Interpretacja indywidualna z dnia 24 kwietnia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-1.4012.143.2026.3.EW

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT (w całości) wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na budowę i wykończenie domków wczasowych (nakłady na cudzym gruncie), które będą wykorzystywane do wykonywania przez Spółkę czynności opodatkowanych VAT (odpłatny wynajem/zakwaterowanie). Uzupełnili go Państwo pismem z 31 marca 2026 r. - w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca.

Opis zdarzenia przyszłego

A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Spółka, Wnioskodawca) jest czynnym podatnikiem VAT oraz podatnikiem CIT podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Spółka nie korzysta z opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek.

Spółka to polski producent (…).

Spółka zamierza prowadzić działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu odpłatnych usług zakwaterowania/najmu krótkoterminowego (wynajem domków turystom), stanowiących czynności opodatkowane VAT.

W ramach planowanego przedsięwzięcia Spółka zamierza wybudować i wykończyć domki wczasowe przeznaczone do odpłatnego udostępniania turystom.

Domki zostaną zrealizowane na nieruchomości gruntowej położonej w (…), gmina (…) obejmującej działkę nr 1, działkę 2 oraz działkę 3.

Działka nr 2 należy do wspólnika Spółki B.B. i została nabyta wspólnie z małżonką do majątku wspólnego; pomiędzy małżonkami obowiązuje wspólność majątkowa.

Działka nr 1 i działka nr 3 należy do wspólnika Spółki C.C. i została nabyta wspólnie z małżonką do majątku wspólnego; pomiędzy małżonkami obowiązuje wspólność majątkowa.

Grunt zostanie udostępniony Spółce na podstawie odpłatnej umowy dzierżawy/najmu.

Umowa dzierżawy zostanie zawarta wyłącznie ze wspólnikami jako stronami umowy. Jednocześnie, dla zapewnienia skuteczności prawnej korzystania z nieruchomości przez Spółkę oraz dla celów formalnych związanych z procesem inwestycyjnym, Spółka będzie dysponowała wymaganymi oświadczeniami/zgodami współmałżonków (w szczególności w zakresie oddania nieruchomości do odpłatnego używania oraz dysponowania nieruchomością na cele budowlane), zgodnie z przepisami prawa cywilnego i przepisami dotyczącymi procesu budowlanego.

Wydzierżawiający będą świadczyć usługę dzierżawy/najmu z wykorzystaniem zwolnienia podmiotowego z VAT na podstawie art. 113 ustawy o VAT (o ile spełnione będą ustawowe warunki tego zwolnienia).

Na podstawie umowy dzierżawy/najmu Spółka uzyska tytuł prawny do korzystania z gruntu w zakresie niezbędnym do realizacji inwestycji oraz późniejszej eksploatacji domków. W ramach dzierżawy/najmu Spółka będzie mogła korzystać z Działki/Działek, pobierać z nich pożytki oraz dysponować nimi na cele budowlane. W zamian Właścicielom gruntu będzie przysługiwał czynsz. Umowa dzierżawy/najmu zawarta pomiędzy Właścicielami gruntu, a Spółką będzie miała charakter rynkowy - w szczególności czynsz oraz pozostałe warunki umowy (okres, prawa i obowiązki stron, zasady rozliczeń) zostaną ustalone na poziomie, jaki uzgodniłyby podmioty niepowiązane w porównywalnych okolicznościach. Wysokość czynszu zostanie ustalona w oparciu o porównanie do stawek rynkowych (np. analiza ofert/ogłoszeń lub innych dostępnych danych dla porównywalnych nieruchomości i warunków), a przyjęte założenia zostaną udokumentowane na potrzeby wewnętrzne Spółki.

Jednocześnie strony przewidują możliwość ustanowienia w umowie dzierżawy/najmu prawa pierwokupu (lub analogicznego mechanizmu) dotyczącego nieruchomości na rzecz Spółki.

Spółka będzie ponosiła wydatki inwestycyjne obejmujące w szczególności: dokumentację projektową, uzgodnienia, usługi doradcze i nadzór, roboty budowlane, zakup materiałów i usług budowlanych, prace wykończeniowe oraz wyposażenie stanowiące element inwestycji.

Wydatki będą dokumentowane fakturami VAT wystawianymi na Spółkę. Nabywane towary i usługi będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania przez Spółkę czynności opodatkowanych VAT - odpłatnego wynajmu/zakwaterowania. Spółka nie planuje wykorzystywania inwestycji do czynności zwolnionych z VAT ani do celów prywatnych.

Spółka będzie dokumentować sprzedaż zgodnie z przepisami właściwymi dla usług zakwaterowania (w szczególności w zakresie wystawiania faktur oraz ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej, o ile będzie to wymagane).

Wnioskodawca wskazuje, że łączna wartość nakładów inwestycyjnych przekroczy 15 000 zł.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

W odpowiedzi na pytania wskazali Państwo:

a)Czy budynki, o których mowa we wniosku (domki wczasowe), zostaną wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Państwa spółki (tj. będą kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do użytkowania, a przewidywany okres ich używania jest dłuższy niż rok) i czy wykorzystywane będą przez Państwa na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą?

Odp.: Budynki, o których mowa we wniosku, tj. domki wczasowe, po ich wybudowaniu zostaną wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Wnioskodawcy, ponieważ będą one:

• kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania,
• przewidywany okres ich używania będzie dłuższy niż 1 rok,
• będą wykorzystywane przez Spółkę na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Wnioskodawca wskazuje, że obiekty te będą wykorzystywane do świadczenia usług krótkotrwałego zakwaterowania turystycznego, a nie do zaspokajania stałych potrzeb mieszkaniowych, z tego względu Spółka przyjmuje ich kwalifikację jako budynków niemieszkalnych.

b)Czy po zakończeniu umowy dzierżawy dzierżawca zobowiązuje się zwrócić wydzierżawiającemu przedmiot dzierżawy (teren) wraz z budynkami, budowlami oraz ich częściami składowymi?

Odp.: Po zakończeniu umowy dzierżawy dzierżawca będzie zobowiązany zwrócić wydzierżawiającemu przedmiot dzierżawy, tj. teren, wraz z budynkami, budowlami oraz ich częściami składowymi, o ile wcześniej nie dojdzie do planowanego nabycia gruntu przez Spółkę.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że docelowo rozważane jest nabycie przez Spółkę własności gruntu od wspólnika, jednak na moment składania wniosku zdarzenie przyszłe obejmuje model, w którym inwestycja realizowana jest na cudzym gruncie oddanym Spółce do używania na podstawie umowy dzierżawy.

Pytanie (oznaczone we wniosku nr 1)

Czy wobec opisanego zdarzenia przyszłego Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT (w całości) wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na budowę i wykończenie domków wczasowych (nakłady na cudzym gruncie), które będą wykorzystywane do wykonywania przez Spółkę czynności opodatkowanych VAT (odpłatny wynajem/zakwaterowanie)?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Spółki, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym będzie jej przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT w całości od wydatków ponoszonych na budowę i wykończenie domków wczasowych realizowanych jako nakłady na cudzym gruncie.

Uzasadnienie:

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W analizowanym przypadku nabywane przez Spółkę towary i usługi (roboty budowlane, materiały, usługi projektowe, nadzór, prace wykończeniowe) będą wykorzystywane wyłącznie do świadczenia przez Spółkę odpłatnych usług zakwaterowania/wynajmu, stanowiących czynności opodatkowane VAT.

Spółka jest czynnym podatnikiem VAT, a wydatki będą dokumentowane fakturami VAT wystawianymi na Spółkę. Okoliczność, że inwestycja jest realizowana na gruncie nienależącym do Spółki, nie eliminuje prawa do odliczenia, jeżeli istnieje związek zakupów z działalnością opodatkowaną oraz Spółka posiada tytuł prawny do korzystania z gruntu (umowa dzierżawy/najmu). W opisanym zdarzeniu nie zachodzą przesłanki wyłączające prawo do odliczenia, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT.

Takie stanowisko potwierdzają również organy podatkowe, czego przykładem jest treść interpretacji Dyrektora KIS z 28 stycznia 2021 r. nr 0114-KDIP1-1.4012.769.2020.1.MKA

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Istnienie związku między nabywanymi towarami i usługami, a transakcjami opodatkowanymi podatnika jest traktowane jako niezbędny wymóg powstania prawa do odliczenia podatku również w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1, z późn. zm.). Stanowisko powyższe znajduje również potwierdzenie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.

Formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Z uwagi na konstrukcję podatku od towarów i usług, podatek ten jest z punktu widzenia jego podatników neutralny, gdyż pełnią oni jedynie rolę płatników, przerzucając jego ekonomiczny ciężar na kolejnych nabywców, czyli finalnie na konsumentów. Możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związana jest jednak z wykonaniem przez podatnika takich czynności, które podlegają ustawie o podatku od towarów i usług, natomiast jeśli dana czynność ustawie tej nie podlega, to nie powstaje ani obowiązek w zakresie podatku należnego, ani uprawnienie w zakresie podatku naliczonego.

Zatem, w podatku od towarów i usług obowiązuje zasada tzw. „niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego”. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia, nie musi czekać, aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Art. 88 ustawy określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Natomiast w myśl art. 88 ust. 4 ustawy:

Powyższe oznacza, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze, jednak transakcja nie podlega opodatkowaniu. Jednocześnie, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy:

Z treści wniosku wynika, że Państwa Spółka jest czynnym podatnikiem VAT oraz podatnikiem CIT podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Państwa Spółka zamierza prowadzić działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu odpłatnych usług zakwaterowania/najmu krótkoterminowego (wynajem domków turystom), stanowiących czynności opodatkowane VAT, nie korzystającą ze zwolnienia.

W ramach planowanego przedsięwzięcia zamierzają Państwo wybudować i wykończyć domki wczasowe przeznaczone do odpłatnego udostępniania turystom.

Domki zostaną zrealizowane na nieruchomości obejmującej działkę nr 1, działkę 2 oraz działkę 3:

• działka nr 2 należy do wspólnika Państwa Spółki B.B. i została nabyta wspólnie z małżonką do majątku wspólnego; pomiędzy małżonkami obowiązuje wspólność majątkowa;
• działka nr 1 i działka nr 3 należy do wspólnika Państwa Spółki C.C. i została nabyta wspólnie z małżonką do majątku wspólnego; pomiędzy małżonkami obowiązuje wspólność majątkowa.

Nieruchomość zostanie udostępniona Państwa Spółce na podstawie odpłatnej umowy dzierżawy/najmu.

Umowa dzierżawy zostanie zawarta wyłącznie ze wspólnikami jako stronami umowy. Jednocześnie, dla zapewnienia skuteczności prawnej korzystania z nieruchomości przez Państwa Spółkę oraz dla celów formalnych związanych z procesem inwestycyjnym, Państwa Spółka będzie dysponowała wymaganymi oświadczeniami/zgodami współmałżonków (w szczególności w zakresie oddania nieruchomości do odpłatnego używania oraz dysponowania nieruchomością na cele budowlane), zgodnie z przepisami prawa cywilnego i przepisami dotyczącymi procesu budowlanego.

Na podstawie umowy dzierżawy/najmu Państwa Spółka uzyska tytuł prawny do korzystania z gruntu w zakresie niezbędnym do realizacji inwestycji oraz późniejszej eksploatacji domków. Wysokość czynszu zostanie ustalona w oparciu o porównanie do stawek rynkowych (np. analiza ofert/ogłoszeń lub innych dostępnych danych dla porównywalnych nieruchomości i warunków), a przyjęte założenia zostaną udokumentowane na potrzeby wewnętrzne Spółki.

Jednocześnie strony przewidują możliwość ustanowienia w umowie dzierżawy/najmu prawa pierwokupu (lub analogicznego mechanizmu) dotyczącego nieruchomości na rzecz Spółki.

Państwa Spółka będzie ponosiła wydatki inwestycyjne obejmujące w szczególności: dokumentację projektową, uzgodnienia, usługi doradcze i nadzór, roboty budowlane, zakup materiałów i usług budowlanych, prace wykończeniowe oraz wyposażenie stanowiące element inwestycji.

Wydatki będą dokumentowane fakturami VAT wystawianymi na Państwa Spółkę. Nabywane towary i usługi będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania przez Państwa Spółkę czynności opodatkowanych VAT - odpłatnego wynajmu/zakwaterowania. Nie planują Państwo wykorzystywania inwestycji do czynności zwolnionych z VAT ani do celów prywatnych.

Jak wynika z opisu sprawy budynki, o których mowa we wniosku, tj. domki wczasowe, po ich wybudowaniu zostaną wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Wnioskodawcy, ponieważ będą one:

• kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania,
• przewidywany okres ich używania będzie dłuższy niż 1 rok,
• będą wykorzystywane przez Spółkę na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Obiekty te będą wykorzystywane do świadczenia usług krótkotrwałego zakwaterowania turystycznego, a nie do zaspokajania stałych potrzeb mieszkaniowych, z tego względu Państwa Spółka przyjmuje ich kwalifikację jako budynków niemieszkalnych.

Po zakończeniu umowy dzierżawy dzierżawca będzie zobowiązany zwrócić wydzierżawiającemu przedmiot dzierżawy, tj. teren, wraz z budynkami, budowlami oraz ich częściami składowymi, o ile wcześniej nie dojdzie do planowanego nabycia gruntu przez Spółkę.

W związku z powyższym Państwa wątpliwości dotyczą wskazania, czy Państwa Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT (w całości) wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na budowę i wykończenie domków wczasowych (nakłady na cudzym gruncie), które będą wykorzystywane do wykonywania przez Spółkę czynności opodatkowanych VAT (odpłatny wynajem/zakwaterowanie).

Jak już wskazano wyżej, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli ze sprzedażą generującą podatek należny.

Zatem Państwa Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na budowę i wykończenie domków wczasowych, które będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, nie korzystających ze zwolnienia.

W analizowanej sytuacji fakt realizacji inwestycji na gruncie użytkowanym przez Spółkę na podstawie odpłatnej umowy dzierżawy lub najmu pozostaje bez wpływu na prawo do odliczenia podatku VAT od poniesionych wydatków. Kluczowe znaczenie ma bowiem związek tych wydatków z przyszłymi czynnościami opodatkowanymi.

Prawo do odliczenia będzie przysługiwać Spółce, ponieważ w przedmiotowej sprawie nie znajdą zastosowania wyłączenia określone w art. 88 ustawy o VAT.

W konsekwencji, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Państwa Spółka będzie uprawniona do obniżenia kwoty podatku należnego o całość podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na budowę oraz wykończenie domków, które będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Spełniona jest bowiem podstawowa przesłanka warunkująca prawo do odliczenia, tj. związek ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi, a Spółka działa w charakterze podatnika VAT.

Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie pytania dotyczącego podatku od towarów i usług. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Jednocześnie wskazujemy, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.