Interpretacja indywidualna z dnia 21 kwietnia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-2.4011.189.2026.2.AG
Przychody z działalności gospodarczej prowadzonej przez osobę fizyczną mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jeśli zakres usług świadczonych w ramach działalności nie pokrywa się z czynnościami wykonywanymi w ramach stosunku pracy, mimo świadczenia usług na rzecz tego samego pracodawcy.
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualne
14 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 14 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 16 kwietnia 2026 r. (wpływ 16 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Jest Pan zatrudniony u pracodawcy (…) na umowie o pracę na czas określony, tj. czas trwania rezydentury (…) na Oddziale (…), jeszcze przez 2,5 roku w roli lekarza rezydenta.
Pojawiła się propozycja podjęcia dodatkowej pracy w formie objęcia dyżurów stacjonarnych u tego samego pracodawcy, ale na innym oddziale, tj. Oddziale (…) (poza Pana planem rezydentury i jego programem), który ma zupełnie inny zakres pracy i dyżury pojedyncze (na swoim Oddziale ma Pan dyżury w dwóch lekarzy, z czego jeden jest lekarzem specjalistą i pełni po części opiekę nad Pana czynnościami).
Pracodawca chce zaproponować Panu umowę zlecenie, co jest dla Pana zdecydowanie niekorzystne np. podatkiem dochodowym czy składką ZUS.
Wynika ta sytuacja ze względu na duże zapotrzebowanie dyżurowe na Oddziale. Bez Pana pomocy dyżury nie zostaną w pełni obstawione i oddział nie będzie miał całodobowej opieki.
Uzupełnienie wniosku
Czy prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą (jeśli tak – proszę wskazać od kiedy) czy dopiero zamierza Pan rozpocząć taką działalność?
Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od 2 stycznia 2023 r.
Czy usługi, które zamierza Pan świadczyć na rzecz Oddziału (…), będą wykonywane przez Pana w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej?
Od 1 marca 2026 r. prowadzi Pan w ramach umowy zlecenie. W razie przychylnej interpretacji podatkowej zmieniłby Pan formę zatrudnienia i wykonywał pracę w ramach JDG.
Jaki jest/będzie zakres czynności wykonywanych przez Pana w ramach umowy o pracę na Oddziale (…)?
Praca z pacjentami w ramach Oddziału (…) obejmuje przede wszystkim diagnostykę oraz leczenie schorzeń (…) i dyżurowanie (w schemacie specjalista + rezydent, codzienne dyżury we dwoje) Wszystko póki co w ramach Pana umowy rezydenckiej czyli szkolenia pod kontrolą i opieką specjalisty – specjalizacja 6 letnia, w chwili obecnej już pracuje Pan 3,5 roku.
Jaki jest/będzie zakres czynności/usług wykonywanych przez Pana na Oddziale (…)?
Praca z pacjentami w ramach Oddziału (…) (całkowicie inny oddział w Pana szpitalu) w odrębnej dziedzinie medycyny, obejmującej diagnostykę i leczenie (…). Zakres świadczeń realizowanych na obu oddziałach dotyczy różnych grup pacjentów, odmiennych jednostek chorobowych oraz innych metod leczenia i procedur medycznych. Dyżuruje Pan jako samodzielny stacjonarnie lekarz bez nadzoru (tylko Pan + drugi dyżurny pełniący dyżur pod telefonem). (…) jest kompletnie inną specjalizacją, która również trwa 6 lat.
Czy czynności/usługi na rzecz Pana pracodawcy (…), które będzie Pan wykonywać na Oddziale (…), odpowiadają czynnościom, które Pan wykonuje/będzie wykonywać w ramach stosunku pracy jako rezydent z (…) na Oddziale (…), tj. będą całkowicie zbieżne, częściowo zbieżne, czy też nie będą w ogóle zbieżne – proszę opisać, na czym polegają te różnice?
Ogólnie patrząc np. na świadczenie usług medycznych/lekarskich są takie same. Jednakże zagłębiając się w specyfikę pracy w sposób dokładniejszy, praca jest zupełnie inna. Zakres obowiązków (…) jest zupełnie inny i nie zazębia się. Profil pacjentka (…) – to w Pana odczuciu ukazuje, że stanowiska pracy są częściowo zbieżne lub nie będą wględnie zbieżne.
Czy w odniesieniu do każdego z lat podatkowych, których dotyczy wniosek, spełniony jest/będzie następujący warunek: w roku poprzedzającym dany rok podatkowy uzyskał/uzyska Pan przychody z działalności w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro?
W żadnym roku podatkowym, kiedy będzie obowiązywała ta umowa, nie przekroczy Pan 2 mln euro.
Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności nie wystąpiły/nie wystąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ust. 1 i ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
Zgodnie z Pana wiedzą i po zapoznaniu się z przedstawionym fragmentem przepisów nie wystąpią.
Pytania
Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, polegającym na:
−pozostawaniu przez Pana w stosunku pracy na podstawie umowy o pracę (umowa rezydencka) na Oddziale (…), oraz
−jednoczesnym świadczeniu usług medycznych w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej na rzecz szpitala (na Oddziale (…)) w ramach kontraktu,
przychody uzyskiwane z tytułu działalności gospodarczej mogą być opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z przepisami ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?
W szczególności, czy w opisanej sytuacji znajdzie zastosowanie wyłączenie z możliwości opodatkowania ryczałtem, o którym mowa w art. 8 ust. 2 tej ustawy (świadczenie usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy)?
Pana stanowisko w sprawie
Pana zdaniem, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym przychody uzyskiwane z działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług medycznych na rzecz szpitala (na Oddziale (…)) mogą być opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym podatnik traci prawo do opodatkowania ryczałtem, jeżeli uzyskuje przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które wykonywał lub wykonuje w ramach stosunku pracy.
W przedstawionej sytuacji zakres obowiązków wykonywanych w ramach umowy o pracę (Oddział (…)) oraz zakres usług świadczonych w ramach działalności gospodarczej (Oddział (…)) jest odmienny i nie pokrywa się.
W konsekwencji, Pana zdaniem, nie znajduje zastosowania wyłączenie określone w art. 8 ust. 2 ww. ustawy, a tym samym możliwe jest opodatkowanie przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):
Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Przy czym zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r., poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 r., poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.
Zwracam uwagę, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest uzależniona od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy podatkowej.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku
dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) uchylona,
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) uchylona,
e) uchylona,
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych
przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności
wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego
lub każdego z małżonków,
c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach;
6) (uchylony).
W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Ponadto, warunkiem koniecznym dla skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w ustawowym terminie.
Jak stanowi bowiem art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Zgodnie z art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.
Możliwość opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że jest Pan zatrudniony na podstawie umowy o pracę na czas określony w (…) (dalej: Szpital) na Oddziale (…) w roli lekarza rezydenta. Ponadto w ramach umowy zlecenia pracuje Pan na rzecz Oddziału (…) tego samego Szpitala. Planuje Pan świadczyć usługi na rzecz Oddziału (…) w ramach działalności gospodarczej. Zakres świadczeń realizowanych na obu oddziałach dotyczy różnych grup pacjentów, odmiennych jednostek chorobowych oraz innych metod leczenia i procedur medycznych. Zakres obowiązków chirurga (…) jest zupełnie inny i nie zazębia się. Stanowiska pracy są częściowo zbieżne lub nie będą wględnie zbieżne. Nie mają do Pana zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ust. 1 i ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Ponadto w Pana sprawie spełniony będzie warunek wskazany w art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a ww. ustawy.
Zatem skoro – będące przedmiotem wniosku – usługi na rzecz Szpitala, które zamierza Pan świadczyć w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, będą różnić się od tych, które wykonuje Pan jako lekarz rezydent w ramach umowy o pracę na rzecz Szpitala, to będzie Pan mógł korzystać z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
Podsumowanie:
W przypadku pozostawania przez Pana w stosunku pracy na podstawie umowy o pracę (umowa rezydencka) na Oddziale (…) oraz jednoczesnym świadczeniu usług medycznych w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej na rzecz Szpitala (na Oddziale (…)) w ramach kontraktu, przychody uzyskiwane z tytułu działalności gospodarczej mogą być opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z przepisami ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W opisanej sytuacji nie znajdzie zastosowanie wyłączenie z możliwości opodatkowania ryczałtem, o którym mowa w art. 8 ust. 2 tej ustawy.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
POTRZEBUJESZ POMOCY?