Interpretacja indywidualna z dnia 23 kwietnia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.64.2026.2.MS

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych:

• w zakresie braku obowiązków informacyjnych w odniesieniu do odsetek uzyskiwanych z tytułu zwrotu wadiów lub zabezpieczeń wykonania umowy wypłacanych osobom fizycznym, które nie prowadzą działalności gospodarczej – jest nieprawidłowe.
• w pozostałym zakresie – jest prawidłowe

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 stycznia 2026 r wpłynął Państwa wniosek z 9 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 25 lutego 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W przypadku zwrotu wadiów i innych zabezpieczeń wykonania umowy X wypłaca odsetki z tytułu zdeponowanych wadiów (przetargowych) lub zabezpieczeń wykonania umowy na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą.

X nie posiada żadnych danych osobowych niezbędnych do wystawienia druku PIT-8C, takich jak PESEL lub dane adresowe.

Zgodnie z art. 98 ust. 4 ustawy z dnia 11 września 2019 r. - Prawo zamówień publicznych (dalej także: „PZP”) zamawiający zwraca wadium wniesione w pieniądzu wraz z odsetkami wynikającymi z umowy rachunku bankowego, na którym było ono przechowywane, pomniejszone o koszty prowadzenia rachunku bankowego oraz prowizji bankowej za przelew pieniędzy na rachunek bankowy wskazany przez wykonawcę.

Art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej także: „ustawa o PIT”) zawiera przykładowy, otwarty katalog dochodów z innych źródeł, natomiast art. 21 ww. ustawy - zamknięty katalog zwolnień przedmiotowych od PIT.

Zgodnie z art. 42a ust. 1 ustawy o PIT, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

Wadium składane jest przez wykonawców w celu przystąpienia do udziału w postępowaniu o udzielenie zamówienia publicznego prowadzonego przez X na podstawie ustawy Prawo zamówień publicznych.

Zgodnie z art. 98 ust. 1 PZP, zamawiający zwraca wadium niezwłocznie, nie później jednak niż w terminie 7 dni od dnia wystąpienia jednej z okoliczności:

1)upływu terminu związania ofertą;

2)zawarcia umowy w sprawie zamówienia publicznego;

3)unieważnienia postępowania o udzielenie zamówienia, z wyjątkiem sytuacji gdy nie zostało rozstrzygnięte odwołanie na czynność unieważnienia albo nie upłynął termin do jego wniesienia.

Zgodnie z art. 449 PZP, ilekroć w niniejszym rozdziale mowa jest o zabezpieczeniu, należy przez to rozumieć zabezpieczenie należytego wykonania umowy. Zabezpieczenie służy pokryciu roszczeń z tytułu niewykonania lub nienależytego wykonania umowy. Zabezpieczenie wnosi się przed zawarciem umowy, chyba że ustawa stanowi inaczej lub zamawiający określi inny termin w dokumentach zamówienia.

Zgodnie z art. 450 ust. 1 pkt 1 PZP, zabezpieczenie może być wnoszone m.in. w pieniądzu.

W myśl art. 453 ust. 1 PZP, zamawiający zwraca zabezpieczenie w terminie 30 dni od dnia wykonania zamówienia i uznania przez zamawiającego za należycie wykonane.

Kwestię zabezpieczeń wykonania umowy regulują przepisy art. 449-453 PZP.

W przedmiotowej sprawie chodzi o zabezpieczenie należytego wykonania umowy oraz o zabezpieczenie pokrycia ewentualnych roszczeń z tytułu niewykonania lub nienależytego wykonania umowy.

Do zwrotu wadiów dojdzie w sytuacjach opisanych w art. 98 ust. 1 i 2 PZP lub – w przypadku zwrotu zabezpieczenia należytego wykonania umowy – art. 453 PZP.

Wadium przyjmuje X działając poprzez Y.

Zabezpieczenie wykonania umowy przyjmuje X, działając poprzez Y, jako zamawiający publiczny w rozumieniu art. 4 pkt 1 PZP.

Odsetki wypłacane są osobie, która wpłaciła wadium lub zabezpieczenie wykonania umowy na ten sam rachunek bankowy, z jakiego wpłynęło wadium lub zabezpieczenie. X jest w posiadaniu jedynie imienia i nazwiska wpłacającego oraz numeru rachunku bankowego z jakiego dokonano przelewu.

Jest to rachunek depozytowy prowadzony tylko dla celów wpłaty wadiów i zabezpieczeń wykonania umowy.

Odsetki i oprocentowanie wynikają wyłącznie z umowy rachunku bankowego zawartej z bankiem.

Kwotę wypłaconych odsetek X wylicza każdorazowo samodzielnie mnożąc kwotę wadium/zabezpieczenia przez ilość dni pozostawania na rachunku depozytowym i przez oprocentowanie rachunku dzieląc przez 365 dni.

Od przedmiotowych odsetek nie jest pobierany 19% zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odsetki stanowią kwotę brutto bez potrącenia podatku.

Wypłaty dokonywane są na rzecz obu kategorii podmiotów, tj. osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą i osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej.

W przypadku osób prowadzących działalność gospodarczą – wadium oraz inne zabezpieczenia wykonania umowy pozostają w bezpośrednim związku z prowadzoną działalnością.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy X jest płatnikiem podatku dochodowego w zakresie przychodu osiągniętego przez osoby fizyczne prowadzące lub nieprowadzące działalności gospodarczej z tytułu wypłacenia im odsetek powstałych na rachunku bankowym w przypadku zwrotu wadiów lub zabezpieczeń wykonania umów i ma wobec tego obowiązek wystawienia dokumentu PIT-8C?

Państwa stanowisko w sprawie (po uzupełnieniu wniosku)

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że X nie jest płatnikiem podatku dochodowego w zakresie przychodu osiągniętego przez osoby fizyczne prowadzące lub nieprowadzące działalności gospodarczej z tytułu wypłacenia im odsetek powstałych na rachunku bankowym w przypadku zwrotu wadiów lub zabezpieczeń wykonania umów i nie ma wobec tego obowiązku wystawienia dokumentu PIT-8C w celu zgłoszenie osiągniętego przez osoby fizyczne przychodu z tego tytułu, a obowiązek ten może leżeć ewentualnie po stronie wpłacającego wadium lub zabezpieczenie wykonania umowy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Z treści tego przepisu wynika zatem, iż opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę w katalogu zwolnień przedmiotowych ustawy bądź, od których zaniechano poboru podatku, w drodze rozporządzenia.

W świetle art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Rodzaje źródeł przychodów zostały wyszczególnione w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 7 i 9 ww. ustawy:

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie natomiast z art. 20 ust. 1 omawianej ustawy:

Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ww. ustawy. Innymi słowy, przychody niemieszczące się w źródłach przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ww. ustawy i niewymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych przewidzianych w tej ustawie stanowią przychody z innych źródeł. Zatem o przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.

Art. 30a ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że :

Stosownie do art. 41 ust 1 ww. ustawy:

Natomiast art. 41 ust. 3 ww. ustawy wskazuje, że:

W świetle art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepisy te jednoznacznie wskazują, że środki pieniężne wpłacone jako wadium lub zabezpieczenie nie są wpłacane w celu osiągnięcia korzyści ekonomicznej przez wpłacającego, lecz w celu zabezpieczenia prawidłowego toku postępowania o udzielenie zamówienia publicznego lub prawidłowego wykonania umowy.

Środków tych nie można zatem uznać za formę oszczędzania, przechowywania lub inwestowania. Dodatkowo środki te nie są wpłacane na rachunek bankowy należący do wpłacającego, lecz na rachunek bankowy X prowadzony dla celów realizacji zadań publicznych, a wpłacający nie jest w tym czasie dysponentem zdeponowanych środków. X nie można również uznać za podmiot prowadzący działalność w zakresie gromadzenia środków pieniężnych w celach oszczędnościowych, inwestycyjnych lub depozytowych.

W konsekwencji, odsetki od środków pieniężnych stanowiących wadia oraz zabezpieczenia wykonania umowy nie stanowią dla otrzymujących je osób przychodu z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nie powstają w związku z gromadzeniem przez podatnika środków na jego rachunku ani w innych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania prowadzonych przez podmiot uprawniony w rozumieniu przepisów podatkowych.

W analizowanej sprawie brak jest przepisu prawa podatkowego, który nakładałby na X obowiązek obliczenia, pobrania i odprowadzenia podatku dochodowego od wypłacanych odsetek, ponieważ w omawianej sprawie nie znajduje zastosowania art. 30a ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż odsetki te nie stanowią odsetek od środków pieniężnych zgromadzonych na rachunku podatnika, lecz są wypłacane przez X z rachunku prowadzonego na jego rzecz. W konsekwencji X nie działa w charakterze płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych.

Z wniosku wynika, że odsetki od środków pieniężnych stanowiących wadia oraz zabezpieczenia wykonania umowy wypłacane są zarówno na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, jak i osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą.

W niniejszej sprawie rachunek bankowy, na którym przechowywane są wadia oraz zabezpieczenia wykonania umowy:

·jest prowadzony na rzecz X,

·odsetki wynikają z umowy rachunku bankowego zawartej przez X,

·wysokość odsetek przypadających na poszczególne osoby ustalana jest przez X.

W konsekwencji, wypłacane przez Państwa odsetki uzyskane z tytułu zwrotu wadiów lub zabezpieczeń wykonania umowy nie stanowią dla osób fizycznych, które nie prowadzą działalności gospodarczej, bezpośrednich odsetek od rachunku bankowego w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wypłacane odsetki stanowią dla osób fizycznych, które nie prowadzą działalności gospodarczej: przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Do przychodów tych nie znajdzie zastosowania żadne ze zwolnień, o którym mowa w art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W analizowanej sprawie Państwo od wypłacanych odsetek nie będziecie pełnili roli płatnik w rozumieniu art. 41 ww. ustawy.

W związku z tym, że wypłacane świadczenia stanowią przychód z innych źródeł, zastosowanie znajduje art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w konsekwencji na Państwu ciąży obowiązek sporządzenia informacji o wysokości przychodów według ustalonego wzoru, tj. aktualnie informacji PIT-11 (a nie PIT-8C – jak Państwo wskazujecie), dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz przekazania jej podatnikom i właściwym urzędom skarbowym.

Wskazać należy, że formularz PIT-8C obecnie dotyczy głównie przychodów z kapitałów pieniężnych (np. zbycie papierów wartościowych).

Zatem, stanowisko w zakresie braku po Państwa stronie obowiązków informacyjnych w odniesieniu do odsetek z tytułu zwrotu wadiów lub zabezpieczeń wykonania umowy wypłacanych osobom fizycznym, które nie prowadzą działalności gospodarczej należało uznać za nieprawidłowe.

Odnosząc się do podniesionej przez Państwa okoliczności braku posiadania danych identyfikacyjnych osób fizycznych, należy wskazać, że obowiązki wynikające z przepisów prawa podatkowego mają charakter niezależny od regulacji innych gałęzi prawa.

Stosownie do art. 7 pkt 30-32 ustawy z dnia 11 września 2019 r. – Prawo zamówień publicznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 1320 ze zm.; dalej: „PZP”):

W myśl art. 126 ust. 1-3 PZP:

Zgodnie z art. 98 ust. 1 PZP:

Natomiast przepisy art. 449 - 453 PZP stanowią, że:

Przepisy Prawo zamówień publicznych przewidują konieczność identyfikacji wykonawcy jako uczestnika postępowania. Zgodnie z przepisami tej ustawy wykonawcą jest podmiot ubiegający się o udzielenie zamówienia, natomiast PZP nakłada na zamawiającego obowiązek żądania dokumentów pozwalających na weryfikację tego podmiotu.

Dodatkowo, zamawiający dokonuje zwrotu wadium wykonawcy, co wymaga posiadania danych umożliwiających przypisanie wpłaty oraz dokonanie jej zwrotu na rzecz właściwego podmiotu.

Skoro zatem, dokonujecie Państwo zwrotu wadium lub zabezpieczeń wykonania umów wraz z odsetkami na rzecz określonego podmiotu, oznacza to, że dysponujecie danymi pozwalającymi na jego identyfikację.

Jednocześnie należy podkreślić, że brak pozyskania danych niezbędnych do realizacji obowiązków podatkowych nie może prowadzić do uchylenia się od tych obowiązków. Państwo jako podmiot dokonujący wypłaty świadczeń powinien bowiem zapewnić możliwość wykonania obowiązków wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji brak danych identyfikacyjnych nie zwalnia Państwa z obowiązków informacyjnych, o których mowa w art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości dotyczących skutków podatkowych po stronie osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą, wskazać należy, że stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przez działalność gospodarczą rozumie się działalność zarobkową prowadzoną we własnym imieniu, w sposób zorganizowany i ciągły.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W analizowanej sprawie wskazali Państwo, że w przypadku osób prowadzących działalność gospodarczą wadia oraz zabezpieczenia wykonania umowy pozostają w bezpośrednim związku z prowadzoną przez te osoby działalnością gospodarczą.

Zatem, odsetki uzyskane z tytułu zwrotu wadiów lub zabezpieczeń wykonania umowy stanowią dla tych osób przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że przychód ten podlega opodatkowaniu według zasad właściwych dla działalności gospodarczej wybranych przez te podmioty, tzn. jest rozliczany samodzielnie przez podatnika w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W konsekwencji, na Państwu nie ciążą obowiązki płatnika ani obowiązki informacyjne (w tym obowiązek sporządzenia informacji PIT-11 w odniesieniu do odsetek uzyskiwanych z tytułu zwrotu wadiów lub zabezpieczeń wykonania umowy wypłacanych osobom fizycznym prowadzącym działalność gospodarczą, jeżeli odsetki te pozostają w związku z prowadzoną przez nie działalnością gospodarczą.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie braku po Państwa stronie obowiązków płatnika oraz obowiązków informacyjnych w odniesieniu do odsetek z tytułu zwrotu wadiów lub zabezpieczeń wykonania umowy wypłacanych osobom fizycznym prowadzącym działalność gospodarczą należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.