Interpretacja indywidualna z dnia 27 kwietnia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.171.2026.2.WL

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży udziałów w zabudowanych działkach nr 1 i nr 2 na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku VAT sprzedaży udziałów w zabudowanych działkach nr 1 i nr 2.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 26 marca 2026 r. (według daty wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Miasto i Gmina ... na podstawie Postanowienia Sądu Rejonowego w ... z dnia ... r. sygnatura akt: ... nabyła z mocy ustawy w całości z dobrodziejstwem inwentarza spadek po A.A., s. B.B. i .C.C. którego zwłoki znaleziono … r. w ..., gmina ...

Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym w ... w dniu … r. sporządził Protokół spisu inwentarza, sygn. ... W toku prowadzonego postępowania, na dzień otwarcia spadku, tj. … r., komornik ustalił, iż w skład stanu czynnego spadku składały się między innymi następujące aktywa:

1)Ułamkowa część (udział 1/8) nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem garażowym, położonym pod adresem ..., gmina ... o numerze … prowadzonej przez Sąd Rejonowy w .... Nieruchomość ta stanowi działkę gruntu o numerze 1, pow. … ha (klasoużytki Br-RIIIa - … ha, RIIIa - … ha). Działka stanowi funkcjonalną całość z działką nr 2, obręb ..., gmina ..., ponieważ budynek mieszalny posadowiony na tej działce nachodzi bowiem w niewielkiej części na przedmiotową działkę nr 1. W połowie działki przeprowadzona jest energia elektryczna, przy granicy z działką sąsiednią poprowadzona jest sieć wodociągowa. Budynek garażowy posadowiony na działce to budynek dwukondygnacyjny, wolnostojący. Budynkiem władają pozostali współwłaściciele (…). Część działki uprawiana rolniczo.

2)Ułamkowa część (udział 1/8) nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym oraz budynkiem gospodarczym, położonym pod adresem ..., gmina ... o numerze … prowadzonej przez Sąd Rejonowy w .... Nieruchomość ta stanowi działkę gruntu o numerze 2, pow. … ha (klasoużytki Br-RIIIb- … ha, RIIIa - … ha, RIIIb - … ha). Budynek mieszkalny jednorodzinny, wolnostojący, parterowy z poddaszem użytkowym. Budynkami władają pozostali współwłaściciele (…). Część działki uprawiana rolniczo.

Nabycie nastąpiło z mocy prawa, w drodze dziedziczenia, bez ponoszenia jakichkolwiek wydatków na jej nabycie. Miasto i Gmina ... nie ponosiła żadnych nakładów finansowych na nieruchomości, w szczególności: nie dokonywała ulepszeń, nie przeprowadzała remontów, nie przysługiwało jej prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z nieruchomościami. Nieruchomości są zabudowane budynkami wybudowanym wiele lat temu (wcześniej użytkowanymi przez spadkodawcę i pozostałych współwłaścicieli). Nie była ona wykorzystywana przez Miasto i Gminę do działalności gospodarczej.

Miasto i Gmina ... chce dokonać sprzedaży swojego udziału wynoszącego 1/8 części w nieruchomościach bezprzetargowo na rzecz pozostałych współwłaścicieli na ich wniosek.

Ponadto, na pytania Organu wskazali Państwo odpowiednio:

1)Czy znajdujące się na działkach nr 1 i nr 2 naniesienia, tj.:

‒budynek garażowy,

‒budynek mieszkalny,

‒budynek gospodarczy,

stanowią budynki w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.)? Jeśli nie, to jak jest klasyfikowane zgodnie z tą ustawą?

„Wszystkie znajdujące się na działkach nr 1 i 2 w obrębie ..., gmina ... budynki, tj.: budynek garażowy, budynek mieszkalny, budynek gospodarczy stanowią budynki w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane.”

2)Czy ww. budynki są trwale związane z gruntem?

„Wszystkie ww. budynki są trwale związane z gruntem.”

3)Kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynków w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)?

„Pierwsze zasiedlenie budynku mieszkalnego nastąpiło przed … rokiem. Następnie w latach … właściciele dokonywali stopniowo ulepszeń polegających na ociepleniu budynku, wymianie okien i pokrycia dachowego oraz instalacji fotowoltaicznej na dachu budynku mieszkalnego. Miasto i Gmina ... nie posiada dokładnych danych o kwocie poniesionych nakładów. Zasiedlenie budynku gospodarczego nastąpiło przed … rokiem. Budynek garażowy zasiedlony około … roku.”

4)Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynków a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

„Pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynków a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż dwa lata.”

5)W związku z informacją dotyczącą działki nr 1, iż:

W połowie działki przeprowadzona jest energia elektryczna, przy granicy z działką sąsiednią poprowadzona jest sieć wodociągowa.

proszę wskazać:

a)czy ww. sieci (tj. elektryczna i wodociągowa) znajdują się na działce nr 1?

„na działce nr 1 znajduje się przewód wodociągowy główny podziemny, zweryfikowano, że na działce nr 1 nie przebiega linia elektryczna, na działce nr 2 znajduje się przewód wodociągowy główny podziemny, przyłącze wodociągowe oraz przyłącze kanalizacyjne do sieci gminnej”

b)jeżeli ww. sieci są doprowadzone tylko do granicy działki nr 1, to proszę wskazać czy na działce nr 1 znajdują się przyłącza do ww. sieci?

„na działce nr 1 nie ma przyłączy do sieci wodociągowej, jest jedynie główny przewód, na działce nr 2 znajduje się przyłącze do sieci wodociągowej oraz główny przewód wodociągowy, na działce nr 2 znajduje się również przyłącze do sieci kanalizacyjnej, na mapie zasadniczej brak jest zinwentaryzowanego przyłącza do sieci elektrycznej”

c)kto jest właścicielem ww. sieci? tj. czy sieć energetyczna i sieć wodociągowa są własnością współwłaścicieli działki (w tym Państwa) czy są własnością przedsiębiorstw,które dostarczają te media?

„sieć wodociągowa na działce 1 i 2 (przewód główny i przyłącze) jest własnością Miasta i Gminy ..., sieć kanalizacyjna jest własnością Miasta i Gminy ...”

d)czy ww. sieci będą przedmiotem sprzedaży?

„ww. sieci nie będą przedmiotem sprzedaży”

e)czy na działce znajdują się konstrukcje wsporcze, słupy, będące elementami sieci energetycznej?

„na działce nr 1 i nr 2 nie znajdują się konstrukcje wsporcze, ani słupy”

f)czy sieć energii elektrycznej i sieć wodociągowa lub przyłącza do tych sieci stanowią budowle lub ich części, w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane bądź urządzenia budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane?

„tak”

g)jeśli ww. sieci stanowią urządzenia budowlane, to proszę wskazać z jakim budynkiem są one powiązane?

„przyłącze wodociągowe oraz przyłącze kanalizacyjne są związane z budynkiem mieszkalnym posadowionym na działce nr 2, jednak stanowią własność Miasta i Gminy ... od momentu ich posadowienia, nie zostały nabyte w spadku.”

6)Jeśli ww. sieci lub przyłącza do tych siecistanowią budowle lub ich części oraz są Państwa własnością, to proszę wskazać:

a)Czy ww. sieci lub przyłącza do tych sieci zostały także nabyte przez Państwa Gminę w drodze spadku?

b)Czy doszło do pierwszego zasiedlenia poszczególnych budowli? Jeśli tak, to kiedy?

c)Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem poszczególnych budowli a dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

d)Czy wykorzystywali Państwo ww. budowle wyłącznie na cele działalności zwolnionej? Jeśli tak, to jaką działalność zwolnioną od podatku, do której były wykorzystywane ww. budowle wykonywali Państwo?

„Ww. sieci nie zostały nabyte w drodze spadku.”

Pytanie

Czy sprzedaż przez Miasto i Gminę ... udziału wynoszącego 1/8 części w ww. nieruchomościach gruntowych zabudowanych, nabytego w drodze dziedziczenia na podstawie postanowienia sądu o stwierdzeniu nabycia spadku, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT, w szczególności na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Miasta i Gminy ..., planowana sprzedaż udziału w Nieruchomości będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, ewentualnie – w razie odmiennej oceny – na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Uzasadnienie stanowiska

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Towarami są rzeczy oraz ich części (art. 2 pkt 6 ustawy o VAT). Udział we współwłasności nieruchomości stanowi prawo majątkowe związane z rzeczą i jego zbycie jest traktowane jako dostawa towaru w rozumieniu ustawy o VAT. W konsekwencji sprzedaż udziału w nieruchomości co do zasady podlega przepisom ustawy o VAT. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwalnia się z podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

‒dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

‒lub pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą upłynął okres krótszy niż 2 lata.

W analizowanym przypadku:

Budynki istnieją od wielu lat i były użytkowane przed nabyciem udziału przez Miasto i Gminę ..., nie dochodzi do pierwszego zasiedlenia w związku ze sprzedażą. Od pierwszego zasiedlenia upłynął okres znacznie dłuższy niż 2 lata. W konsekwencji dostawa udziału w nieruchomości zabudowanej budynkiem spełnia przesłanki zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale związanych z gruntem nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że grunt (a więc również udział w gruncie) podlega takiemu samemu opodatkowaniu jak budynek – czyli w tym przypadku zwolnieniu z VAT.

Nawet gdyby organ uznał, że dostawa następuje w ramach pierwszego zasiedlenia (co zdaniem Miasta i Gminy ... nie ma miejsca), możliwe byłoby zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, jeżeli: w stosunku do budynku nie przysługiwało Miastu i Gminie ... prawo do odliczenia VAT, Miasto i Gmina ... nie ponosiła wydatków na ulepszenie, w stosunku do których przysługiwałoby jej prawo do odliczenia VAT. Miasto i Gmina ... nabyła udział w drodze spadku – nie wystąpił podatek naliczony, ponadto Miasto i Gmina nie ponosiła żadnych nakładów na nieruchomość, nie przysługiwało jej prawo do odliczenia VAT. Warunki zwolnienia byłyby więc spełnione również na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

W ocenie Miasta i Gminy ...:

sprzedaż udziału w wysokości 1/8 w nieruchomościach zabudowanych stanowi dostawę towaru w rozumieniu ustawy o VAT, dostawa ta korzysta ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, ewentualnie – na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zwolnienie obejmuje również udział w gruncie zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 , rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1)przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;

2)wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;

3)wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;

4)wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;

5)ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;

6)oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;

7)zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, również zbycie udziału w towarze stanowi odpłatną dostawę towarów. Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r. sygn. akt I FPS 2/11.

Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).

Na mocy art. 195 ustawy Kodeks cywilny:

Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).

Jak stanowi art. 196 § 1 ww. ustawy Kodeks cywilny:

Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną.

Na podstawie art. 196 § 2 ww. ustawy Kodeks cywilny:

Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.

Kwestie dotyczące stosunków cywilnoprawnych między podmiotami, w tym kwestie dotyczące przeniesienia własności nieruchomości, reguluje ustawa Kodeks cywilny.

Zgodnie z ogólnymi zasadami dotyczącymi sprzedaży – art. 535 ustawy Kodeks cywilny:

Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę.

Moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1 ustawy Kodeks cywilny, w myśl którego:

Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy lub świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy, podlega jednak opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z ww. art. 15 ust. 6 ustawy wynika, że wyłączenie przewidziane w tym przepisie dotyczy wyłącznie organów władzy publicznej oraz odnosi się tylko do tych czynności, które związane są z realizacją zadań nałożonych na te podmioty przepisami prawa, do realizacji których zostały one powołane.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11 grudnia 2006 s. 1, ze zm.), zgodnie z którym:

Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych działań sprawia, że mogą być one pominięte.

Dokonując wykładni powołanego wyżej przepisu art. 15 ust. 6 ustawy, należy rozgraniczyć sferę imperium, która jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług od sfery dominium, w której stosownie do wskazanych wyżej przepisów, organy powinny być traktowane jak podatnicy tego podatku. Podatnikiem podatku od towarów i usług jest więc również organ władzy publicznej, jeżeli w stosunku do określonej czynności lub transakcji zachowuje się jak podmiot gospodarczy. Z tego właśnie względu, ustawodawca uznał w art. 15 ust. 6 ustawy, że organy nie są podatnikami w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych. Powyższy przepis nie jest samodzielną podstawą do określenia, kiedy organ władzy publicznej jest podatnikiem VAT. Nie można go bowiem interpretować w oderwaniu od wynikającej z art. 15 ust. 1 ustawy definicji podatnika jako podmiotu wykonującego działalność gospodarczą w rozumieniu ust. 2 tego artykułu, przy czym działalność ta musi być wykonywana samodzielnie – we własnym imieniu i na własny rachunek.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań, jednostki samorządu terytorialnego, na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:

‒podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nie odrębnymi przepisami prawa, oraz

‒podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że zamierzają Państwo sprzedać udziały w działkach nr 1 i nr 2 zabudowanych budynkiem garażowym, budynkiem mieszkalnym, budynkiem gospodarczym, siecią wodociągową i siecią kanalizacyjną, przy czym ww. sieci nie będą przedmiotem sprzedaży.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości, w pierwszej kolejności należy wskazać, że nie będą Państwo dokonywali ww. dostawy udziałów w zabudowanych działkach w reżimie publicznoprawnym (nie będą Państwo działali jako organ władzy publicznej), bowiem czynność ta będzie miała charakter cywilnoprawny.

W świetle powyższego stwierdzenia wymaga, że ww. zbycie udziałów w zabudowanych działkach będzie niewątpliwie czynnością cywilnoprawną (nie zaś publicznoprawną). W konsekwencji, w analizowanej sprawie nie będą Państwo mogli korzystać z wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy.

Zatem, zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, w związku z ww. dostawą udziałów w ww. zabudowanych działkach nr 1 i nr 2, należy Państwa uznać za podatnika podatku od towarów i usług. Wobec tego powyższa czynność w świetle ustawy będzie traktowana jako odpłatna dostawa towarów podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy.

Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a)dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b)pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków - co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a)wybudowaniu lub

b)ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku oddano go do użytkowania pierwszemu nabywcy, oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika, bowiem w tych przypadkach doszło do korzystania z budynku.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym dany obiekt jest posadowiony.

Jednocześnie wskazania wymaga, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.).

W myśl art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego:

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Z okoliczności sprawy wynika, że ww. działki są zabudowane budynkiem garażowym, budynkiem mieszkalnym, budynkiem gospodarczym. Ww. budynki stanowią budynki w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane. Wszystkie ww. budynki są trwale związane z gruntem. Pierwsze zasiedlenie budynku mieszkalnego w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług nastąpiło przed … rokiem. Następnie w latach … właściciele dokonywali stopniowo ulepszeń polegających na ociepleniu budynku, wymianie okien i pokrycia dachowego oraz instalacji fotowoltaicznej na dachu budynku mieszkalnego. Zasiedlenie budynku gospodarczego nastąpiło przed … rokiem. Budynek garażowy zasiedlony około … roku. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynków a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż dwa lata. Państwo nie dokonywali ulepszeń ani remontów ww. budynków.

Analiza przedstawionych okoliczności sprawy oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że planowana sprzedaż udziałów w ww. budynkach położonych na działkach nr 1 i nr 2 nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, bowiem doszło już do pierwszego zasiedlenia tych budynków oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a ich dostawą upłyną co najmniej 2 lata.

Zatem, z uwagi na fakt, że w stosunku do ww. budynków doszło już do pierwszego zasiedlenia i od pierwszego zasiedlenia do momentu ich sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata, a ponadto – jak wynika z okoliczności sprawy – nie ponosili Państwo wydatków na ulepszenie ww. budynków w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiących co najmniej 30% ich wartości początkowej, to dostawa udziałów w tych budynkach będzie objęta zwolnieniem od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jak wskazałem wyżej, na mocy art. 29a ust. 8 ustawy, w sytuacji, gdy budynki korzystają ze zwolnienia od podatku, również sprzedaż gruntu, na którym są one posadowione, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku. Tym samym sprzedaż udziałów w działkach nr 1 i nr 2 – stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy – również będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Podsumowując, sprzedaż przez Państwa udziałów w zabudowanych działkach nr 1 i nr 2, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko, zgodnie z którym sprzedaż przez Państwa udziałów w zabudowanych działkach nr 1 i nr 2 będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.