowej i wynikają bezpośrednio z treści faktur VAT dokumentujących poniesione wydatki:

• Faktury z dnia 18 sierpnia 2022 r., 31 sierpnia 2022 r. - styropian 256 zł + 8933,36 zł,
• Faktura z dnia 4 października 2022 r. - wełna mineralna 3 549,00 zł,
• Faktury z dnia 25 października 2022 r. - pompa ciepła – zakup i montaż 48 300 zł,
• Faktury z dnia 31 sierpnia 2022 r. – instalacja ogrzewania 15 400 zł

Razem 76 438,36 zł odliczono do wysokości limitu 53 000 zł.

Wskazane elementy stanowią integralną i niezbędną część instalacji grzewczej, bez których jej prawidłowe funkcjonowanie nie byłoby możliwe, a zatem pozostają w bezpośrednim związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.

Pytanie (doprecyzowane w uzupełnieniu)

Czy w opisanym stanie faktycznym wydatki poniesione na zakup i montaż pompy ciepła, wykonanie instalacji ogrzewania podłogowego, ocieplenie przegród budowlanych oraz inne wskazane materiały i usługi (elementy wchodzące w skład instalacji grzewczej oraz systemu przygotowania ciepłej wody użytkowej, funkcjonalnie związane z pompą ciepła) stanowią podstawę do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu do budynku oddanego do użytkowania w 2022 r.?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie skorzystanie z ulgi termomodernizacyjnej było prawidłowe. Ulga termomodernizacyjna stanowi preferencję podatkową, co oznacza, że można z niej korzystać po spełnieniu wszystkich warunków dla niej określonych. Poniżej w punktach przedstawiła Pani uzasadnienie:

1. Typ budynku, dla którego przysługuje ulga i tytuł prawny do budynku

Zastosowanie ulgi termomodernizacyjnej zostało dokonane zgodnie z:

• art. 26h ustawy o PIT,
• objaśnieniami podatkowymi Ministra Finansów pt. „Ulga termomodernizacyjna – objaśnienia podatkowe”, obowiązującymi w momencie składania rozliczeń za lata 2022 i 2023.

Art. 26h ustawy o PIT przewiduje ulgę wyłącznie dla właścicieli lub współwłaścicieli istniejących budynków mieszkalnych jednorodzinnych.

Ustawa w art. 26h ust. 1 jednoznacznie wskazuje, że:

„Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku wydatki poniesione na materiały budowlane, urządzenia i usługi związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego (…)”.

W żadnym punkcie przepis ten nie ogranicza możliwości zastosowania ulgi w odniesieniu do budynków nowo wybudowanych, o ile zostały one formalnie oddane do użytkowania.

W opisanym stanie faktycznym budynek został formalnie oddany do użytkowania, co jednoznacznie przesądza o jego istnieniu.

Objaśnienia podatkowe Ministra Finansów dotyczące ulgi termomodernizacyjnej (2019 oraz aktualizacja 2025) wskazują wyraźnie:

„Ulga nie przysługuje w odniesieniu do budynku będącego w budowie. Do skorzystania z ulgi wystarczy, by budynek faktycznie istniał.”

Ministerstwo Finansów wskazuje również, że dokument potwierdzający oddanie do użytkowania nie jest warunkiem ulgi, lecz jedną z form potwierdzenia istnienia budynku. W Pani przypadku budynek istniał formalnie i faktycznie.

Tytuł prawny do budynku - podatnik może odliczyć tylko te wydatki z listy wydatków, które poniósł na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku mieszkalnym jednorodzinnym, którego jest właścicielem lub współwłaścicielem – jest Pani wraz z mężem współwłaścicielem nieruchomości, której dotyczy przedsięwzięcie termomodernizacyjne na podstawie aktu notarialnego z dnia 30 czerwca 2022 r. na zasadzie wspólnoty majątkowej, wydatki na termomodernizację zostały poniesione po tej dacie.

2. Charakter wydatków odpowiada katalogowi ustawowemu

Wszystkie poniesione wydatki mieszczą się w katalogu materiałów, urządzeń i usług określonym w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r.

Zakup i montaż pompy ciepła oraz wykonanie instalacji ogrzewania podłogowego stanowią działania wskazane wprost w rozporządzeniu.

Ocieplenie przegród budowlanych (styropian, wełna mineralna) również znajduje się w katalogu uprawniającym do ulgi.

Charakter termomodernizacyjny wykazanych wydatków:

Poniesione wydatki przyczyniają się do ograniczenia strat ciepła, zwiększenia sprawności systemu grzewczego i poprawy bilansu energetycznego budynku. Tym samym wszystkie wydatki realizują cel środowiskowy ulgi termomodernizacyjnej.

Budynek został oddany do użytkowania w 2022 r. i był wyposażony w instalację gazową. W ramach przeprowadzonych prac zrezygnowano z ogrzewania gazowego na rzecz systemu o wyższej efektywności energetycznej, obejmującego pompę ciepła, instalację ogrzewania podłogowego oraz modernizację elementów budynku wpływających na zatrzymywanie ciepła.

Zgodnie z art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ulga termomodernizacyjna ma na celu wspieranie przedsięwzięć, których efektem jest zmniejszenie zapotrzebowania na energię cieplną budynku oraz poprawa jego efektywności energetycznej. Wykonywane prace spełniają ten cel — wymiana systemu grzewczego na pompę ciepła wraz z dodatkowym ociepleniem dachu stanowią działania bezpośrednio zmierzające do ograniczenia strat energii.

3. Ulga ma charakter środowiskowy

Cel środowiskowy inwestycji

Celem przeprowadzonej inwestycji była poprawa efektywności energetycznej budynku, zmniejszenie zużycia energii z paliw kopalnych, redukcja emisji CO oraz poprawa jakości powietrza poprzez zastąpienie planowanego źródła gazowego niskoemisyjnym źródłem odnawialnym.

Działanie to bezpośrednio wpisuje się w krajową politykę energetyczno-klimatyczną oraz w założenia Europejskiego Zielonego Ładu, promującego gospodarkę niskoemisyjną i ograniczenie strat energii w budynkach mieszkalnych.

Ministerstwo Finansów w objaśnieniach podatkowych (30 czerwca 2025 r.) potwierdzało, że: „Celem ulgi termomodernizacyjnej jest stworzenie zachęty podatkowej do działań prowadzących do poprawy efektywności energetycznej budynków mieszkalnych, ograniczenia emisji zanieczyszczeń oraz zmniejszenia kosztów eksploatacji.”

Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi Ministerstwa Finansów, ulga termomodernizacyjna została wprowadzona w celu stworzenia zachęty podatkowej do podejmowania działań prowadzących do poprawy efektywności energetycznej budynków mieszkalnych jednorodzinnych, ograniczenia emisji zanieczyszczeń oraz zmniejszenia kosztów eksploatacji. Rozwiązanie to wpisuje się w krajową politykę energetyczno-klimatyczną wspierając realizację zobowiązań Polski w zakresie redukcji emisji CO oraz poprawy jakości powietrza oraz ma na celu wspieranie przedsięwzięć zmniejszających zapotrzebowanie na energię i poprawiających jakość powietrza w Polsce. Jednocześnie jej wprowadzenie miało na celu ułatwienie finansowania inwestycji termomodernizacyjnych poprzez możliwość odliczenia poniesionych wydatków od podstawy opodatkowania. (Źródło: Ministerstwo Finansów, Objaśnienia podatkowe z dnia 30 czerwca 2025 r., gov.pl).

Co potwierdza również treść art. 26h ust 10 Ustawy o podatku dochodowym: „Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza”.

Ulga została wprowadzona w celu:

• poprawy efektywności energetycznej budynków mieszkalnych,
• ograniczenia emisji zanieczyszczeń,
• wsparcia transformacji energetycznej,
• zmniejszenia kosztów energii dla gospodarstw domowych.

Cel ten wynika zarówno z objaśnień MF, jak i z treści art. 26h ust. 10 ustawy o PIT, nakazującego wydanie rozporządzenia z wykazem urządzeń i usług zwiększających efektywność energetyczną i wpływających na jakość powietrza.

Pani przedsięwzięcie w pełni realizuje te cele – zastąpiono pierwotnie planowane ogrzewanie gazowe pompą ciepła, a dodatkowe ocieplenie poprawiło bilans energetyczny budynku.

Zastosowanie pompy ciepła bezsprzecznie poprawia jakość powietrza, dla potwierdzenia wskazała Pani, że wystarczy wyjść na dwór w okresie grzewczym, czuć swąd dymu z okolicznych domów a zastosowana przez Panią pompa ciepła nie generuje lokalnie żadnych emisji.

4. Dokumentowanie wydatków termomodernizacyjnych

Wysokość wydatków termomodernizacyjnych ustalono na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług, wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług.

5. Czas trwania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego

Podatnik musi zakończyć przedsięwzięcie termomodernizacyjne w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniósł pierwszy wydatek dotyczący tego przedsięwzięcia: przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało zakończone w okresie 3 lat, a dokładnie realizowane było w latach 2022 i 2023.

6. Wysokość wydatków i źródło ich finansowania

Odliczeniu podlegają wydatki faktycznie poniesione, przy czym nie więcej niż 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich przedsięwzięć termomodernizacyjnych, które realizuje podatnik, z uwzględnieniem wszystkich budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których jest on właścicielem lub współwłaścicielem. W przypadku podatników pozostających w związku małżeńskim, każdy z małżonków dysponuje odrębnym limitem w wysokości 53 000 zł. Dodatkowo wydatki nie były:

a)sfinansowane (dofinansowane) ze środków:

• Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub
• wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej,

b)zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie,

c)zaliczone do kosztów uzyskania przychodów;

d)uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej,

e)już odliczone.

7. Podsumowanie

W świetle:

• brzmienia art. 26h ustawy o PIT,
• katalogu wydatków z rozporządzenia,
• definicji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego,
• objaśnień podatkowych MF,
• celu wprowadzenia ulgi,

poniesione wydatki, w Pani ocenie, stanowią podstawę do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek dochodowy według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.).

Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Na podstawie art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 cytowanej ustawy:

Artykuł 26h ust. 4 wskazanej wyżej ustawy stanowi, że:

Zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższa regulacja wskazuje zatem na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

W myśl art. 26h ust. 6 wyżej wymienionej ustawy:

Artykuł 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, że:

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:

Zgodnie z upoważnieniem zawartym w art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego, o którym mowa w art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zawiera art. 5a pkt 18b tej ustawy. Zgodnie z tym przepisem:

Stosownie do treści tego artykułu (art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane):

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1446 ze zm.):

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273).

Zgodnie z ww. rozporządzeniem – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia 2024 r. – odliczeniu podlegają wydatki na:

Zaznaczam, że odliczeniu w ramach tej ulgi podlegają jedynie te wydatki, na które wskazują przepisy wykonawcze, czyli wskazane wyżej rozporządzenie.

Pani wątpliwość budzi możliwość uwzględnienia w ramach ulgi termomodernizacyjnej poniesionych przez Panią wydatków na zakup i montaż pompy ciepła, montaż instalacji centralnego ogrzewania (ogrzewania podłogowego) oraz ocieplenie przegród budowalnych (docieplenie połaci dachowej).

Z podanych przez Panią informacji wynika, żew sierpniu 2022 roku dokonała Pani termomodernizacji budynku mieszkalnego jednorodzinnego, którego jest Pani współwłaścicielem wraz z mężem. Przeprowadzone przez Panią prace polegały na: dociepleniu połaci dachowej, zakupie i montażu pompy ciepła, montażu instalacji centralnego ogrzewania (ogrzewania podłogowego) oraz montażu systemu podgrzewania wody użytkowej. Poniesione przez Panią wydatki w wysokości 76 438,36 zł odliczyła Pani do wysokości limitu 53 000 zł. Ww. wydatki są udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Pani dane oraz nie były sfinansowane ani współfinansowane ze środków publicznych. Przedsięwzięcie zostało zakończone w ustawowym terminie 3 lat. Pani dochody w latach objętych wnioskiem były opodatkowane według skali podatkowej (zasady ogólne).

Podkreślam, że stosownie do przepisu art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na moment odliczenia wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej podatnik musi być właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, którego dotyczą wydatki odliczane w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Oznacza to, że w momencie odliczania wydatków na termomodernizację - chodzi o czynność dokonaną w ustawowym terminie - jednorodzinny budynek mieszkalny musi faktycznie istnieć i posiadać wymienione cechy z art. 3 pkt 2 i 2a ustawy Prawo budowlane.

Na tych samych zasadach odliczeniu podlegają wydatki termomodernizacyjne, które podatnicy ponieśli w trakcie rozbudowy, odbudowy, nadbudowy, czy przebudowy swojego domu.

Przepisy nie stanowią, że w trakcie ponoszenia wydatków termomodernizacyjnych musi zostać spełniony warunek istnienia budynku.

Należy więc przyjąć, że podatnik może odliczyć w zeznaniu podatkowym wydatki termomodernizacyjne, jeżeli na moment ich odliczenia jest właścicielem lub współwłaścicielem istniejącego i odpowiadającego definicji zawartej w ustawie Prawo budowlane, budynku mieszkalnego jednorodzinnego (w tym nowo wybudowanego, a także jego nowych części powstałych w trakcie wskazanych wyżej procesów), którego te wydatki dotyczą.

Zatem, skoro opisany we wniosku budynek stanowi budynek jednorodzinny stosownie do treści art. 3 pkt. 2a ustawy Prawo Budowlane i na moment złożenia przez Panią zeznania podatkowego za 2022 r.:

• była Pani właścicielem tego budynku,

• budynek miał charakter mieszkaniowy,
• budowa tego budynku była już zakończona (został oddany do użytkowania 25 marca 2022 r.)

- to spełniono warunki, o których mowa w art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z wyżej wskazanego powodu, odpowiedź na zadane przez Panią pytanie wymaga przeprowadzenia analizy załącznika do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2024 r. (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 273). Odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej podlegają bowiem jedynie te wydatki, na które wskazują przepisy wykonawcze, czyli wskazane wyżej rozporządzenie.

Analizując przedstawione okoliczności sprawy na gruncie powołanych przepisów stwierdzam, że w ramach ulgi termomodernizacyjnej, na podstawie art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma Pani prawo do odliczenia od podstawy obliczenia podatku w zeznaniu rocznym za 2022 r. wydatków udokumentowanych i poniesionych w budynku mieszkalnym jednorodzinnym, o którym mowa w art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane, którego jest Pani współwłaścicielem na wykonanie prac termomodernizacyjnych w 2022 r. na zakup i montaż pompy ciepła, montaż instalacji centralnego ogrzewania (ogrzewania podłogowego) oraz ocieplenie przegród budowalnych.

Opisane wydatki mieszczą się w katalogu wydatków, zawartych w cytowanym wcześniej załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych:

• pkt 1 ppkt 1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem,
• pkt 2 ppkt 5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów,
• pkt 2 ppkt 7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej,
• pkt 1 ppkt 11) pompa ciepła wraz z osprzętem,
• pkt 2 ppkt 10) montaż pompy ciepła,

Dach budynku może być uznany jako przegroda budowlana w rozumieniu przepisów uprawniających do uzyskania ulgi termomodernizacyjnej. Samo pojęcie przegrody budowlanej nie zostało zdefiniowane w przepisach regulujących proces budowlany oraz w przepisach regulujących sprawy związane ze wspieraniem przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Jednak wydzielenie z przestrzeni obiektu budowlanego jest możliwe wyłącznie w przypadku wykorzystania przegród poziomych lub ukośnych, a takimi są m.in. dachy.

Mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności, stwierdzam więc, że wydatki poniesione przez Panią na zakup i montaż pompy ciepła, montaż instalacji centralnego ogrzewania (ogrzewania podłogowego) oraz ocieplenie przegród budowalnych może Pani odliczyć od dochodu w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto wskazuję, że wysokość poniesionych wydatków termomodernizacyjnych dotyczących Pani odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł, w odniesieniu do wszystkich przedsięwzięć termomodernizacyjnych, które Pani zrealizuje, z uwzględnieniem wszystkich budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których jest Pani właścicielem lub współwłaścicielem.

Pani stanowisko uznaję zaprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Jednocześnie wskazuję, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, przedmiotowa interpretacja dotyczy tylko Pani indywidualnej sprawy i nie wywołuje skutków podatkowych dla Pani męża.

Ponadto, powyższa interpretacja indywidualna nie dotyczy wydatków poniesionych na montaż systemu podgrzewania wody użytkowej, ponieważ nie było to przedmiotem Pani zapytania.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm., dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.