Interpretacja indywidualna z dnia 30 kwietnia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT3.4011.222.2026.1.AWO

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 8 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

20 sierpnia 2019 r. na podstawie umowy sprzedaży i ustanowienia hipoteki z 20 sierpnia 2019 r. (repertorium A numer: (...)) nabyła Pani do Pani majątku osobistego od Pana A.A i Pani B.A spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego numer: 1 położonego w A, przy ul. B1, za cenę: 325.000 zł.

W dacie nabycia wskazanego prawa pozostawała Pani w związku małżeńskim, w którym obowiązywał ustrój rozdzielności majątkowej małżeńskiej, ustanowiony na podstawie umowy majątkowej małżeńskiej z (...) 2019 r., zawartej w formie aktu notarialnego (repertorium A numer: (...)), sporządzonego przez zastępcę notarialnego Pana (...), zastępcę notariusz Pani (...). W konsekwencji nabyte prawo weszło w skład Pani majątku osobistego.

(...) 2019 r. został udzielony Pani mieszkaniowy kredyt budowlano-hipoteczny w kwocie: 308.700 zł przez X., I Oddział w (...). Na zabezpieczenie spłaty przez Panią przedmiotowego kredytu, ustanowiono na wskazanym wyżej spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, hipotekę umowną do kwoty: 617.400 zł.

Cena nabycia lokalu [spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego – przypis organu] została sfinansowana w następujący sposób:

·66.300 zł – ze środków własnych (wkład własny),

·258.700 zł – ze środków pochodzących z kredytu mieszkaniowego.

Pozostała część kredytu, tj. 50.000 zł, została przeznaczona na remont przedmiotowego lokalu [spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego – przypis organu].

24 stycznia 2024 r. na podstawie umowy sprzedaży i oświadczenia o ustanowieniu hipoteki z 24 stycznia 2024 r. (repertorium A numer: (...)), sprzedała Pani wskazane spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego numer: 1 położonego w A, przy ul. B1 Pani C.C oraz Panu D.C za cenę wynoszącą: 500.000 zł.

Z uzyskanej ceny kwota: 282.976,47 zł została przekazana na spłatę pozostałej części mieszkaniowego kredytu budowlano-hipotecznego udzielonego Pani przez Bank X. Zgodnie z umową sprzedaży wydanie sprzedanego lokalu miało nastąpić do 31 marca 2024 r., z tym że w lokalu tym faktycznie zamieszkiwała Pani jeszcze w kwietniu 2024 r.

Następnie, 14 lutego 2024 r., na podstawie umowy sprzedaży z 14 lutego 2024 r. (repertorium A numer: (...)) nabyła Pani - wraz z mężem Panem B.A - każdy do swojego majątku osobistego - po 50% udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość, położonym w A, przy ul. E1, lokal numer: 1, za łączną cenę 500.000 zł, tj. 250.000 zł ceny płatnej przez Panią oraz 250.000 zł ceny płatnej przez Pana B.A. Zgodnie z umową sprzedaży wydanie lokalu przez sprzedających miało nastąpić do 20 lutego 2024 r.

W dacie nabycia wskazanego prawa pozostawała Pani w związku małżeńskim z Panem B.A, w którym obowiązywał ustrój rozdzielności majątkowej małżeńskiej, ustanowiony na podstawie umowy majątkowej małżeńskiej (...) 2023 r., zawartej w formie aktu notarialnego (repertorium A numer: (...)),

Sprzedany oraz nabyty lokal mieszkalny był i jest wykorzystywany do celów mieszkaniowych, tj. do zamieszkiwania w nich przez Panią.

Przychód ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przy ul. V1 lokal numer: 1 w A, wyniósł 500.000 zł, który Pani przeznaczyła – w następujących częściach:

·282.976,47 zł - na spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie i remont zbywanego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego,

·217.023,53 zł - na nabycie udziału w nowym lokalu mieszkalnym.

Zatem, cała kwota wyżej wspomnianego przychodu została skonsumowana na spłatę kredytu i nabycie nowego lokalu mieszkalnego w A, przy ul. E1, lokal numer: 1.

Pytania

1)Czy dochód uzyskany ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego służącego do celów mieszkalnych, przed upływem pięciu lat od jego nabycia, a przeznaczony na spłatę mieszkaniowego kredytu budowlano-hipotecznego zaciągniętego na zakup tego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz remont tego lokalu, w tym samym roku, w którym dokonana została sprzedaż, korzysta ze zwolnienia z opodatkowania zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2)Czy dochód uzyskany ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego służącego do celów mieszkalnych, przed upływem pięciu lat od jego nabycia, a przeznaczony w tym samym roku, w którym dokonana została sprzedaż, na zakup 50% udziału w nowym lokalu mieszkalnym, stanowiącym odrębną nieruchomość i wykorzystywanym do zamieszkiwania, korzysta ze zwolnienia z opodatkowania zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

3)Czy biorąc pod uwagę opisane okoliczności, w przypadku przeznaczenia w tym samym roku, w którym dokonana została sprzedaż, całej kwoty uzyskanej ze sprzedaży służącego do celów mieszkalnych spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego numer: 1 położonego w A, przy ul. B1 na spłatę mieszkaniowego kredytu budowlano‑hipotecznego zaciągniętego przed sprzedażą na zakup sprzedawanego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego numer: 1 położonego w A, przy ul. B1 i remont tego lokalu oraz na zakup części nowego lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość położonego w A, przy ul. E1, lokal numer: 1, w udziale wynoszącym 50%, przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewidują obowiązku zapłaty podatku od dochodu uzyskanego ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego numer: 1, położonego w A przy ul. B1?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie dochód uzyskany przez Panią z odpłatnego zbycia 24 stycznia 2024 r. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego numer: 1 położonego w A, przy ul. B1, korzysta w całości ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podała Pani, że zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, jeżeli zbycie to następuje przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Wskazała Pani, że przedmiotowe spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu zostało przez Panią nabyte 20 sierpnia 2019 r., natomiast sprzedaż nastąpiła 24 stycznia 2024 r., a więc przed upływem pięciu lat, licząc od końca 2019 r. (termin ten upływałby 31 grudnia 2024 r.). W Pani ocenie, oznacza to, że sprzedaż stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie zauważa Pani, że na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e ustawy, w wysokości odpowiadającej iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia i nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie, przychód uzyskany ze sprzedaży zostanie wydatkowany na własne cele mieszkaniowe podatnika.

Podkreśliła Pani, że w niniejszej sprawie, sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nastąpiła w 2024 r., zatem termin na wydatkowanie przychodu upływa z 31 grudnia 2027 r. Natomiast, przychód uzyskany z odpłatnego zbycia przedmiotowego mieszkania został przez Panią w całości przeznaczony na własne cele mieszkaniowe już w 2024 r., a więc w ustawowym terminie.

Podała też Pani, że w myśl art. 21 ust. 25 pkt 2 oraz art. 21 ust. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe uważa się m.in. wydatki na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu, zaciągniętego przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia – zarówno na nabycie zbywanej nieruchomości, jak i na jej remont. Natomiast - jak Pani wskazała - (...) 2019 r. zaciągnęła Pani mieszkaniowy kredyt budowlano‑hipoteczny w Bank X. w kwocie 308.700 zł, który był przeznaczony na nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz remont tego lokalu. Zaznaczyła Pani, że kredyt ten został zaciągnięty przed uzyskaniem przychodu z odpłatnego zbycia przedmiotowego lokalu i pozostawał w bezpośrednim związku ze zbywanym spółdzielczym własnościowym prawem do lokalu mieszkalnego. Natomiast, z ceny sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego dokonanej 24 stycznia 2024 r. kwota: 282.976,47 zł została przeznaczona na spłatę pozostałego zobowiązania kredytowego.

Uważa Pani, że wydatek ten wprost mieści się w dyspozycji art. 21 ust. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe.

Zauważa Pani, że zgodnie natomiast z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wydatki na własne cele mieszkaniowe uważa się także wydatki poniesione na nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu.

Wskazała Pani, że 14 lutego 2024 r., a więc po dokonaniu sprzedaży poprzedniego prawa, nabyła Pani do swojego majątku osobistego udział wynoszący ¹/₂ (50%) w lokalu mieszkalnym położonym w A, przy ul. E1 (lokal numer: 1), stanowiącym odrębną nieruchomość. Cena przypadająca na Panią wyniosła 250.000 zł i została sfinansowana ze środków pochodzących ze sprzedaży poprzedniego lokalu. Lokal ten jest wykorzystywany przez Panią w części, która stanowi Pani własność, do Pani celów mieszkaniowych, tym samym - w Pani ocenie - wydatek ten niewątpliwie stanowi realizację własnych celów mieszkaniowych w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podała też Pani, że przychód ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przy ul. B1 lok. 1 w A wyniósł 500.000,00 zł. który Pani przeznaczyła:

·282.976,47 zł – na spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie i remont zbywanego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego,

·250.000 zł – na nabycie udziału w nowym lokalu mieszkalnym.

Łączna kwota wydatków wyniosła 532.976,47 zł, a więc przekroczyła kwotę uzyskanego przychodu. W Pani opinii, oznacza to, że cały przychód ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przy ul. B1 lokal numer: 1 w 1 został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 25 oraz ust. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, twierdzi Pani, że na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Pani dochód z odpłatnego zbycia tego lokalu korzysta ze zwolnienia w całości.

Podkreśliła Pani, że w niniejszej sprawie zbycie nie nastąpiło w ramach działalności gospodarczej, zarówno zbywany, jak i nabyty lokal służyły i służą zaspokajaniu Pani potrzeb mieszkaniowych i Pani rodziny, a nabycie nowego lokalu nastąpiło do Pani majątku osobistego, w warunkach obowiązującej rozdzielności majątkowej małżeńskiej. Pani zdaniem, nie zachodzą zatem okoliczności wyłączające możliwość zastosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym, uważa Pani, że w zaistniałym stanie faktycznym należy uznać, że uzyskany przez Panią dochód ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przy ul. B1 lokal numer: 1 w A w całości korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ze względu na to, że przychód z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przy ul. B1 lokal numer: 1 w A został w całości wydatkowany w ustawowym terminie na cele wskazane w art. 21 ust. 25 oraz ust. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, służące zaspokojeniu Pani własnych potrzeb mieszkaniowych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie, w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c następuje przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z treści złożonego przez Panią wniosku wynika m.in., że:

·20 sierpnia 2019 r. nabyła Pani do majątku osobistego spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego,

·24 stycznia 2024 r. sprzedała Pani wskazane wyżej spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego.

Uzasadniając własne stanowisko w sprawie podkreśliła Pani m.in., że:

·sprzedaż nastąpiła przed upływem pięciu lat (termin ten upływałby 31 grudnia 2024 r.),

·zbycie nie nastąpiło w ramach działalności gospodarczej, zarówno zbywany, jak i nabyty lokal służyły i służą zaspokajaniu Pani potrzeb mieszkaniowych.

Zgadzam się więc z Panią, że nienastępująca w wykonaniu działalności gospodarczej sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego - w opisanych przez Panią okolicznościach - nastąpiła przed upływem okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Transakcja ta skutkuje zatem powstaniem po Pani stronie obowiązku podatkowego na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zaznaczam, że zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Stosownie jednak do treści art. 30e ust. 4 wskazanej wyżej ustawy:

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Artykuł 30e ust. 7 cytowanej ustawy precyzuje natomiast, że:

W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie.

Przedmiot Pani wątpliwości, stanowi określenie, czyw opisanych przez Panią okolicznościach zaistniały podstawy do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Chce się Pani bowiem dowiedzieć:

1)Czy dochód uzyskany ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego służącego do celów mieszkalnych, przed upływem pięciu lat od jego nabycia, a przeznaczony na spłatę mieszkaniowego kredytu budowlano-hipotecznego zaciągniętego na zakup tego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz remont tego lokalu, w tym samym roku, w którym dokonana została sprzedaż, korzysta ze zwolnienia z opodatkowania zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2)Czy dochód uzyskany ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego służącego do celów mieszkalnych, przed upływem pięciu lat od jego nabycia, a przeznaczony w tym samym roku, w którym dokonana została sprzedaż, na zakup 50% udziału w nowym lokalu mieszkalnym, stanowiącym odrębną nieruchomość i wykorzystywanym do zamieszkiwania, korzysta ze zwolnienia z opodatkowania zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

3)Czy biorąc pod uwagę opisane okoliczności, w przypadku przeznaczenia w tym samym roku, w którym dokonana została sprzedaż, całej kwoty uzyskanej ze sprzedaży służącego do celów mieszkalnych spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego numer: 1 położonego w A, przy ul. B1 na spłatę mieszkaniowego kredytu budowlano‑hipotecznego zaciągniętego przed sprzedażą na zakup sprzedawanego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego numer: 1 położonego w A, przy ul. B1 i remont tego lokalu oraz na zakup części nowego lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość położonego w A, przy ul. E1, lokal numer: 1, w udziale wynoszącym 50%, przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewidują obowiązku zapłaty podatku od dochodu uzyskanego ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego numer: 1, położonego w A przy ul. B1?

Zauważam więc, że w myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolne od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D × W/P

gdzie:

D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

W opisanej przez Panią sprawie, istotne znaczenie ma również fakt, że przedmiotowe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.

Przy czym warunkiem skorzystania ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest wydatkowanie na cele mieszkaniowe konkretnych pieniędzy, lecz równowartości przychodu (w całości lub w części) uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub prawa majątkowego.

Zatem, wyłącznie w sytuacji, w której cała wartość przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości/wskazanych praw majątkowych zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Artykuł 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przesądza, że:

Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

a)nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

b)nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

c)nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,

d)budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

e)rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

- położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

W świetle natomiast art. 21 ust. 25 pkt 2 tej ustawy:

Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

a)spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,

b)spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a,

c)spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b

- w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

Na podstawie art. 25 ust. 28 cytowanej ustawy:

Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub

2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

- przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Zgodnie natomiast z:

·art. 21 ust. 26 wskazanej wyżej ustawy:

Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.

·art. 21 ust. 29 wskazanej wyżej ustawy:

W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a-c oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.

·art. 21 ust. 30 wskazanej wyżej ustawy:

Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Z istoty rozwiązania zawartego w cytowanym art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika więc, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - nie później niż w okresie trzech lat liczonych od końca roku podatkowego, w którym zostało ono dokonane - na wskazane w art. 21 ust. 25 ustawy własne cele mieszkaniowe. Katalog tych celów ma charakter zamknięty. Ustawodawca formułując przedmiotowe zwolnienie, w sposób jednoznaczny wskazał cele mieszkaniowe, których realizacja pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia.

Z opisanych przez Panią okoliczności sprawy wynika m.in., że:

·19 sierpnia 2019 r. został udzielony Pani mieszkaniowy kredyt budowlano-hipoteczny,

ocena nabycia lokalu [spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego – przypis organu] została sfinansowana w następujący sposób:

§66.300 zł – ze środków własnych (wkład własny),

§258.700 zł – ze środków pochodzących z kredytu mieszkaniowego,

§pozostała część kredytu, tj. 50.000 zł, została przeznaczona na remont przedmiotowego lokalu,

·przychód (jego wartość) ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przeznaczyła Pani m.in. na spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie i remont zbywanego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego,

Podkreślam zatem, że treść art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określa, że wydatkiem poniesionym na cel mieszkaniowy może być m.in. spłata kredytu zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej na cel określony:

·w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. b wskazanej ustawy, a więc m.in. na nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie,

·w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d w związku z art. 21 ust. 26, a więc remont lokalu mieszkalnego do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu.

Dla zastosowania zwolnienia, o którym mowa w tym przepisie nie ma znaczenia to, czy z treści umowy kredytu wynika na jaki cel został on udzielony. Najistotniejsze jest natomiast to, czy kredyt został w rzeczywistości przeznaczony na cele wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy.

Co ważne, przepisy ustawy o podatku dochodowym nie definiują pojęć zawartych w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy i nie określają jakiego rodzaju wydatki wchodzą w zakres tego zwolnienia.

Zauważam więc, że zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego [dostęp: https://sjp.pwn.pl], termin „remont” wyraża:

doprowadzenie jakiegoś budynku lub urządzenia do stanu używalności.

Pojęcie remontu zostało również określone w art. 3 pkt 8 ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.), zgodnie z którym:

Ilekroć w ustawie jest mowa o remoncie – należy przez to rozumieć wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.

Niemniej jednak, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odwołuje się do tej regulacji. Tym samym, definicja „remontu” funkcjonująca na gruncie ustawy Prawo budowlane nie może być wprost przenoszona na grunt ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Może być natomiast uwzględniona jako jeden z elementów służących ustaleniu znaczenia pojęcia „remontu” dla celów podatkowych.

Za „remont” budynku mieszkalnego, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy więc uznać prace dotyczące budynku, służące jego utrzymaniu we właściwym stanie, doprowadzeniu go do pożądanej zdolności użytkowej, modernizacji jego elementów składowych. „Remontem” w rozumieniu omawianego przepisu jest również, tzw. wykończenie budynku mieszkalnego, a więc prace służące doprowadzeniu do zdolności użytkowej nowo wybudowanego budynku. Co istotne, w każdym przypadku remont dotyczy „materii” budynku mieszkalnego, a więc jego: ścian, podłóg, sufitu, okien, drzwi, wyposażenia technicznego, takiego jak: instalacja wodna, kanalizacyjna, elektryczna, grzewcza, gazowa, bądź innych elementów trwale połączonych konstrukcyjnie z elementami budowlanymi budynku.

Skoro - jak Pani podała - środki uzyskane z kredytu budowalno-hipotecznego przeznaczyła Pani na nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz remont lokalu (do którego przysługuje Pani spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu), to spłata tego kredytu, pokryta wartością przychodu uzyskanego ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, stanowi dla Pani wydatek na własne cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wspomniany kredyt - jak wynika z treści wniosku - został bowiem przez Panią zaciągnięty przed sprzedażą na zakup spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Co jednak ważne, zgodnie z dyspozycją art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wydatki na własne cele mieszkaniowe uznaje się wyłącznie spłatę kredytu, którymi sfinansowane zostały wydatki mieszkaniowe oraz odsetki od tego kredytu. Takimi wydatkami nie będą więc np. inne opłaty oraz prowizje, w tym związane z wcześniejszą spłatą kredytu.

Z treści złożonego przez Panią wniosku wynika również m.in., że:

·14 lutego 2024 r. nabyła Pani - do Pani majątku osobistego - 50% udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość,

·wartość przychodu ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego wydatkowała Pani m.in. na nabycie udziału w ww. lokalu mieszkalnym,

W konsekwencji poniesiony w tym zakresie wydatek również uprawnia Panią do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Opierając się więc na Pani zapewnieniu, że:

cała kwota przychodu uzyskanego ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego została skonsumowana na spłatę kredytu i nabycie nowego lokalu mieszkalnego (…).

- przyznaję, że słusznie uważa Pani, że:

w zaistniałym stanie faktycznym należy uznać, że uzyskany przez Panią dochód ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przy ul. B1 lokal numer: 1 w A w całości korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ze względu na to, że przychód z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przy ul. B1 lokal numer: 1 w A został w całości wydatkowany w ustawowym terminie na cele wskazane w art. 21 ust. 25 oraz ust. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, służące zaspokojeniu Pani własnych potrzeb mieszkaniowych.

Z wyżej wskazanych powodów, Pani stanowisko w zakresie pytań numer: 1, 2 i 3 uznaję zatem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Końcowo zaznaczam, że:

·przedstawiany przez Panią zakres żądania (zadane pytania) zakreślają granice w jakich mogę wydać interpretację indywidualną. Przedmiotowe rozstrzygnięcie dotyczy więc tylko wyznaczonego przez Panią przedmiotu wniosku - zakresu Pani pytań,

·procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla wyżej wskazanych trybów postępowań. Nie prowadzę również postępowania dowodowego. Z wyżej wskazanych powodów, niniejszej odpowiedzi udzieliłem wyłącznie w oparciu o informacje podane we wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm., dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.